经济责任审计课件-h

领导干部经济责任审计讲座领导干部经济责任审计讲座 第一部分第一部分 审计审计的概念及的概念及审计审计机关的机关的职权职权、 、义务义务 一、审计审计的概念的概念 我国审计理论和实务工作者普遍认为：“审计是由专职 机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济 活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性 经济监督活动”。这个定义准确地说明了审计的本质，审计 的主体、客体，审计的基本工作方式和主要目标。审计是一 项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他 经济监督的特征；审计的基本职能是监督，而且是经济监督， 是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工 作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国家审 计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单 位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象 不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还 包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基 本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对 照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审 查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合 2 法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。 中华人民共和国审计法实施条例第二条关于审计的 定义是:“审计法所称审计，是指审计机关依法独立检查被 审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他 与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、 财务收支真实、合法和效益的行为。 ” 财政收支：是指依据中华人民共和国预算法和国家 其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及下列未 纳入预算管理的收入支出： 1、行政事业性收费 2、国有资源、国有资产收入 3、应上交的国有资本经营收益； 4、政府举借债务筹措的资金； 5、其他未纳入预算管理的资金 财务收支：指国有的金融机构、企事业单位以及依法应 当接受审计监督的其他单位，按照国家财务制度的规定， 实行会计核算的各项收入和支出。 二、二、审计审计机关的机关的职责职责 法定的十二项职责 （一）财政审计：1、本级预算执行及其他财政收支的审 计； 2、本级各部门的预算执行、决算及其他财政收支审计； 3 3、下级政府预算执行、决算和其他财政收支审计。 （二）中央银行和国有金融机构-资产、负债、损益审 计； （三）事业组织-财务收支审计 （四）国有企业-资产、负债、损益审计 （五）国有企业占控股或主导地位的企业，金融机构- 资产、负债、损益审计； （六）政府投资预算执行和决算审计 （七）社会保障和社会捐献资金-财务收支审计 （八）国际组织和外国政府贷款项目-财务收支审计； （九）经济责任审计 （十）专项审计调查 （十一）社会审计机构的业务指导和监督； （十二）审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审 计机关进行审计的事项。 三、三、审计审计机关的机关的权权限限 审计法及实施条例赋予审计机计二十项权力：5 项审计 处理权；5 项审计处罚权；3 项审计强制权，7 项其他权力 （一）报送资料权：包括财政财务收支资料，金融机构开 立的帐户；社会中介机构出具的报告等； （二）审计检查权：包括对财政财务收支资料及有关履 4 行经济责任的情况进行审计检查； （三）审计调查取证权：审计有关事项向有关单位或个 人进行调查，并取得有关证明材料； （四）查询金融帐户权 （五）审计建议权：是审计机关根据审计情况向被审计 单位提出的改进建议或向第三方提出的处理处分建议。 （六）审计结果公开权 （七）提请协助权。 （八）行政强制权 1、制止违法行为权 2、封存资料、资产权 3、暂停拨付违法款项权 （九）审计处理权 1、责令限期缴纳应上交的款项； 2、责令限期退还被侵占的国有资产； 3、责令限期退还违法所得； 4、责令按国家的统一会计制度的有关规定进行处理； 5、其他处理措施 （十）审计处罚权 1、责令改正； 2、通报批评 3、警告 5 4、罚款 5、没收违法所得。 四、四、审计审计机关的机关的义务义务 1、告知的义务；提前发通知书，处罚前告知； 2、听取陈述和申辨的义务； 3、举行听证的义务 4、法律文书送达的义务。 5、保守国家秘密和商业秘密的义务 第二部分第二部分 经济责经济责任任审计审计的概念、的概念、发发展展历历程和作用程和作用 一、一、经济责经济责任任审计审计的概念的概念 经济责任审计是审计机关（机构）通过对党政领导干部 或国有企业及国有控股企业领导人员及其所在地区、部门、 单位财政财务收支以及相关经济活动的审计，来监督、评 价党政领导干部或企业领导人员经济责任履行情况的行为。 经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务， 依法对本地区、本部门、本单位的财政收支、财务收支以及 有关经济活动应当履行的职责、义务； 领导干部经济权力包括：经济决策权、经济管理权、经 济政策法规执行权和监督权。 与此相对应，领导干部经济责任应包括：科学发展责任、 6 经济决策责任（科学决策责任）、经济管理责任（监督管理责 任）、依法行政责任（执行责任）、廉洁从政责任（执行责任， 也是个人经济行为责任）。决策、管理、执行责任都是服务 于发展（地区、部门、单位的经济社会和事业发展）责任的。 权权力与力与责责任之任之间间的关系：的关系： 不可分割性。不可分割性。领导干部在拥有职权的同时，必然负 有职责，没有无职权的职责，也没有无职责的职权；职责随 职权的产生而产生，又随职权的变化而变化。这就是职权 与职责之间的不可分割性，不可分割性反映的是“质”的关 系。 密切的密切的对应对应关系。关系。两者之间还有密切的对应关系。 不可分割性反映的是“质”的关系，对应性反映的则是“量” 的关系。对应性表现在：有多少职权，便必然而且也应该有 多少职责，反之亦然。所以说，领导干部权力范围就是其责 任范围，权力有多大，责任就有多大，权力行使到哪里，责 任就落实到哪里，行使什么样的权力，就应该履行什么样 的责任。 二、经济责经济责任任审计发审计发展展历历程程 80 年代初至 1999 年 4 月，伴随着国有企业改革、企业 承包经营责任制的试行以及深化国有企业改革目标，地方 各级审计机关进行厂长离任经济责任审计尝试。1986 年 12 月，审计署根据中共中央、国务院颁发的全民所有制度工 业企业厂长工作条例，制定下发了关于开展厂长离任经 7 济责任审计工作的几个问题的通知，标志着企业领导人员 经济责任审计工作的正式运行。 1995 年以来，山东荷泽对党政领导干部经济责任审计 先行试点，全面实行党政领导干部离任审计制度，把经济 责任审计作为考核领导干部政绩、兑现奖惩与选拔任用的 必经程序，纳入干部监督管理轨道，引起了中央领导同志 的重视。在总结荷泽工作经验的基础上，中纪委、中组部、 监察部、人事部、审计署先后于 1997 年 11 月和 1998 年 2 月联合发文，向全国印发了菏泽实行领导干部离任审计制 度的经验。 1999 年 5 月，中办、国办联合下发了县级以下党政领 导干部任期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控 股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定（中办发 199920 号，以下简称“两办两个暂行规定”），初步形成 了经济责任审计的制度框架。全国各地审计机关全面开始 推行领导干部经济责任审计，经济责任审计机构普遍建立， 审计覆盖面逐步扩大，审计对象职级也逐步提升。 2000 年 6 月，中共中央办公厅、国务院办公厅又转发 了中央纪委等 6 部门关于认真贯彻落实中办发199920 号文件切实做好经济责任审计工作的意见的通知（中办发 200016 号），从加强部门协作、规范审计行为、建立健全 审计机构等方面为进一步推进经济责任审计工作的顺利开 8 展提出了意见。 2004 年 11 月，中央纪委等 6 部门发布了关于将党政 领导干部经济责任审计范围扩大到地厅级的意见（审经责 发200465 号），将地厅级领导干部正式纳入审计对象的范 围。至此，从县级以下党政领导干部的经济责任审计扩大 到县级以上，市、县长和省直部门的领导干部的经济责任 审计开始推行，审计署 2002 年还进行了省长经济责任审计 试点。 2006 年 6 月 1 日修订后的审计法第二十五条，将经 济责任审计纳入审计监督范畴，为审计机关开展经济责任 审计提供了法律依据，经济责任审计制度上升到了法律的 层面。 2007 年，胡锦涛总书记在党的十七大所作的报告中指 出：“重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管 理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、 引咎辞职、罢免等制度。 ”对领导干部提出了完善制约和监督 机制，健全经济责任审计等制度，增强监督合力和实效的 要求。中央纪委在十七大所作的工作报告中，提出了继续 推行地（厅）级及以下党政主要领导干部的经济责任审计， 试行对省（部）级主要领导干部的经济责任审计。 2010 年 10 月，两办关于印发党政主要领导干部和国 有企业领导人员经济责任审计规定的通知（中办发2010 9 32 号，以下简称“两办规定”），标志着我国经济责任审计 工作进入了新的发展时期。 三、三、经济责经济责任任审计审计的特点的特点 （一）经济责任审计对象具有双重性。经济责任审计是既 对事又对人的审计，人是指领导干部（人员），事是指领导 干部（人员）任职期间本地区、本部门（系统）、本单位的财 政收支、财务收支以及有关经济活动。 （二）审计监督与干部监督管理相结合。经济责任审计既 是审计机关的法定职能，又是干部监督管理的重要环节和 组成部分。经济责任审计的结果是干部监督管理部门选拔、 任用、奖惩干部的重要参考依据，在干部监督管理工作中 发挥着重要作用；而其他审计工作作为审计机关的法定职 能，通常与干部监督管理工作没有直接的关联，这是经济 责任审计有别于其他审计工作的重要特征之一。 （三） 经济责任审计的基础是财政财务收支审计。经济 责任审计与财政财务收支审计密切相关，既有联系，又有 区别。经济责任审计无论从审计对象、审计目标、审计重点、 审计评价方法等方面都与财政财务收支审计有着显著的不 同。在财政财务收支的基础上，经济责任审计要进一步将 其人格化。 （四）经济责任审计由审计机关与纪检、组织、监察、人 事等部门共同组织。经济责任审计首先要由干部管理部门 10 提出审计建议，经同级行政首长批准后，再由审计机关开 展审计。审计机关接受干部监督管理部门的委托后负责具 体实施。在具体审计过程中，干部监督管理部门有义务协 助和支持审计机关完成审计工作，审计机关应将经济责任 审计结果报告抄报有关部门，作为监督管理被审计领导干 部的参考依据。可见，经济责任审计不单纯是审计机关的 工作，而是审计机关与纪检、组织、监察等部门共同承担的 工作。 （五）审计评价和责任追究侧重于领导干部本人。党政 领导干部或企业领导人员经济责任审计，顾名思义，应当 侧重于对领导干部经济责任履行情况的监督和评价，而不 是领导干部所在单位。 四、经济责任审计的依据 目前，我国开展经济责任审计的主要依据是：中华人 民共和国审计法、两办党政主要领导干部和国有企业领 导人员经济责任审计规定（中办发201032 号, 以下简称 “两办规定”）和各省市制定的一系列的规章制度。 审计法第二十五条：“审计机关按照国家有关规定， 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位 的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位 的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的 履行情况，进行审计监督。 ” 11 两办规定第五条明确：“领导干部履行经济责任情况， 应当依法接受审计监督。根据干部监督管理的需要，可以 在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，也可以在领 导干部不再担任职务时进行离任经济责任审计。 ” 五、五、经济责经济责任任审计审计的作用的作用 （一）是加强管理监督，推进党的建设科学化的需要 党的十七届四中全会提出“提高党的建设科学化水平” 这一重要命题，为此必须建立健全完备的党内监督法规， 构建具有中国特色的党内监督制约机制。经济责任审计作 为干部监督机制的重要组成部分，党的十七大和十七届四 中全会都明确要求重点加强对领导干部特别是主要领导干 部的监督，健全和完善经济责任审计制度。实行经济责任 审计制度，将使党内监督制度更加完善，监督手段更加有 效，对提高党的建设科学化水平具有重要意义； （二）有利于促进领导干部贯彻落实科学发展观，推动 经济社会又好又快发展。 领导干部掌握着经济决策的重要职权，承担着经济管 理的重要职责。经济责任审计是以促进领导干部推动本地 区、本部门、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守 纪、守规情况为重点，以领导干部所在单位财政财务收支 以及有关经济活动为基础，对领导干部履行经济责任情况 进行审计评价，对促进领导干部全面贯彻落实科学发展观、 12 树立正确的政绩观，促进领导干部按照市场经济规律思考、 规划和部署经济工作，依法、科学、民主决策，提高执政能 力和水平，推动经济社会科学发展具有重要意义。 （三）有利于加强权力运行制约和监督，健全社会主义 民主法治。 党的十七届四中全会提出建立决策权、执行权、监督权 既相互制约又相互协调的权力结构和运行机制。经济责任 审计是权力运行制约和监督机制的重要环节，是惩治和预 防腐败体系的重要制度设计，实施经济责任审计，对促使 领导干部增强遵纪守法意识和自我约束能力，正确行使党 和人民赋予的权力，推动从机制上、源头上预防和治理腐 败，推进社会主义民主法制建设具有重要意义；据统计， 1998 年至 2010 年 10 月，全国各级审计机关审计领导干 41 万多人，其中党政领导干部 38 万多人，国有企业领导人员 3 万多人，审计查出由领导干部直接责任造成的违规问题 金额和损失浪费问题金额 684 亿元，各级党委和干部管管 理部门、纪检监察部门参考审计结果，免职、降职、降级、 撤职和其他处分共计 1。81 万人，移送纪检监察和司法机 关 7200 人。 (四)有利于客观公正地鉴定前后任领导干部或人员的 经营业绩和经济责任 经济责任审计立足领导干部所在部门、单位的财政、财 13 务收支的真实、合法、效益情况，一方面能够摸清家底，有 利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩 短适应期，尽快进入角色；另一方面由于明确了离任者的经 济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了“新官不 理旧帐，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交接， 保持工作的连续性。 第三部分第三部分 经济责经济责任任审计对审计对象与程序、内容与重点、象与程序、内容与重点、 评评价与价与责责任划分任划分 一、一、审计对审计对象象 1、党政主要领导干部经济责任审计对象包括：地方各 级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主 持工作一年以上的副职领导干部；中央和地方各级党政工 作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者 主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部 门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际 负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部。 2、国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和 国有控股企业的法定代表人。 二、审计程序 （一）确定审计对象。 1、审计对象确定原则。依据干部管理权限确定。两办 14 规定第六条对经济责任审计管辖范围和对象确定作出了 规定，由于经济责任审计对象具有双重性，因而其管辖范 围和对象确定不同于一般的财政财务收支等审计，应依照 干部管理权限确定，而不是财政财务隶属关系或国有资产 监督管理关系。 2、审计对象的确定程序。两办规定第十三条：“经济 责任审计应当有计划地进行。组织部门每年提出下一年度 经济责任审计委托建议，经联席会议办公室研究提出经济 责任审计计划草案，由审计机关报请本级政府行政首长审 定后，纳入年度审计工作计划并组织实施。 ”经济责任审计应 当有计划地进行，这里的计划是指审计机关的年度审计计 划，即经济责任审计计划应纳入审计机关的年度审计计划 之中。根据党管干部的原则，每年的经济责任审计项目，首 先应由组织部门提出审计建议。根据组织部门的建议，再 由经济联席会议办公室研究提出经济责任审计计划草案。 审计机关是政府的组成部门，在本级政府行政首长领导下 开展工作并对其负责，审计计划草案应由审计机关报请本 级政府行政首长审定后，纳入审计机关年度审计工作计划。 （二）（二）审计实审计实施施 审计机关年度审计计划确定后，审计机关组成审计组， 实施审计。 15 1、 、编编制制审计实审计实施方案。施方案。 审计组在审前调查的基础上编制审计实施方案，批准 后实施。 2、下达、下达审计审计通知通知书书 送达对象： ：领导干部本人和所在单位。 送达时间：正常情况，提前 3 天。特殊情况，直接持通 知书实施审计，但要经本级政府批准。 特殊情况（解释）： 一是办理紧急事项的。比如党委、政府基于特殊要求 且情况紧急的，或者相关部门有特殊要求且情况紧急的。 二是被审计领导干部及其所在单位或原任职单位涉嫌 严重违法违规的。比如相关部门掌握被审计领导干部或者 相关人员涉嫌经济犯罪，需要协同相关部门，立即实施经 济责任审计的。 三是其他特殊情况。 3、召开、召开审计进审计进点会点会 两办规定第二十二条：审计机关实施经济责任审计时， 应当召开有审计组主要成员、被审计领导干部及其所在单 位有关人员参加的会议，安排审计工作有关事项。联席会 议有关成员单位根据工作需要可以派人参加。 4、 、进进行行审计审计公示：公示：公示的内容主要为被审计人员、审 计内容、审计时间、审计组成员、审计纪律等方面。 5、提供、提供资资料料 16 具体包括：1）财政收支、财务收支相关资料； 2）工作计划、工作总结、会议纪录、会议纪要、经济合 同、考核检查结果、业务档案； 3）被审计领导干部履行经济责任情况的述职报告 述职报告报告应包括事业（经济和社会事业）发展、执 行政策、重大决策、内部管理、财政财务收支的真实合法有 效性，廉洁从政情况，存在的问题及改正措施等。 4）其他有关资料 6、被审计领导及任职单位承诺：对提供材料真实性、完 整性作出承诺； 7、实施审计。审计组成员依据审计实施方案，通过运 用不同的审计方法和合法取证方式，收集各种证明材料， 并进行鉴证、综合和评价，使其具有客观性、相关性、充分 性和合法性。 8、形成、形成审计报审计报告。告。审计组实施结束后，形成形成审计报审计报告，告， 经过复核后向被审计领导干部及其所在单位征求意见。 （1）征求主体：以审计审计机关机关的名义将审计组的审计报告 征求意见。 （2）征求意见的范围。一是被审计领导干部及其所在单 位。 （必须的，必经程序）。二是本级党委、政府有关领导同志。 三是本级联席会议有关成员单位。 （二、三不是必经程序，根 据需要选择执行） （3）反馈意见。被审计领导干部及其所在单位应当自接 17 到审计报告十日内提出书面意见，否则视为无意见。 （4）审计组对被审计单位、被审计领导干部反馈意见提 出意见。 9、出具、出具审计报审计报告告 审计组的报告、被审计领导干部及其所在单位反馈意 见和审计组对被审计领导干部及其所在单位反馈意见提出 意见等材料提交审计机关审议研究后，审计机关出具审计 报告和审计结果报告。 审计报告对被审计领导干部及其所在单位出具。 审计结果报告是在审计报告基础上综合精简提炼而成 的结论性文书：一是必须送达的对象，包括本级政府行政首 长（政府一把手）和纪检监督和组织部门（审计是为干部监 督管理服务的）。二是根据工作需要送达的对象，包括本级 党委主要负责同志和联席会议（领导小组）有关有关成员单位 （根据党管干部的原则，如果本级党委主要负责同志提出要 求，可以将结果报告等结论性文书报送本级党委主要负责 同志）。 （三）（三）审计处审计处理理处罚处罚 对被审计领导干部所在单位存在违反国家规定的财政 财务收支行为，依法应当给予处理处罚的，由审计机关在 法定职权范围内作出审计决定。审计机关在经济责任审计 中发现应由其他部门处理的问题，依法移送有关部门处理。 （四）救（四）救济济途径途径 18 领导领导干部本人的救干部本人的救济济途径。途径。两办规定第三十二条规定， 被审计领导干部对审计机关出具的经济责任审计报告有异 议的，可以自收到审计报告之日起日内向出具审计报告 的审计机关申诉，审计机关应当自收到申诉之日起日内 作出复查决定；被审计领导干部对复查决定仍有异议的，可 以自收到复查决定之日起日内向上一级审计机关申请 复核，上一级审计机关应当自收到复核申请之日起日内 作出复核决定。 上一级审计机关的复核决定和审计署的复查决定为审 计机关的最终决定。 所在地区、部所在地区、部门门、 、单单位的救位的救济济途径。途径。 审计法第四十八 条规定，被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审 计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。 被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不 服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民 政府的裁决为最终决定。 三、三、审计审计内容与重点内容与重点 确定审计内容的原则，即“经济责任审计应应当当以促进领 导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目 标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领 导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、 财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础， 19 严格依法界定审计内容”。 不同类型的领导干部审计的侧重点是不同的。 （一）地方党委领导干部任期经济责任审计的主要内容 对地方党委领导干部的经济责任审计应当侧重与其有 关的经济决策和宏观经济管理活动，审计的主要内容是： 1、地方党委领导干部任期内参与决策的重大经济事项。 通过查阅领导干部任期内决策的重大经济事项会议记 录、会议纪要等资料，确定与领导干部有直接关系的重大 经济事项作为审计的重点内容。主要审查决策程序是否合 规、合法，决策结果给本地经济发展所带来的影响 （2）抽查任期内分管部门、单位财政财务收支情况和执 行国家财经法纪情况。 在明确其任职期间职责分工情况后，确定需要抽查的 分管部门和单位。审计抽查重点要围绕与被审计领导干部 有关联的经济事项进行。 （3）领导干部本人遵守廉法从政规定的情况。 对领导干部个人遵守国家财经法纪及廉洁自律情况的 审计，应当与对领导干部所在单位或所分管部门、单位的财 政、财务收支情况结合起来，在法定的职权范围内进行审计 （二）地方人民政府领导干部任期经济责任审计的主要 内容 20 对地方人民政府领导干部的经济责任审计应当侧重于 以下主面： 1、区域经济和社会发展情况，主要内容包括： （1）区域经济发展的总体情况及质量，主要关注国内生 产总值及增长情况；财政收支总体变化情况；资源的利用与 消耗情况；环境保护情况。 （2）区域社会发展情况，重点是区域经济社会的协调发 展情况，主要关注：区域内城乡居民收入及其增长情况；就 业情况；社会保障情况；公共服务情况； （3）任期内所制订的本区域经济社会发展的重大政策 和措施及执行情况和总体效果； （4）其他重要情况。 2、地方财政收支情况，主要内容包括： （1）财政收支情况：包括财政收支的整体情况；预算编 报的真实性；财政收支管理情况；转移支付情况。 （2）执行国家财税政策情况。主要关注是否存在违规减 免税、违规税收返还以及实行不合理的财政补贴等问题。 （3）政府负债及风险情况，主要关注：政府负债的总体 规模、结构、支出方向和项目以及变动趋势；政府偿债能力 和相关资金管理使用情况； （4）其他社会公共资金的收入、支出和管理情况。主要 关注社会保障资金的管理和使用情况；社会捐赠资金的管 21 理和使用情况；其他重要资金、基金的管理和使用情况。 （5）重大违法违规和损失浪费问题，重点关注财政主管 部分和其他部门的财政收支及管理情况。 3、贯彻执行国家政策情况。主要内容包括： （1）相关政策的制订情况，主要关注任期内所制订的 政策是否与国家或上级党委、政府制定的方针政策相违背 的情况； （2）重要国家政策的执行情况，主要关注：任期内国家 产业政策的执行情况；国家土地政策的执行情况；执行节能 减排政策情况；执行国家环境保护政策情况；执行国家在教 育、农业、科技、卫生、医疗、社会保障等社会发展和民生方 面的政策情况； 4、重要经济决策情况。主要包括 （1）任期内重要经济决策的总体状况 （2）决策管理情况，包括是否建立了决策的管理制度、 决策管理制度执行情况等； （3）重要决策项目情况，主要关注重要决策的合法性； 重要经济决策的决策过程，即重要经济决策程序是否符合 科学论证、民主决策的要求；重要经济决策的执行和效果。 5、所属部门、单位的管理监督情况。主要关注对所属 部门、单位的管理、监督制度的制定及执行情况；所属部门、 单位是否存在重大的违法违规问题。 22 6、被审计主要负责人遵守廉洁从政规定的情况。 （三）部门主要负责人经济责任审计的主要内容 1、事业发展情况。主要包括任期内主要工作目标、工 作计划、工作任务以及核心业务工作的完成情况；业务工作 的思路和措施；历年考评结果、获得的荣誉及相关情况，包 括上级领导对部门主要业务工作的批示情况、政府有关考 核评比情况、任职期间所在部门取得的主要荣誉或发生的 重大问题以及造成的不良社会影响情况等； 2、内部管理情况。主要包括 （1）内部管理制度的建立情况，包括管理制度的数量、 种类； （2）内部管理制度的执行情况，主要关注财务管理、资 产管理等方面取得的管理效果； （3）对行业管理采取的主要措施和建立的管理制度，该 措施或制度执行后行业管理的效果及变化情况； 3、贯彻执行国家政策情况，主要包括： （1）相关政策的制定情况，主要关注任期内所制定的政 策是否存在与国家或者党委政府制定的方针政策相违背所 情况； （2）相关重要国家政策的执行情况。 4、重要经济决策情况。 （1）决策管理情况，决策制度建立情况，包括对决策程 23 序、决策执行、决策监督、责任追究等方面制度建立情况； 任期内党组会议、办公会议召开情况；会议纪录与会议纪要 的管理情况。 （2）重要经济决策过程。包括决策的合法性、决策程序 的规范性、决策执行的有效性，是否达到预期目标，取得的 经济效益和社会效果。 5、财务收支与资产管理情况。主要包括 （1）财务收支与资产管理的总体情况，主要包括预算收 支管理情况；部门管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及 其他有关基金、资金的财务收支情况；资产管理情况，包括 被审计主要负责人任职前、任期内固定资产的规模及管理 情况； （2）重点关注的问题。包括预算编制与执行情况；非税 收入执行收支两条线规定情况；货币资金与有价证券管理 情况；固定资产管理、处置情况以及经营性固定资产的运营 情况。往来资金、担保资金的规模、形成原因及监督管理情 况；政府采购的采购范围、采购方式、采购程序、采购行为； 工资制度改革政策的执行情况以及职工福利、补贴的规模、 发放依据与资金来源情况；历史遗留问题主要原因和影响； 下属单位资金来源与财务管理情况。 6、被审计主要负责人遵守廉洁从政规定情况 （四）企业领导人员任期经济责任审计的主要内容（四）企业领导人员任期经济责任审计的主要内容 24 对国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审 计。要以会计报表为总揽，以资本运行轨迹为主线，通过对 任期内资产、负债、所有者权益情况；经济指标完成情况；对 内对外投资情况；国有资产管理和处置情况；内控制度建立 和执行情况；遵守财经纪律情况；个人收入及廉洁自律情况 等的审计。评价任期内会计信息质量、重大决策质量和资产 质量，关注国有资产流失问题，落实国有资产是否保值、增 值。揭示决策失误带来的风险和企业资产状况方面存在的 重大隐患，反映管理上存在的主要问题和漏洞。具体包括以 下五个方面的内容： 1、审计任期内企业资产、负债、所有者权益的真实性、 合法性和效益性 通过对企业资产、负债和所有者权益真实性、合法性和 效益性的审计，审查被审计领导人员任职期间企业经营、管 理和决策情况，评价其经营业绩，揭示企业会计信息质量， 资产运营质量。 2、审计任期内主要经济指标完成的情况 根据企业与主管部门签订的经营目标责任书，通过对 企业资产、负债、所有者权益及经营管理决策的审计结果， 对比分析其任期经济指标完成的情况。 3、审计企业对内对外投资决策和管理情况 在对企业在建工程、短期投资、长期投资审计过程中， 25 通过审查会议记录、会议纪要有关文件等，重点关注： 1）投资项目的决策是否坚持集体讨论、科学论证、严格 审查和民主决策的程序，有无滥用职权和独断专行造成重 大损失浪费的问题。 2）企业举债投资项目的市场竟争能力，投资项目回报 率是否达到预期目标，长、短期投资有无收益，收益是否入 账，有无盲目投资造成重大损失的问题。 3）对涉及企业并购、重组或股份制改造等产权变动的 重大事项,是否进行了可行性论证和相关审查报批手续，有 无违规操作造成企业严重亏损、国有资产流失(包括逃废银 行债务)等问题。 4、审计企业内部控制制度情况 通过对企业内部控制制度的测试和评价，检查企业内 部控制制度的运行和监督管理作用，发现企业内部管理漏 洞，提出改进建议。 5、审计领导干部个人廉洁自律的情况（参照地方党委 领导干部任期经济责任审计的主要内容第 3 条）。 四、四、经济责经济责任任审计评审计评价价 （一）（一）审计评审计评价依据：价依据：法律法规、国家有关规定和政策， 以及责任制考核目标和行业标准等。 （二）审计评价原则 审计评价应当围绕审计内容进行，坚持审计什么评价 26 什么。对超出领导干部任期内的经济责任事项、没有审计 的事项以及未经查实的问题不作评价。为此，审计评价应 遵循以下原则： 1、依法依规原则 依照审计查证或者认定的事实、法律法规、国家有关 规定和政策、责任制考核目标、行业标准以及其他有效的 依据等进行审计评价。 2、客观公正原则 审计评价应当客观公正，始终保持审计机关和审计人 员的独立性，不受外界的影响，不附加任何主观成份，不掺 杂个人好恶和情感因素，按照客观事物的本来面貌，以写实 和量化的方法描述事实，对被审计领导干部的工作成绩既 予以肯定，又要指出存在的主要问题及应承担何种经济责 任。在审计报告中应详细列出被审计领导干部应负的经济 责任的政策法规依据或理由。 3、重要性原则 审计评价要突出重点，着重评价与履行经济责任有重要 影响的经济事项，一般依据经济事项的性质和数额的大小 来选择评价的重点。对与履行经济责任无重大影响的事项， 可不予评价，不事无巨细，面面俱到。 4、谨慎性原则 在法定职权范围内，按照规定应该审计什么就审计什 Comment 微微微微1: ？ Comment 微微微微2: ？ 27 么，审计什么就评价什么，审计到什么程度就评价到什么 程度，评价结论应当有充分的审计证据支持。 （三）经济责任审计的评价标准 1、对经济工作目标任务完成情况的审计评价分为全 面完成、基本完成、未完成。以任期目标为评价依据的，若 审计核实的经济工作目标全部完成，可以认定任期内经济 工作任务全面完成；若完成 80%以上、且主要或重要的经济 工作目标已经完成，应当认定任期内经济工作任务基本完 成；若完成 80%以下，或者主要或重要的经济工作目标任务 未能全部完成的，应当认定任期内经济工作任务未完成。 2、对财政财务收支情况一般从真实性、合法性和效益 性三个方面作出评价。 对财政财务收支真实性评价分为真实、基本真实、不 真实三个等次。真实等次的标准为会计资料真实、完整，审 计调整幅度不超过 2%(含 2%，下同)，并且审议会或审计业 务会议认为审计调整数额较小不影响使用“真实”评价用语 的；基本真实的标准为会计资料基本真实、完整，调整幅度 为 5%以下，并且不影响使用“基本真实”评价用语的；不真 实等次的标准为会计资料不真实、不完整，或审计调整幅 度在 5%以上(不含 5%)，或违规行为性质严重，数额较大， 无法使用“基本真实”评价用语的。 对财政财务收支合法性的评价分为合法、基本合法、 Comment 微微微微3: ？ Comment 微微微微4: ？ Comment 微微微微5: 如何界定？ Comment 微微微微6: 与基本合法差不 多？ 28 不合法三个等次。合法等次的标准为未发现违法违规行为 或者违规行为轻微不需要处理的；基本合法等次的标准为 违规金额占审计金额 5%以下的且性质不严重的；不合法等 次的标准为违法金额占审计金额 5%以上，或违规性质严重， 或拒绝提供审计资料，或提供不真实资料，导致审计机关 无法进行职业判断的。 对财政财务收支的效益性评价分为达标、基本达标、 不达标三个等次。达标等次的标准为审计结果达到评价标 准指标的 90%以上(含 90%，下同)；基本达标等次的标准为 审计结果达到评价标准指标的 80%以上；不达标等次的标 准为效益审计结果达到评价标准指标的 80%以下(不含 80%)。 3、对遵守国家经济政策和财经法规合法性评价分为 合法、基本合法、不合法三个等次。合法等次的标准为领导 干部作出的决策和与经济有关的行政行为符合国家经济政 策、财经法规；基本合法等次的标准为领导干部作出的决策 和与经济有关的行政行为有违反国家经济政策和财经法规 的现象，但不涉及重大原则问题；不合法等次的标准为领导 干部作出的决策和与经济有关的行政行为违反国家的政策 和财经法规且违反重大原则（如私设小金库、违规投投标、 违反土地政策等）问题。 4、对重大经济决策一般从决策程序的规范性及决策 Comment 微微微微7: ？ 29 执行有效性两个方面作出评价。 对重大经济决策规范性评价分为规范、基本规范、不 规范三个等次。规范等次的标准为重大经济决策制度健全， 有可行性研究报告和专家论证意见，提供的决策方案至少 两个，决策时主要负责人能够尊重多数领导班子成员的意 见，决策的内容没有违反国家经济政策和财经法规；基本规 范等次的标准为建立了重大经济决策议事规则，决策的内 容没有违反国家经济政策和财经法规，但个别环节没有得 到很好执行；不规范等次的标准为缺少重大经济决策议事 规则，或决策前可行性研究和专家论证不充分或缺失，或 决策的内容违反国家经济政策和财经法规。 对重大经济决策执行有效性评价分为有效、基本有效、 效果较差三个等次。有效等次的标准为决策被全面执行， 能够有效监管人、财、物的使用，实现决策目标；基本有效 等次的标准为决策被全面执行，能够基本有效监管人、财、 物的使用，并基本实现决策目标，但有轻微损失浪费；效果 较差等次的标准为决策没有被执行，不能有效监管人、财、 物，造成明显损失浪费，未能实现决策目标。 5、对内控管理制度情况一般从健全性、有效性两个方 面作出评价。 对内部管理控制制度健全性评价分为健全、基本健全、 不健全三个等次。健全等次的标准为所有的控制点齐全， Comment 微微微微8: 如何认定？ Comment 微微微微9: 如何认定？ Comment 微微微微10: ？ Comment 微微微微11: Comment 微微微微12: ？ Comment 微微微微13: Comment 微微微微14: Comment 微微微微15: 地区？ 30 达到控制目标，各项制度均符合内部控制的要求；基本健全 等次的标准为控制点基本齐全，基本达到控制目标，各项 制度基本符合内部控制的要求；不健全等次的标准为关键 控制点有疏漏，出现重大违纪违规问题，不能满足控制目 标的要求。 对内控制制度的有效性评价分为有效、基本有效、无 效三个等次。有效等次的标准为内控制度健全，有关人员 的资格和能力能够胜任控制的职能，实现控制目标，没有 出现内部管理控制问题；基本有效等次的标准为内控制度 健全，但有关人员的控制能力有一定差距或不能全面执行 内控制度，没有出现重大控制漏洞，基本实现控制目标；无 效等次的标准为内控制度健全，但没有配备具有相应资格 的控制人员，出现重大违纪违规问题，没有实现控制目标。 6、廉政责任情况的评价根据经济责任审计的工作需 要和审计手段的可能界定评价范围确定。廉政责任情况评 价采取写实的手法，对查证的内容和结果进行反映，包括 被审计领导干部开展本地区、部门、本单位党风廉政建设 工作情况和被审计领导干部本人廉洁自律情况，主要包括 以下内容： (一)是否利用职务上的便利，将公款或公物私用或集 体私分，造成国有资产流失； （二）个人借用公款是否超过三个月不还； 31 （三）是否违反财务管理的规定，擅自保留账外资产，私 存私放财政资金或者其他公款； （四）公务用车的配备是否超标； （五）是否在实行统一岗位津贴标准后仍擅自发放钱物， 以及违反规定领取补贴、津贴、奖金； （六）是否违规决定投资性支出、对外借出资金、贷款或贷款担保、委托理财等 五、五、责责任界定任界定 （一）种（一）种类类 审计机关对被审计领导干部履行经济责任过程中存在 问题所应承担的直接责任、主管责任、领导责任，区别不同 情况作出界定。 （二）划分（二）划分标标准准 一是直接责任的划分标准。两办规定明确了 5 种情 形：（一）直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理 规定的行为；（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违 反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为； （三）未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织 实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产 （资金、资源）流失等严重后果的行为；（四）主持相关会议讨 论或以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接 决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决 策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流 失等严重后果的行为；（五）其他应当承担直接责任的行为。 32 二是主管责任和领导责任的划分标准。主管责任分为 两种情形：（一）除直接责任外，领导干部对其直接分管的工 作不履行或者不正确履