行政事业单位经济责任审计面临的问题及解决途径

行政事业单位经济责任审计面临的问题及解决途径行政事业单位经济责任审计面临的问题及解决途径 费璠 响水县农业资源开发局 摘要：本文针对行政事业单位经济责任审计中面临的难点和问 题，从总体思路、审计内容、审计方法、评价指标体系等几个方面进 行剖析，以此寻找解决途径。 关键词：经济责任审计；问题；解决途径 行政事业单位经济责任审计是根据审计法 、 审计 法实施条例 、 中共中央办公厅、国务院办公厅关于印发 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定的 通知 、 审计署关于内部审计工作的规定等有关法律法 规，通过以财政财务收支为基础的审计，核实其所在单位 财政财务收支的真实性、合法性，在对需要审计的事项充 分审计核查和调查的基础上，评价领导干部任职期间所在 单位的财政财务收支工作目标完成情况，以及单位和本人 遵守国家财经法规情况，分清领导干部对本单位财政财务 收支中存在问题应当负有的责任，达到公正、公平、客观 评价干部，为加强干部管理监督提供服务。 一、行政事业单位经济责任审计的内容一、行政事业单位经济责任审计的内容 1、经费支出是否合规合法，有无将救济、科研、农业、 教育、基本建设等专项资金（基金）挪作他用的问题；债 2 权债务和往来款项业务是否真实，有无通过应付款为其他 单位办理不正当业务或截留应当上交国家收入、出借单位 资金牟取私利等问题；预算外收入是否合法，有无乱收费、 乱罚款、乱集资、乱摊派、收入不入账或账外设账等问题； 预算外支出是否符合规定范围，有无大吃大喝、请客送礼、 乱发钱物和铺张浪费等行为。 2、固定资产是否人账建卡，安全完整；增减变动手 续是否齐备，有无管理不善造成流失问题；有无未经批准 擅自处置固定资产；或通过降低转让价格获取好处的问题； 固定资产的变价收入是否全部入账、专款专用。 3、单位的对外投资活动是否严格遵循财务制度规定 的对外投资的基本要求，有无对所创办实体占用单位的房 屋、设备等有形资产和技术、专利等无形资产不进行有效 评估计价、不收取占用费、无偿使用、所有权变相转移等 造成国有资产在创办经济实体中流失的问题。 4、内控制度是否健全有效，是否在国家有关政策制 度的基础上建立健全了部门规章制度并认真执行；会计核 算是否符合会计制度的要求，是否建立了现金出纳制度、 报销制度、借款制度、一支笔审批制度等内部控制制度， 有无因内部控制制度不严或领导决策失误造成损失浪费以 及其他经济事故问题。 二、行政事业单位经济责任审计面临的难点和问题二、行政事业单位经济责任审计面临的难点和问题 3 1、任期经济责任审计放“马后炮” ，审计结果应用价 值不理想。我们开展的任期经济责任审计，都是在被审计 人员已离任或升迁的情况下进行的，审计工作处于被动地 位，使一些本能澄清和避免的问题难以澄清和出现，给审 计工作造成了不应有的障碍，致使审计人员的艰辛劳动成 果没有在干部任用过程中发挥应有的作用。 2、审计范围难以界定。在对一些下属单位多的部门 领导的任期经济责任审计中，由于审计力量和审计时间的 限制，难以做到面面俱到的全面审计，究竟对下属单位是 全面审计还是抽查审计，审计到下属单位哪一层？无据可 依，如果不是全面审计，就难以全面查清离任者的全部经 济责任，也难以全面的对其进行评价。所有这些影响了审 计结果的准确性，加大了审计风险。 3、账外资产、账外费用难以核准。不少单位基建投 资工程已竣工，并投入使用，不做账务处理，抵顶债务或 接受赠予增加的汽车不作价入账、外欠招待费、汽车修理 费等造成大量账外资产和费用，而离任审计前又没有及时 清结，致使有些数据难以核准，从而影响了对离任者的经 济责任的正确评价。 4、前任和现任有关问题难以界定，主要是前任和后 任造成的潜盈亏问题及呆账死账问题。 5、片面强调单位内部经济效益，对单位的外部效益 4 和社会效益重视不够。 6、经济责任审计评价难以作出，无一套完整的审计 评价指标体系。 三、行政事业单位经济责任审计解决途径三、行政事业单位经济责任审计解决途径 1、理清思路，总体思路是“重两头、抽中间” 。 任期经济责任审计项目在时间跨度上少则三年五年， 多则十几年，要面面俱到地对每一年度的账目都进行深查， 受人力、时间的限制，显然是不可能的。为此，我们确定 了“重两头、抽中间”的审计思路，即在任期经济责任审 计项目中，重点审查任职期末和接任初期近两年的账目， 重点是审计任职期末近两年的账目，如发现重大疑点，随 时延伸。 “抽中间”是在抓两头的同时，选择其任职期间 政绩较为突出、财务收支量大的年度进行抽查审计，一般 审计一年，重点是注重发现有关线索，掌握主要数据，以 判断有关主要数据的准确性，提高审计质量。实践证明， 任期经济责任审计采取“重两头，抽中间”和提前开展任 中经济责任审计具有三个优点：一是缓和了审计任务重、 时间紧与审计力量不足的矛盾，充分节约了时间和人力； 二是使繁琐复杂的任期经济责任审计得以简化，大大降低 了审计人员的劳动强度。三是便于抓住任期经济责任审计 的重点，使重点更突出，审计更有针对性。 2、注意审计内容“三突出” 。 5 任期经济责任审计内容繁杂，头绪多，如何抓住主要 矛盾，查清主要问题，给离任者一个公正的评价？这是我 们一直在探讨、摸索的主要问题。近几年经过反复探索， 我们确立了审计内容“三突出”的指导思想。即突出以理 清任期经济责任为中心的主题，突出把任期内单位财务收 支情况审计作为第一重点，主要审查预算外资金收入的真 实性、合法性，有无擅自增加收费项目、扩大收费范围、 提高收费标准等三乱问题；有无拖欠、坐支截留罚没收入， 纳入预算的规费收入和应交财政专户的预算外收入问题； 有无隐瞒收入，设置账外账和小金库问题；主管部门有无 拨款不及时、克扣、截留基层单位经费的问题。对支出主 要审查真实性、合法性和效益性，看有无挤占挪用专项经 费和专项资金问题；有无乱发、乱分挥霍浪费问题，有无 虚列支出转移资金问题。再者，突出把任期内资产和负债 情况审计列为第二重点，主要是审计核实任职期间各项资 产的真实性、完整性，包括货币资金、有价证券、各项应 收款、库存材料、对外投资、固定资产和其他资产，从而 确定总资产的真实底数。负债方面主要核实任期内单位负 债的真实性和合法性，重点审查往来款项清理是否及时， 有无长期挂账及被其他单位和个人占用问题；有无呆账、 死账和账外债务，并查明原因。在突出两个重点的同时， 我们围绕任期经济责任这一主题，把任期内国有资产的增 6 值和管理情况，办公物品的管理和使用情况等作为略审核 实内容，对任期经济责任审计加以完善。任期经济责任审 计内容“三突出” ，既体现了审计重点，抓住了任期经济 责任审计的关键，收到了事半功倍的效果，又缓解了人员 少、时间紧、任务多的矛盾，有效地提高了审计效率。 3、审计方法突出灵活性，注重三方面的结合。 我们对以往搞其他类型审计项目的工作经验和方法加 以总结，根据任期经济责任审计的内容特点和重点，灵活 地加以选择应用。我们在审计行政事业单位的预算内外 收入的真实、合规、合法性时，主要是运用审阅法、核对 法和查询法。如将行政事业单位收到的财政拨款数与财政 部门实际拨款数进行查询、核对，将行政事业单位收费项 目、标准与物价部门核批的收费许可证上的项目、标 准核对，将罚没收入与从财政部门领取的罚没收入专用票 据核对，以检查被审计单位有无截留罚没收入、纳入。 对行政事业单位的预算内外支出项目的真实性、合规和合 法性进行审计时，主要采取顺查法、逆查法和核对法。预 算的规费收入和乱收费、乱罚款以及私设小金库问题。 在审计资产负债情况时利用盘点、核对法查清现金、银行 存款和有价证券。利用抽查法、核对法、盘点法对债权、 债务、库存材料检查，查清外投资和其他资产情况。在灵 活选择应用审计方法的同时，我们注重抓好三方面的结合： 7 一是审计方法应用间的结合，实现优势互补，达到最佳审 计效果。如在审计债权、债务、库存材料时将抽查法、核 对法和盘点法结合起来应用，效果、效率显著。二是将任 期经济责任审计与同级财政审计等其他项目审计有机地结 合起来，将某些计划审计项目融于临时的任期经济责任审 计之中，审后，分离出相应的审计结果报告，从而达到省 时、省力，提高审计质量的目的。三是将任期经济责任审 计与审计资料库的应用结合起来，在制订任期经济责任审 计方案时，首先调阅有关资料，查找相关资料，掌握有关 线索，制订出有的放矢的审计方案，或调用以往审计项目 的有关数据，从而提高审计速度和质量。 4、进行经济责任审计的事前和事中审计。 事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前， 对经济责任关系主体的资产、负债、损益的真实、合法、 效益情况进行审计，以保证经济责任关系各方合法、合理、 正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、 有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。事中经 济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审 计。在经济责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对 领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评 价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存 在差错或舞弊行为，督促责任人正确履行经济责任，以便 8 及时发现问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整 和保值、增值。事中经济责任审计包括例行的年度审计和 不定期的临时性审计。 5、建立任期经济责任审计评价指标体系 。 经济责任审计的难点是审计评价，审计评价之所以难， 又是因为没有一套规范、科学、现成的评价指标体系。从 当前的情况看，审计评价指标体系的建立，已成为影响经 济责任审计进一步发展和深化的“瓶颈” 。不论是经济责 任审计的目的要求，还是审计理论的发展需要，建立一套 科学、规范的评价指标体系已非常急切。 我认为，要能很好解决问题的症结，评价指标必须体 现三个方面的要求：首先，是直观，从经济责任审计受托 责任来说，经济责任审计的目的是为纪检机关、组织人事 部门提供领导干部个人在其任职期间经济行为的主管责任 和直接责任及个人廉洁情况的信息。当然这里所说的“直 观”不能简单理解成“好”或“坏” 、 “一般”等，而是一 系列科学、规范、简明的定性、定量评价。换而言之，就 是可具操作性。其次，是当事人心服，不言而喻，经济责 任审计结论，会对领导干部个人政治前途产生一定的影响， 如果审计下达的结论，不是建立在充分、可信的资料基础 上，客观、公正的评价，那不仅是没有履行好审计职责， 而且存在很大的审计风险。再次，就是社会认可，经济责 9 任审计的目的，大而言之是反腐倡廉，从源头上治理腐败， 促进党风廉政建设的发展，也就是说，经济责任审计结论 如果得不到社会的认可，那就失去了存在的社会基础和政 治基础。 经济责任审计评价指标体系是一个系统、复杂的工程， 它不仅需要传统的审计理论支持，更重要是要有所突破、 有所创新。但是确定这些评价指标又需要一些基础性工作 支持，还需要党委、政府的重视及有关部门的支持：一是 建立领导干部述职制度，根据这项制