会计基础讲义第5章3 固定资产业务

第五章 第二节复习 应记入“财务费用”科目的借方。 【答案】错误 【解析】企业筹建 管理费用 构建固定资产 在建工程 生产经营期间 财务费用 通过“长期借款 目核算。 【答案】正确 3. 企业从银行借入的期限为 1 个月的借款到期，偿还该借款本息时所编制会计分彔可能涉及的账户有（）。 A、应付利息 B、财务费用 C、短期借款 D、银行存款 借入：借：银行存款 贷：短期借款 偿还：借：财务费用 短期借款 贷：银行存款 如借三个月， 同 ：财务费用 （ 2 次） 贷：应付利息 ：财务费用 应付利息 短期借款 贷：银行存款 009 年 6 月 1 日从银行借入一笔生产经营用短期借款，金额为 800 万元，期限 3个月，年利率为 9%。 6 月 30 日， 该企业计提月利息时应编制的会计分彔为（）。 A、借：预提费用 60000 贷：应付利息 60000 B、借：财务费用 60000 贷：应付利息 60000 C、借：财务费用 60000 贷：短期借款 60000 D、借：财务费用 80000 贷：应付利息 80000 【答案】 B 【解析】月利息 =800 9% 12=60000 际利率不合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 【答案】正确 4 月 1 日，甲公司向银行借入资金 400000 元， 借款期限 2 年，年利率为 6%。甲公司借入款项时应编制的会计分彔为（）。 A、借：银行存款 400000 贷：短期借款 400000 B、借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000 C、借：短期借款 400000 贷：银行存款 400000 D、借：长期借款 400000 贷：银行存款 400000 【答案】 B 映企业资金筹集业务的有（）。 A、借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目 B、借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目 C、借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目 D、借记“ 银行存款”科目，贷记“长期借款”科目 【答案】 解析】资金筹集包括所有者权益筹资和负债筹资。 第三节 固定资产业务的账务处理 一 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产同时具有以下特征： (1)属于一种有形资产（区分无形资产） ; (2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有（非出售，区分存货） ; (3)使用寿命超过一个会计年度（区分流动资产）。 二、固定资产的成本 的成本又叫原始价值，又叫原价或原值是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。 提示：关亍原值、净值、账面价值（净额） 固定资产净值 =固定资产原值 固定资产账面价值 =固定资产原值 固定资产减值准备 括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所収生的可归属亍该项资产的运输费、装卸费、安装费和与业人员服务费等。（无增值税） 2009 年 1 月 1 日增值税转型改革后，企业购建 (包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装 )生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。 即：一般纳税人购买固定资产所支付的进项税额不得计入固定资产成本。 三、固定资产的折旧 （一）固定资产折旧的相关概念 照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 故影响固定资产折旧的因素包括：原值、预计净残值、预计使用寿命、固定资产减值准备 业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，丌得随意变更。 应计折旧额 =原价 已计提的固定资产减值准备。 预计净残 值 =原价预计净残值率 （二）计算折旧注意事项 是以下除外， (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； 提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额； (2)单独计价入账的土地； (3)持有待售的固定资产； (4)提前报废的固定资产 . 问题： 否提折旧？ 否需要提折旧？ (1)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧 ; (2)当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计 提折旧。 【例题计算分析题】某企业 2010 年 3 月份应计提折旧的固定资产原值 2000000 元， 3 月份新增固定资产 500000 元， 3 月份报废固定资产 400000 元，计算 4 月份应计提折旧的固定资产原值。 【答案】 如 3 月份无新增或报废，则 4 月份 =3 月份 3 月份新增固定资产， 3 月份不提折旧， 4 月份提 3 月份报废固定资产， 3 月份提折旧， 4 月份不提 故 4 月份应计提折旧的固定资产 =200W+5010W 【例题计算分析题】某企业 2010 年 3 月份应计提折旧 20000 元， 3 月份新增固定资产应提折旧 5000 元， 3 月份报废固定资产应提折旧 4000 元，计算 4 月份应计提折旧。 【答案】 4 月份应计提折旧的固定资产 =2W+结：本月折旧 =上月折旧 +上月新增固定资产应提折旧 （三）折旧方法 企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 掌握年限平均法和工作量法，了解双倍余额递减法和年数总和法。 称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下： 年折 旧率 =1预计使用年限 月折旧率 =年折旧率 12 年折旧额 =（固定资产原值 年折旧率 月折旧额 =（固定资产原值 月折旧率 或：年折旧额 =（原值 预计使用年限 提示：如果题目给出预计净残值率，可以采用另一种计算公式： 年折旧率 =（ 1预计使用寿命 月折旧率 =年折旧率 12 年折旧额 =原值年折旧率 月折旧额 =原值月折旧率 两种方法相同，或用最简单方法： 年折旧额 =（原值 预计使用年限 【例题计算分析题】某公司有小汽车一辆，原值 200000 元，预计使用 5 年，预计净残值率 5%，采用年限平均法计算月折旧额。 【答案】 方法 1：年折旧率 =（ 1 5=19% 月折旧率 =19% 12 月折旧额 =200000 19% 12=法 2：年折旧率 =15=20% 月折旧率 =20% 12 月折旧额 =200000 （ 1 20% 12=法 3：月折旧额 =200000（ 1 5 12=计折旧额 工作量法 ,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下 : 某项 固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 单位工作量折旧额 =总折旧额总工作量 【例题 计算分析题】某公司有小汽车一辆，原值 200000 元，预计总行驶里程 100000 公里，3 月份行驶 5000 公里，预计净残值率 5%，采用工作量法计算 3 月折旧额。 【答案】 应计折旧额 =200000（ 1 =190000 元 单位工作量应计折旧额 =190000 100000= 月折旧额 =5000 500 元 或： 5000 100000=a 190000 a=9500 元 错误 !未找到引用源。 年折旧率 =2/预计使用年限 年折旧额 =固定资产账面净值年折旧率 月折旧额 =年折旧额 12 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产在开始的年份不考虑净残值，到期前两年将扣除净残值后的余额平均摊销。 【例题计算分析题】某公司有小汽车一辆，原值 200000 元，预计使用 5 年，预计净残值率 5%，采用双倍余额递减法计算年折旧额。 总折旧额 本月折旧额？ 总工作量 本月工作量 【答案】 第一年 折旧 =2000002/5=80000 第二年折旧 =（ 200000 2/5=48000 第三年折旧 =（ 200000 2/5=28800 第四、 五年折旧 = 年折旧率 =尚可使用年限 / 预计年限总和 年折旧额 =（原值 年折旧率 月折旧额 =年折旧额 12 提示：双倍余额递减法和年数总和法又合称为加速折旧法。 【例题计算分析题】某公司有小汽车一辆，原值 200000 元，预计使用 5 年，预计净残值率 5%，采用年数总和法计算年折旧额。 【答案】 年数总和 =5+4+3+2+1=（ 5 6） /2=15 第一年折旧 =200000（ 1 5/15 第二年折旧 =200000（ 1 4/15 第三年折旧 =200000（ 1 3/15 第四年折旧 =200000（ 1 2/15 第五年折旧 =200000（ 1 1/15 丌同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内丌同时期的折旧费用。企业应当根据不固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，丌得随意变更。 注意：年折旧额虽不同，但年内月折旧额相同 2 （ 200000 账面净值 预计净残值 固定资产在其使用过程中， 因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 【例题 计算分析题】某公司 2010 年 3 月 15 日新建办公房一栋，于 2010 年 12 月 20 日完工并投入使用，原值 2000000 元，预计使用 15 年，预计净残值率 1%，采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算每年应计提折旧。 【例题 计算分析题】某公司 2010 年 3 月 14 日购入生产设备一套，原值 2000000 元 ，预计使用 10 年，预计产品产量 5000 吨，预计净残值率 1%， 4 月用该设备生产 12 吨，采用工作量法计算 4 月折旧。 提示：双倍余额递减法和年数总和法只要求计算过程。 四 资产类 核算企业基建、更新改造等在建工程収生的支出。 明细核算：可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算 资产 核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 企业各项在建工程的实际支出 期末尚未达到预定可使用状态在建工程的成本 工程达到预定可使用状态时转出的成本 在建工程 借方 贷方 明细核算：可按“与用材料”、“与用设备”、“工器具”等进行明细核算 资产 核算企业持有的固定资产原价。 明细核算：可按固定资产类别和项目进行明细核算 资产类备抵账户 核算企业固定资产计提的累计折旧。 期末为在建工程准备的各种物资的成本 贷方 借方 购入工程 物资的成本 领用工程物资的成本 工程物资 固定资产 固定资产原价的增加 固定资产原价的减少 贷方 企业期末固定资产的原价 借方 明细核算：可按固定资产的类别或项目进行明细核算 关亍资产类备抵账户： 计摊销、 *准备。 借减贷增。 例： 固定资产净值 =固定资产原值 累计折旧越大，固定资产净值越小，故备抵账户与其所调整账户的方向相反！ 【例题判断题】“累计折旧”科目期末余额通常在借方，反映企业固定资产的累计折旧额。 【答案】错误 资产类 核算因企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用。 明细核算：可按被清理的固定资产的项目进行明细核算 因减少固定资产而转出的累计折旧 借方 贷方 期末固定资产的累计折旧额 累计折旧 按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额 五 处理 （一）固定资产购入（自建固定资产丌要求掌握） 企业购入丌需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费 进项税额 )”科目，贷记“银行存款”等科目。 关亍增值税（一般纳税人）： 进项税额 =买价 17% 销项税额 =卖价 17% 应交增值税 =销项税额 转出收益 转出损失 贷方 借方 营业外支出 资产账面价值 价收入 固定资产清理 营业外收入 清理收益 支出 收益 清理损失 借：固定资产 应交税费 项税额） 贷：银行存款（或应付账款、 应付票据） 【例题计算分析 题】 2014 年 7 月 7 日，企业购入一台丌需要安装的设备，购买价 50000元，支付进项税额 8500 元，全部款项已开出转账支票支付，该设备已投入使用。 【答案】 借：固定资产 50000 应交税费 项税额） 8500 贷：银行存款 58500 注意：凡是支票（现金支票、转账支票、普通支票）都计入银行存款。如开出商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）应计入应付票据！ 【例题计算分析题】 2014 年 7 月 7 日，企业购入一台丌需要安装的设备，购买价 50000元，支付进项税额 8500 元，支 付运杂费 500，全部款项已开出转账支票支付，该设备已投入使用。 银行存款、应付账款等 固定资产 应交税费 项税额） 【答案】 借：固定资产 50500 应交税费 项税额） 8500 贷：银行存款 59000 注意：固定资产成本包括买价、运杂费和其他合理的费用，但丌包括增值税进项税，或者说，除了增值税的进项税之外，购买固定资产支付的其他所有支出都应计入固定资产成本。 【例题计算分析题】 2014 年 7 月 7 日，企业购入一台丌需要安装的设备，购买价 50000元，支付进项税额 8500 元，支付运费 1000（叏得交通运输业与用収票，增值 税率 11%），杂费 500，全部款项已开出转账支票支付，该设备已投入使用。 【答案】 总付款： 50000+8500+1000+110+500=60110 进项税额 =50000 17%+1000 11%=8610 固定资产成本 =601101500 借：固定资产 51500 应交税费 项税额） 8610 贷：银行存款 60110 企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均通过“在建工程”账户核算，待安装完毕达到预定可 使用状态时，按其实际成本转入“固定资产”账户。 【例题计算分析题】 2014 年 7 月 7 日，企业购入一台需要安装的设备，购买价款 50000，增值税率 17%，用现金支付安装费用 1000,7 月 10 日安装完毕，设备达到预定可使用状态。 （ 1）购入 借：在建工程 50000 应交税费 ） 8500 贷：银行存款 58500 （ 2）支付安装费用 借：在建工程 1000 贷：银行存款 1000 （ 3）安装完毕 借：固定资产 51000 贷：在建工程 51000 【例题判断题】某一般纳税人公司购入一台管理用设备，叏得的增值税与用収票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元（根据税法有关规定允许抵扣），収生保险费 元，该设备的入账价值为 元。 【答案】错误 【解析】固定资产入账价值不包括可抵扣增值税。 错误 !未找到引用源。 (二 )固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记制造费用、销售费用、管理费用、研发支出、其他业务成本等科目，贷记累计折旧科目。 银行存款等 购入 银行存款等 支付安装费等 达到可使用状态 进项税额 在建工程 借：制造费用（车间设备折旧） 销售费用（销售部门设备折旧） 管理费用（管理、财会部门、暂未使用的设备折旧） 研发支出（研发设备折旧） 其他业务成本（经营租出设备折旧） 在建工程（建造固定 资产使用的固定资产的折旧） 贷：累计折旧 【例题计算分析题】某公司 2014 年 10 月份计提本月设备折旧，其中车间设备折旧 2000元，管理部门设备折旧 3000，销售部门设备折旧 1500 元，对外经营租出设备折旧 600 元，编制该公司计提本月设备折旧的分彔。 【答案】 借：制造费用 2000 销售费用 1500 管理费用 3000 其他业务成本 600 贷：累计折旧 7100 【例题判断题】计提固定资产折旧会使固定资产价值减少，应记入“固定资产”账户的 贷方。 【答案】错误 【解析】计提固定资产折旧不涉及固定资产账户 【例题单选题】下列各项中，正确反映固定资产应提折旧总额的是（） A、固定资产原值 B、固定资产原值 +清理费用 C、固定资产原值 +预计净残值 D、固定资产原值 【答案】 D 【例题单选题】计提基本生产车间所使用的生产设备折旧时，应编制的会计分彔是（）。 A、借记“生产成本”科目贷记“累计折旧”科目 B、借记“生产成本”科目贷记“固定资产”科目 C、借记“制造费用”科目贷记“累计折旧”科目 D、借记“制造费用”科 目贷记“固定资产”科目 【答案】 C 【例题计算分析题】 010 年 3 月 15 日新建办公房一栋，于 2010 年 12 月 20 日完工并投入使用，原值2000000 元，预计使用 15 年，预计净残值率 1%，采用直线法计提折旧。 011 年 3 月 14 日购入生产设备一套，原值 2000000 元，预计使用 10 年，预计产品产量 5000 吨，预计净残值率 1%， 4 月用该设备生产 12 吨，采用工作量法计算 4 月折旧。 要求：写出上述业务计提 2011 年 4 月份折旧的分录。 （三）固定资产处置的账务处理 转出收益 贷方 借方 固定资产清理 价收入 清理损失 营业外支出 营业外收入 转出损失 清理收益 固定资产清理 固定资产 累计折旧和 固定资产减值准备 转入清理 银行存款或原材料 残料和变价收入 银行存款 支付清理费用 营业外收入 营业外支出 结转收益 结转损失 其他应收款 赔偿 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：银行存款 贷：固定资产清理 应 交税费 ） 借：原材料 贷：固定资产清理 （与对比） 借：固定资产清理 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：固定资产清理 【例题 计算分析题】 2010 年 4 月 20 日，长江公司出售一台不用设备，该设备原值 12000，已提折旧 1045 增值税专用发票注明的价款 12000，增值税率 17%，款项已通过银行收取。 【答案】 将固定资产净值转入清理 借：固定资产清理 10955 累计折旧 1045 贷：固定资产 12000 销售并收款 借：银行存款 14040 贷：固定资产清理 12000 应交税费 （销项税额） 2040 结转处置净收益或净损失 借：固定资产清理 1045 贷： 营业外收入 1045 【例题 计算分析题】 2010 年 4 月 20 日，长江公司出售一台不用设备，该设备原值 120