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第6期 总第 46 期 会计研究动态 ACCOUNTING RESEARCH INFORMATION 中国会计学会中国会计学会 主办主办 东北财经大学中国内部控制研究中心东北财经大学中国内部控制研究中心 协办协办 2010 年年 12 月月 25 日日 2010 会计研究动态会计研究动态编委会编委会 主主 任：任：刘玉廷 刘永泽 委委 员：员：（按姓氏笔画排序） 王化成 汤谷良 刘永泽 刘明辉 刘玉廷 许玉红 杨雄胜 张先治 周守华 夏冬林 魏明海 主主 编：编：周守华 张先治 编辑部主任：编辑部主任：喻 灵 池国华 责责任任编编 辑：辑：耿云江 袁克利 编编 辑：辑： 池国华 樊子君 徐 晶 王棣华 陈 梅 王琳琳 王 为 刘正阳 杜 超 张 蓉 钟 媛 黄世桂 中国会计学会网址： 电子信箱：68516008 东北财经大学中国内部控制研究中心网址：/ 电子信箱： Content 目录 I 目 录 会计基本理论会计基本理论1 应用型本科财务管理专业课程体系构建应注意的问题.1 我国政府会计目标定位.1 政府会计主体界定研究.2 浅议企业绿色成本及其管理.3 诱致性制度变迁与会计信息价值相关性.3 会计稳健性根源探析.4 R&D 支出研究文献回顾与展望4 会计准则与制度会计准则与制度6 欧盟会计标准国际趋同过程与借鉴.6 中国上市公司财务重述原因分析.6 及时披露的年报信息可靠吗？.7 对“企业一套表”与可扩展商业报告语言的一点思考8 企业内部合并重组程序及纳税筹划管理.9 控股权性质、税收成本与盈余管理.9 资产负债表的宏观管理研究.10 会计准则性质的系统认识.11 销售退回资产负债表日后调整事项的所得税处理.12 合并财务报表分步合并与一次合并的差异探析.12 政府会计管制的“三分法”：理论框架与内在检视13 对我国新无形资产准则的探讨.14 论我国会计准则国际趋同的理论基础与现实思考.14 证券公司借壳上市的会计方法选择与启示.15 成本管理会计成本管理会计16 基于作业成本法下的企业成本控制模式构建.16 基于层次分析结构法的环境成本管理模式构建.16 企业预算制定过程中寻租行为的博弈分析.17 电信运营企业的全面预算管理实践.18 职工激励、工资刚性与企业绩效.18 国家文化差异、组织文化差异与企业绩效.19 市场导向、战略柔性与企业绩效：环境不确定性的调节效应.20 一种基于沃尔评分法及企业绩效评价指标的企业价值评估方法初探.21 预算趋准制下的绩效考核体系在联通公司的应用.21 企业业绩评价的回顾与展望.22 我国企业业绩评价体系的回顾与展望.23 财务管理财务管理24 代理成本、股权结构与公司债务期限结构.24 中小企业融资中信息不对称问题探析.24 Content 目录 II 产权性质、债务税盾与资本结构.25 境外上市公司回归 A 股市场交叉上市动因研究 26 行业因素影响上市公司首发现金股利决策吗？.26 中国银行业海外并购战略的路径选择探析.27 公司现金持有量与股票横截面收益率.28 政治关联的机理、渠道与策略.29 政治关联、薪酬激励与员工配置效率.29 全流通时代的上市公司股权激励契约研究.30 当下特定体制视野的国企高管契约安排.31 母子公司协同效应评价的一种模型.32 审审 计计33 基于审计服务需求传递机制视角的上市公司审计委托权定位思考.33 中国注册会计师行业对发现舞弊责任的认识和担当.33 无影灯效应原理与我国政府审计监督.34 注册会计师监盘的难点与对策.35 萨蒂扬审计失败案例分析.35 制度环境对威胁审计独立性因素的影响.36 银行函证的困扰与出路.37 大规模投资绩效审计评价指标体系研究.38 股权分置改革的审计治理效应.38 浅析审计风险的成因与防范.39 会计师事务所合并的动因与经济后果：一个文献综述.40 会计师事务所合并对审计质量的影响.40 业绩预告、业绩“变脸”与审计治理效应41 代理冲突及其制度渊源、事务所规模与审计质量.42 公益性项目效益审计评价模型的构建与应用研究.43 财务审慎调查在企业并购中的应用.44 浅谈审计中的思维模式.44 财政审计大格局思考.45 西方政府审计质量控制的经验及启示.46 关于审计独立性的几个基本理论问题.47 公司治理公司治理48 金字塔结构下股权激励的双重效益研究.48 股权结构、债务治理与“效率悖论”49 独立董事监督中的动机.49 独立董事辞职行为的信息含量.50 对组织间关系的系统分析：基于治理机制的角度.51 公司治理影响资本结构吗.51 对公司治理内涵的重新认识.52 股权分置改革、大股东控制与公司绩效.53 公司治理模式演进的国际比较分析：基于制度系统论的视角.53 内部控制与风险管理内部控制与风险管理55 内部控制、盈余管理与审计意见.55 Content 目录 III 辽宁省上市公司内部控制信息披露：现状与建议.55 日本内部控制审计及其对中国的启示.56 中国上市公司内部控制问题与审计定价关系研究.57 浅议小企业内部控制审计.58 基于绩效考核的内部控制体系构建.58 文献索引文献索引60 Accounting Theory 会计基本理论 1 会计基本理论 应用型本科财务管理专业课程体系构建应注意的问题应用型本科财务管理专业课程体系构建应注意的问题 现如今，无论是综合性大学还是应用型本科院校基本上都会开设财务管理专业，但两 者对于人才的培养方式应有不同。其中，应用型本科院校的人才培养应将侧重点放于知识、 能力和素质的全方位培养。此外，基于服务地方经济或区域经济的目标，还应着重培养学 生的创新能力。 针对应用型本科院校的人才培养特点，作者认为，在构建财务管理专业课程体系时应 注意两个方面的内容。首先，在与其他专业课程的协调上，财务管理专业与会计学专业和 金融学专业的协调问题。在分别说明财务管理与这两个学科的关系的基础上，强调了在与 会计学专业协调时应遵循的原则，即要遵循财务管理专业和会计学专业同是管理学一级学 科下属两个平行专业的原则，探究了在与金融学专业协调时只重视金融学而过少涉及公司 财务问题的研究所带来的弊端；其次，在理论课程与实践课程设置的比例上，作者认为课 程设置不合理将导致“重理论、轻实践”或者“重实践、轻理论”的问题，要通过合理设置课 程达到既能使学生提高实际操作能力又能使之知其所以然的目的。 基于上述分析，作者提出财务管理专业应避免设置过多的会计学和金融学课程，以真 正体现出其本身的专业特点。同时，在课程的设置上建议应用型本科院校要制定合理的人 才培养计划，保持理论课程与实践课程的课时比例适当，以防止出现理论课程过多造成学 生缺乏对实际财务问题的分析和研究能力，以及实践课程过多造成学生缺乏理论基础和专 业素养的情况。 （王琳琳整理自财务与会计2010 年 第 10 期，作者：池绍梅） 我国政府会计目标定位我国政府会计目标定位 政府会计目标的定位是我国政府会计改革中需要明确的首要问题。明确我国政府会计 目标，对于构建我国的政府会计准则体系和政府财务报告制度具有非常重要的意义。 作者从分析影响我国政府会计目标的相关因素入手，认为影响我国政府会计目标的三 个主要因素为政府会计主体会计客体及政府会计环境。通过对政府会计主体即政府会计信 Accounting Theory 会计基本理论 2 息提供者的特征分析，指出政府会计目标应是提高政府财政的透明度，反映其对所有投资 者、债权人以及其他财政资源提供者受托责任的履行情况。通过对会计客体即政府会计信 息使用者及其信息需求的研究，提出政府会计目标应是及时公开政府财政信息受托责任的 履行情况，并有助于信息使用者进行决策。文章还剖析了对我国政府会计目标定位影响较 大的政治管理体制、经济和法律等环境因素。 基于以上分析，笔者将我国政府会计目标从总体目标和具体目标两个层次进行界定， 并将总体目标划分为基本目标、重要目标和最高目标三个层次。并将政府会计的具体目标 分为预算管理、财务管理和绩效管理三个方面。这种政府会计目标的界定方法，与我国政 府会计定位于预算会计系统与财务会计系统相结合的改革模式相吻合。 （李苒苒整理自财务与会计2010 年 第 10 期，作者：丁鑫） 政府会计主体界定研究政府会计主体界定研究 在积极推进政府会计体系改革的形势下建立我国的政府会计管理模式，首先必须明确 政府会计主体，即政府会计应当涵盖哪些部门和机构。理论界和实务界对政府会计主体的 界定有着不同的看法，笔者就政府会计主体的界定进行了分析并提出相应的建议。 本文首先讨论了西方国家确立政府会计主体的三种模式，认为我国应采用单位主体与 基金主体并存的“双元主体”模式，并阐释了“双元主体”模式适应我国政府会计主体界定的 三点理由：采用“双元主体”模式符合我国国情；我国政府会计全部采用基金会计主体制缺 乏现实意义；政府会计“双元主体”模式在一定程度上体现了与国际通行做法的协调。 进而笔者提出了单位会计主体界定的标准以及采用此标准的优点，同时分析了基金会 计主体界定标准，并按此标准列举了我国政府会计中属于基金主体的五个基金：三峡水库 库区基金、农业综合开发资金、社会保险基金、住房公积金和国际金融组织贷款转贷资金。 文章还就事业单位的会计管理归属进行了探讨。改革开放以来，我国事业单位的发展在许 多方面出现了一些新变化，因此对于事业单位的归属问题的看法产生了分歧。作者通过对 事业单位的变化分析，对处于边界线附近的特殊性单位的归属问题提出了具体意见。此外， 本文还认为国有企业不应纳入政府会计管理范围，并给出相应的理由。笔者还认为会计主 体、会计规范适用主体和预算管理主体的范围应是一致的。最后，通过对以上问题的分析， 作者提出了解决政府会计管理中存在问题的建议。 （李苒苒整理自财务与会计2010 年 第 10 期，作者：全国预算与会计研究会） Accounting Theory 会计基本理论 3 浅议企业绿色成本及其管理浅议企业绿色成本及其管理 “绿色成本”是基于保护自然环境生态平衡的概念出现的一项新兴成本项目，它在企业 整个会计核算和成本管理中的地位将会越来越重要。作者根据前人的研究成果，认为绿色 成本是指基于人类生存环境的改善，计量产品的设计与制造过程中各种社会资源的消耗和 损失，以及治理维护的费用支出。 关于绿色成本计量和核算方法的基础，作者提出以产品生命周期的各项绿色支出为基 础的绿色成本核算方法更具有可行性，理由在于：一方面可以为企业提供产品不同生产周 期中投入的成本数额，有利于成本分析控制；另一方面可以提供产品定价依据，更利于战 略决策和新产品的开发决策。 要使绿色成本理念在企业的发展理念、社会责任意识等方面发挥积极作用，作者提出 应注意把握以下四个方面：一是绿色成本在产品之间的分配，集团企业在内部公司成员或 机构间分摊绿色成本的原则是受益程度和实际的承担能力；二是当期绿色成本的界定和确 认，企业每期汇总的费用总额应扣除不是当期发生的费用，特别是在内部成本管理中，应 明确产品定价和投资决策的依据；三是绿色成本中设备折旧额和费用摊销期限的确定，企 业应当根据外部环境与内部条件，适时调整更加符合客观实际的摊销期限；四是绿色成本 管理中企业内部条件的优化，企业应顺应时代潮流，充分认识企业绿色成本管理的重要性， 尽早使绿色成本纳入企业成本核算范围。 （郭硕整理摘自财务与会计理财版2010 年 第 10 期，作者：杨政） 诱致性制度变迁与会计信息价值相关性诱致性制度变迁与会计信息价值相关性 作者选取证券市场会计规则相对稳定的 2001-2004 年的上市公司为研究对象，立足于 我国地区制度环境渐进改善的经济现实，通过设计经验模型来检验制度环境诱致性变迁对 会计信息决策有用性的影响并得出结论。这项研究有助于理解制度环境的诱致性变迁对资 本市场的会计与财务问题产生的经济后果，为我国市场化改革提供资本市场财务会计经验 数据的支持。 当不同国家或地区的制度环境具有显著差异时，从投资者保护的角度来看，制度环境 与财务会计系统之间关系的理论分析存在两种路径依赖：一种是强调制度环境产生的经济 后果，即“后果假说”；另一种是强调财务会计信息系统的替代机制作用，即“替代假说”。 有研究表明，制度环境对财务会计信息质量的影响方向在两种假说下完全相反。在此基础 上，作者提出两个假说。假设 1a：在其他条件相同的情况下，地区制度环境对会计信息价 值相关性的影响结果符合投资者保护的“后果假说”。假设 1b：在其他条件相同的情况下， Accounting Theory 会计基本理论 4 地区制度环境对会计信息价值相关性的影响结果符合投资者保护的“替代假说”。假设 2： 在其他条件相同的情况下，地区制度环境的诱致性变迁将加剧其对会计信息价值相关性的 影响。 通过对样本进行回归分析以及稳健性检验，作者得出如下结论：地区制度环境的横向 差异影响了会计信息的价值相关性，地区制度环境越好，其上市公司的会计盈余价值相关 性越高，这在一定程度上支持了假设 1a；地区制度环境的诱致性变迁进一步加剧了制度环 境对会计信息价值相关性的影响程度，这基本上支持了假设 2；无论是地区制度环境横向 差异比较，还是地区制度环境的诱致性变迁研究，均未发现净资产与地区制度环境之间存 在关系。 （张婷整理自中南财经政法大学学报2010 年 第 5 期，作者：修宗峰） 会计稳健性根源探析会计稳健性根源探析 会计稳健性是财务会计报告中一项非常重要的要求，是对会计所处环境中的不确定性 所作出的反应。加深对稳健性产生根源的认识以及对影响稳健性因素的了解，对于准则制 定以及利用稳健性保护投资者利益，改善公司治理都会起到积极的指导作用。 利益相关者之间的信息不对称是产生会计稳健性的根本原因，信息不对称的直接经济 后果是利益相关者之间收益和损失的不对称，利益相关者各方为了保护其自身利益而产生 了对稳健会计报告的不同需求。出于对处于信息劣势的利益相关者的保护，准则制定机构 和法律制定机构会分别制定更加稳健的会计准则以及严格执行相关的法律法规，从而保证 处于信息劣势方不发生损失或者降低损失程度。准则以及各项法律法规在一定程度上形成 了公司治理方面的各项规定，从而促进了会计稳健性的实施。 利益相关者之间的信息不对称导致损失函数的不对称，包括契约性的和非契约性的。 由于契约双方之间损失函数的不对称，如果信息劣势方遭受损失，他们会向非契约方，即 向管理当局寻求帮助。为了降低他们可能遭受的损失，信息劣势方会要求会计以及其他经 营性指标不激进，即稳健性悲观。 会计和审计准则使得会计实务更加稳健，而法律和法规在一定程度上作为支撑体系， 保证了稳健性的执行。准则和法律法规孕育了公司治理机制，从而系统地、正式地保证了 信息劣势方的利益。因此，寻求保护和保护过程实际导致了会计稳健性的产生。 （方道军整理自上海立信会计学院学报2010 年 第 4 期，作者：朱松） R&D 支出研究文献回顾与展望支出研究文献回顾与展望 Accounting Theory 会计基本理论 5 企业研发活动投入的多寡直接关系到企业自主创新能力的强弱，而目前中国企业在研 发投入方面与国外企业相比还存在着较大差距。目前理论界对 R&D（研究与开发）相关问 题的研究集中于 R&D 投入的影响因素和经济效果两个方面。 企业 R&D 支出的影响因素可以分为企业外部影响因素和内部影响因素两类。 外部影响因素：在国外学者的研究中，公司所有权形式一般被假设与 R&D 费用相关， 但实证研究并没有得出一致的结论；行业集中度也常常被看作是 R&D 费用的一个决定因 素；国内学者则从多个方面对 R&D 支出的外部影响因素做出了考察。 内部影响因素：研究表明，公司的盈利是研发投入的一个重要来源，但不同规模的企 业在相对获利能力相同的情况下，其对研发投入提供财务支持的能力存在较大差异；国外 学者在企业规模对研发投入的影响上并没有一致的结论，而国内学者的研究一致表明，研 发投入与企业规模之间有紧密的联系；根据已有的理论和实证研究，企业资本结构也会影 响企业的研发支出，但国内学者在研发支出与企业资本结构的关系方面并未达成一致；学 者们还对 CEO 特征与企业研发活动之间的关系进行了探讨。 理论上研发活动有助于企业获取新的生产技术、新工艺，推动企业建立竞争优势，从 而改善企业业绩、提高企业价值，国内外学者的研究均证实了这一点。 已有的研究缺乏对不同法治环境、政治环境和文化环境下企业 R&D 投入外部影响因 素的比较研究；在内部影响因素方面有待进行深入细致的研究，特别是对内部公司治理变 量、企业发展战略、高级管理人员的特征变量等因素对 R&D 投入影响的实证研究；在对 R&D 投入的经济效果研究方面缺少对 R&D 投入后的财务绩效和市场绩效的研究；另外， 目前的研究样本比较集中于制造业，研究方法多是问卷调查的方法，缺乏深入的实地案例 研究和实验研究；未来学者可以结合 R&D 支出决策与企业高管薪酬激励进行研究，也可 以用实证证据来检验 R&D 会计处理政策和 R&D 税收政策效果。 （李春凌整理自上海立信会计学院学报2010 年 第 4 期，作者：刘运国） Accounting standards and system 会计准则与制度 6 会计准则与制度 欧盟会计标准国际趋同过程与借鉴欧盟会计标准国际趋同过程与借鉴 目前，会计标准的国际趋同已是大势所趋，而欧盟会计标准的国际趋同则经历了一个 从内部协调到采用国际财务报告准则的过程，由于欧盟所呈现的与单一国家或地区不同的 特点，研究其会计标准的国际趋同具有一定的借鉴意义。 首先，本文分析了欧盟会计标准趋同的原因。欧盟自成立以来，一直致力于建立欧洲 统一市场，然而欧盟成员国之间会计标准及会计实务上的差异，极大地影响了各国公司之 间财务报表的可比性，不利于欧盟内部建立统一的商品、服务和资本市场。与此同时，国 际会计准则（IAS）在全球得到较为广泛的应用，这迫使欧盟开始反思如何实现会计标准 的趋同。 其次，本文阐述了欧盟会计标准的趋同过程。一是欧盟成员国内部的会计协调，欧盟 自 20 世纪 70 年代起就一致致力于成员国之间的会计协调工作，协调采取的主要形式是制 定各种会计指令和条例，然而经过有关学者研究，单纯靠指令等来达到欧盟成员国内部的 会计协调并没有在实践中取得预期的效果。二是欧盟会计标准与 IFRS 的趋同，欧盟内部 和外部的一些发展变化增加了会计标准国际趋同的压力，其中最明显的就是日益增长的国 际资本市场和跨国公司的跨境上市，2002 年，欧盟正式决定上市公司财务报告采纳 IFRS，并开始研究一些“等效会计标准”，这等于承认了 IFRS 与等效会计准则共存的局面， 这将加强欧盟与一些国家金融市场的联系，并有助于欧盟的交易所争取更多的客户资源。 最后，本文总结了欧盟会计标准趋同的经验借鉴。一是会计标准国际趋同的趋势不可 逆转；二是实施会计标准国际趋同必须结合实际情况；三是建立科学有效的准则认可程序； 四是研究确认准则等效机制；五是及时对会计标准的趋同情况进行调查研究。因此，在我 国，应注意研究实务中我国会计准则与 IFRS 的差异，结合我国的具体情况，有针对性的 完善相关准则，实现会计标准的国际趋同。 （王为整理自上海立信会计学院学报2010 年 第 4 期，作者：张铁铸 周红） 中国上市公司财务重述原因分析中国上市公司财务重述原因分析 Accounting standards and system 会计准则与制度 7 近年来，我国上市公司财务重述现象日趋频繁，已经成为监管机构和准则制定者亟待 解决的问题。本文通过分析与财务重述相关的信息，试图厘清财务重述的内在原因，以便 向准则制定者、监管者和其他利益相关者提供有益的信息。 本文将手工收集的 2003-2006 年在临时公告和年度报告中披露前期重大会计差错并进 行追溯调整的中国 A 股上市公司作为研究样本，并将样本分布状况进行描述性统计，通过 分析与财务重述相关的信息，本文发现，导致上市公司财务重述的原因包括四类。一是管 理层的盈余操纵行为，出于达到薪酬契约、满足融资需求或迎合财务预期等目的，管理层 有动机利用各种手段进行盈余操纵，而该行为一旦暴露，则财务重述将随之发生；二是公 司内部控制缺陷，当公司内部控制存在缺陷时，将不能有效防止或发现财务报告中存在的 重大错报或漏报，最终导致财务重述的发生；三是业务的复杂性，公司的横向边界和纵向 边界的扩张意味着公司内部生产复杂性的增加，管理者所管理的领域随之增大，决策及控 制中所遇到问题的数量和复杂性也随之增加，在如此复杂的交易面前，管理层显得有些力 不从心，很难准确无误地对交易进行计量、分析和报告，由此造成财务重述的发生；四是 准则的模糊性，缺乏清晰性的会计准则需要管理层在编制会计报表时做出更多的判断，而 判断越多，失误的可能性也越大，而且在财务报表披露后，监管机构或审计师对管理层的 大量判断进行再判断时，两者存在分歧的可能性也将显著增加，由此发生财务重述。 最后，经过稳健性检验，本文的实证结果表明内部控制缺陷是导致财务重述发生的最 为主要的原因。此外，为了更好地理解上市公司财务重述的发展趋势，本文还考察了财务 重述的重要性边界及其变化情况，结果表明，样本期内财务重述的重要性边界不但没有下 降，反而大幅提高，这说明我们可能逐年低估了我国上市公司财务重述的数量和比例。 （王为整理自经济管理2010 年 第 10 期，作者：曹强） 及时披露的年报信息可靠吗？及时披露的年报信息可靠吗？ 根据信息经济学理论，及时披露会计信息可以减少内部人利用信息优势获得利益的时 间，降低交易成本、减轻信息不对称问题，所以监管部门试图缩短年度报告的法定披露期 限，以期向投资者提供更加及时、相关的会计信息，提高会计信息的有用性。但是，年报 披露得越及时是否意味着会计信息质量就越高呢？本文以我国 2004-2007 年 A 股上市公司 为研究样本，讨论了公司披露年报信息的及时性与可靠性之间的关系。 本文针对年报披露信息的及时性与可靠性的关系提出了两个假设：一是会计信息披露 得越及时，会计信息的可靠性就越低；二是会计信息披露的及时性与可靠性之间的负相关 关系在规模较小的会计师事务所审计的上市公司中更为显著。接着，本文采用多元回归的 方法对以上假设进行了分析，得出以下结论：上市公司年度报告披露的时间越早，会计信 Accounting standards and system 会计准则与制度 8 息的可靠性越低；而且这一现象仅仅存在于规模较小的会计师事务所审计的上市公司，此 外，审计工作的复杂程度直接影响年报披露时滞对信息可靠性的影响。本文认为导致这个 现象出现的原因是年报披露时间压力对审计质量的影响，而规模大的会计师事务所充足的 人力资源和丰富的从业经验使其有能力解决审计时间压力所带来的问题。 根据以上研究结论，本文提出了两点政策建议：一是不能盲目强调会计信息的及时性 而忽略会计信息的可靠性；二是在深入推进会计师事务所“做大做强”的战略规划的同时， 有必要进一步加强对中小会计师事务所的监管力度，研究如何降低时间压力对审计质量的 影响。本文的研究结果有助于正确认识会计信息披露的及时性与可靠性之间的相互制衡关 系，同时对于会计和证券监管部门的政策制定具有重要的参考价值。 （王为整理自管理世界2010 年 第 9 期，作者：李丹 宋衍蘅） 对对“企业一套表企业一套表”与可扩展商业报告语言的一点思考与可扩展商业报告语言的一点思考 统计部门目前正在试点的“企业一套表”是指在不改变统计部门现有组织机构设置和专 业分工的情况下，对整合报表、规范指标、统一组织数据采集过程的一个改革。财政部门 正在推广的可扩展商业报告语言（XBRL）是一种财务信息电子通讯的计算机语言，是将 会计准则与计算机语言组合，用于非结构化数据尤其是财务信息交换的公认标准，具有财 务数据一次键入和多次使用；财务信息快速、准确搜索和免费、自由取得；财务报告全面、 实时报送等功能。 “企业一套表”与可扩展商业报告语言具有很多相似之处。首先，都是从源头上规范相 关数据；其次，都有助于简化数据的收集、加工和管理，提高工作效率，减轻企业负担； 第三，实现数据共享；第四，都有助于加快信息化建设。然而，统计部门的“企业一套表” 思路与 XBRL 思想在数据信息化的范围和角度方面以及适用范围方面都存在着一定的差异： 前者数据信息化的范围较小，立足于政府部门与企事业单位之间，且数据在收集整理完成 后，由统计部门进行加工和整理，除企业为满足自身利益要求需要对外公开外，统计调查 部门负有保密的责任；而后者数据信息化的范围较前者要大得多，由于 XBRL 报表具有公 开、通用性以及可扩展性，允许人们通过不同的软件格式和技术自动交换和使用，使用主 体从企业与政府部门扩展到外部相关各方。由于上述差异的存在，导致了“企业一套表”与 XBRL 推广速度存在差异。 XBRL 是一种科学的和先进的统计方法，统计部门可以积极介入并加以使用。而对于 XBRL 定义分类标准的难题，可以借助于统计部门对统计指标的设计和标准制定的优势， 可能对 XBRL 分类标准的制定等工作有非常重要的指引作用。另外，统计部门在 XBRL 的 推广中还可发挥其统计法的法律保障优势。 Accounting standards and system 会计准则与制度 9 （况玉书整理自财务与会计2010 年 第 10 期，作者：李国正 王晓润） 企业内部合并重组程序及纳税筹划管理企业内部合并重组程序及纳税筹划管理 本文介绍了企业内部合并重组（以下简称重组）的运作程序、账务处理以及税收筹划 管理。本文所称企业注销、重组为狭义上的重组。根据国家有关规定，企业在实施重组时 一般应遵循以下程序和步骤：确定拟合并范围、合并主体、合并方式、董事会决议、草拟 合并协议、获得政府批准、成立注销清算组织机构、编制资产负债表及财产清单、对不良 资产进行财产损失处理、通知债权人和公告、办理注销及合并登记手续。 公司注销应当本着“先税务、后工商”的原则去办理：应先到当地主管国税、地税机关 办理“清税”手续，并办理国、地税务注销登记手续，最后到主管工商行政管理部门办理营 业执照的注销登记手续。企业在进行清算时，无论是否有清算所得，都应当在办理工商注 销登记之前向当地税务机关报送企业清算所得税纳税申报表 。而且，在税务登记废业整 个程序没有办理结束前，每月必须按规定履行正常纳税申报义务。待合并完成后，办理公 司变更登记或新公司设立登记等相关手续。 公司内部重组行为的账务处理应当遵循企业会计准则中同一控制下的企业合并的规定。 企业重组的税收筹划可以分为所得税筹划、流转税筹划、地方税种筹划。所得税筹划又分 为吸收合并一般性税务处理和特殊性税务处理，其中特殊性税务处理实为免税重组优惠政 策。根据目前的规定，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范 围，不征收增值税；转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。随着 流转税为零，城建税、教育费附加以及地方教育费附加也将为零。土地增值税、契税和印 花税则按照相关规定进行纳税。 （况玉书整理自财务与会计2010 年 第 10 期，作者：隋书才 陈彪） 控股权性质、税收成本与盈余管理控股权性质、税收成本与盈余管理 基于会计-税收利润差异的研究 在国外成熟资本市场，股权再融资（SEO）存在长期业绩下滑之谜，Teoh, Welch and Wong(1998)年最先提出盈余管理的观点。但是，SEO 公司在进行盈余管理时，需要权衡两 个方面：一个是增加利润以提高被证监会审议通过的概率；一个是避免高额的所得税成本。 由于会计准则和税法在核算利润上的差异存在增加会计利润而不增加所得税的可能，所以 本文将会计-税收利润差异作为衡量盈余管理的指标展开研究。 国有上市公司的利润和税收都属于政府的可支配收入，是“利税合一”的；而民营上市 Accounting standards and system 会计准则与制度 10 公司的利润归属于股东，所得税才是政府的可支配收入，是“利税分离”的。所以，只有民 营上市公司在盈余管理时，才存在对所得税成本的权衡，也因此才可能导致会计-税收利润 差异的扩大。 基于上述分析，作者以 2000 年至 2006 年沪深两市上市公司为研究样本，会计-税收差 异作为被解释变量；引入下年是否发布配股或增发预案（SEO） 、是否为民营上市公司(prvt)两 个个虚拟变量；又根据影响会计-税收利润差异形成的因素不同，引入制度因素、行业因素、 年份因素三类控制变量。接着，作者对样本进行了描述性统计，对模型进行了回归，并进 行了稳健性检验。 经过实证检验，本文从会计-税收利润差异这个独特的角度出发，实证证明了先前提出 的两个假设，一是相对于下一年未申请 SEO 的上市公司，在下一年申请 SEO 的上市公司 的本年会计-税收利润差异会更大；二是相对于下年同样申请 SEO 的国有上市公司，民营 上市公司本年的会计-税收利润差异更大。本文的主要贡献是将会计-税收差异和盈余管理 结合起来，从一个新的角度来研究上市公司为取得配股、增发资格的盈余管理行为。同时， 将上市公司区分为国有和民营两类分别分析也是一个亮点。 （琚鹏飞整理自上海立信会计学院学报2010 年 第 4 期，作者：龙凌虹 陈婧婧） 资产负债表的宏观管理研究资产负债表的宏观管理研究 论治理经济危机的新思路 本文按照资产负债表理论的脉络，突破新古典经济学假设前提，通过存量分析，加深 了对宏观经济的解释力和预测力。作者回顾了前人的金融和经济危机理论，指出前人往往 进行流量分析、没有进行存量资产负债表分析的局限；直到 Koo(2001，2008)首次使用资 产负债研究经济衰退，开启了对资产负债表的宏观管理研究。 作者解释了资产负债表含义、作用和局限，从一国各部门（政府、金融、企业、居民） 角度划分了资产负债表。为了弄清楚一国各部门资产负债表所面临的风险，又从债务人角 度区分了四类风险（期限不匹配风险、货币不匹配风险、资本结构不匹配风险、资不抵债 风险） 。通过分析资产负债表风险对不同部门的影响，可见一国经济中各部门的资产负债风 险是相互联系的，最终可能导致信贷风险，银行系统则首当其冲，造成挤兑。这样，一个 部门所面临的资产负债表衰退，会迅速地波及其他部门乃至整个国民经济，从而产生长期 的经济衰退。 在复杂金融体系关系下，各部门资产负债紧密相关，一个部门的资产就是另外一个部 门的负债，反之亦然，这样就很容易因企业流量方面出现问题而导致这种相互依赖的存量 出现问题，进而产生经济衰退。基本思路是企业贷款受自己财富或净资产的限制，由于投 Accounting standards and system 会计准则与制度 11 资失败造成净资产下降，就会造成企业随后贷款更加困难，从而需要支付较高的利率，否 则无法进行较大的项目投资。此时，较少的投资意味着产出下降，结果净资产进一步下降， 产生了经济衰退。 由于各部门债务的紧密联系，资产负债表方法获得了一个部门债务困境很容易扩及其 他部门的结论，从而带来产量下降和失业增多。这对研究经济衰退和经济危机有重要的理 论和现实意义，一是使人们再次看到市场的不完善，再次肯定了凯恩斯的有效需求不足理 论；二是通过微观资产负债表研究宏观金融状况，使政策着眼于部门脆弱性因素，评价政 策时应该认识到资产负债表衰退问题，从而更好的进行政策干预；三是资产负责往往具有 缓冲功能，使经济体不会立即产生较大的冲击。 （琚鹏飞整理自经济管理2010 年 第 9 期，作者：汤吉军） 会计准则性质的系统认识会计准则性质的系统认识 研究会计准则的性质，对于正确制定和运用会计准则，充分发挥会计准则的作用具有 十分重要的意义。本文作者认为，探讨会计准则的性质应当以系统论为指导，全面、准确 认识会计准则的性质。从系统论的观点来看，会计准则既是一种技术规范，也是一种社会 规范，还是一种制度和公共物品。 根据系统论的观点，会计准则首先是一种技术规范。技术规范是人们对会计准则性质 的最初认识，也是会计准则最基本、最直观的属性。技术规范性的会计准则具有如下特征： （1）会计准则应该是不受个人左右的、无偏见的；（2）会计准则应当是有序、系统、内 在一致的体系；（3）会计准则应能与观察的客观现实相吻合，有利于真实反映企业会计的 财务状况和经营成果，完善技术规范性会计准则是会计职业界不断追求的目标。 根据系统论的观点，会计准则也是一种社会规范。会计准则除了对会计行为具有规范 作用外，它还会影响会计信息使用者的决策和他们的利益。由于会计准则是具有经济后果 的社会规范，这使会计准则制定过程政治化，也会使会计准则成为准则使用者竞相利用的 对象。 作者认为，技术规范性是会计准则的基本属性，社会规范是会计准则的衍生属性。为 协调会计准则技术规范性与社会规范性之间的冲突，本文观点是制定会计准则时，应当在 尽可能保证技术规范性要求的基础上，尽可能公平地兼顾各相关利益方的特殊需要。 根据系统论的观点，会计准则还是一种制度和公共物品。会计准则是一种制度安排， 有利于降低社会风险和社会交易成本，从而有利于维护社会和经济活动的稳定，提高社会 和经济活动效率。同时，作为公共物品，会计准则应当尽可能依据中立性原则来制定，努 力保持会计准则的公正性，确保形成公正的经济后果。 Accounting standards and system 会计准则与制度 12 （钟宁宁整理自经济管理2010 年 第 10 期，作者：吴秋生） 销售退回资产负债表日后调整事项的所得税处理销售退回资产负债表日后调整事项的所得税处理 资产负债表日后调整事项的会计处理原则是调整资产负债表日已编制的财务报表。对 于年度财务报告而言，调整事项往往涉及所得税的会计处理问题，具体应调整报告年度的 当期所得税还是递延所得税，则应视具体情况而定。本文以销售退回为例分析调整事项中 所得税的会计处理。 本文主要分以下两种情况讨论。 一是报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回。如果报告年度的销售在资产负债 表日后事项涵盖期间发生退回，而且发生销售退回时企业报告年度所得税汇算清缴尚未完 成，企业应该调整报告年度的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额和应交 所得税。若该销售退回涉及坏账准备，则计算应交所得税的调整金额时不应考虑报告年度 相关的资产减值损失金额。 二是报告年度所得税汇算清缴之后发生的销售退回。如果销售退回时，企业年度报告 所得税汇算清缴已经完成，企业应调整报告年度的收入、成本等，但按照税法规定在此期 间的销售退回所涉及的应缴所得税应作为退回当年的纳税调整事项。虽然不调整报告年度 的应缴所得税，但是企业应对该销售退回的未来影响在报告年度的财务报表中予以确认。 其性质与可结转以后年度的未弥补亏损相似，也可视同可抵扣暂时性差异，只要满足递延 所得税资产的确认条件，也应视同可抵扣暂时性差异。 （高嵩整理自财务与会计2010 年 第 9 期，作者：周萍） 合并财务报表分步合并与一次合并的差异探析合并财务报表分步合并与一次合并的差异探析 多层控股关系下，集团编制合并报表的顺序采用一次合并法还是分步合并法，两者的 结果是否相同，其使用有否受到限制，实务中存在疑惑。本文着重分析在抵消内部交易未 实现损益、同一控制下企业合并、购买子公司少数股权等事项中，不同合并顺序的应用及 其对合并报表权益结构的影响，探讨在实务中如何消除因合并顺序不同而引发的差异，以 提高合并报表的编制质量。 首先，作者对多层控股关系下有关合并报表顺序的两种方法分步合并法和一次合并 法做了简单的介绍。 接着，作者认为以上两种方法的选择会影响企业合并的结果，所以作者从抵消内部交 Accounting standards and system 会计准则与制度 13 易未实现损益、同一控制下企业合并和购买子公司少数股权三方面进行了详细的分析，并 给出了自己的观点。例如，作者认为与内部交易未实现损益有关的差异，其产生的根本原 因不是合并报表的方法不同，而是内部交易未实现损益由谁承担、如何承担的问题。无论 采用一次合并法还是分步合并法，只要按照拥有股份的比例抵消内部交易未实现损益，合 并报表就不会因此产生差异。 最后，本文对有关如何避免因合并顺序不同引发差异提出了建议。在简单控股关系下， 一次合并法和分步合并法都宜采用。但在复杂的控股关系下，采用一次合并法较为合适， 对于存在复杂控股关系且子公司数量较大的企业集团，也可以将两种方法结合使用。 （高嵩整理自财务与会计2010 年 第 10 期，作者：张维宾 张丽娟） 政府会计管制的政府会计管制的“三分法三分法”：理论框架与内在检视：理论框架与内在检视 会计管制是一个国际性、历史性的课题，提高会计管制有效性也是世界各国当前需要 着力解决的重大现实问题。本文根据会计管制的不同环节，提出会计管制的“三分法”，将 会计管制分为会计信息质量管制、会计信息披露管制、会计行为管制等三类，并分别予以 深入分析，并简要地探讨了三类会计管制之间的相互关系。 首先，本文深入分析了会计信息质量管制。第一，本文界定了会计信息质量管制的内 涵，即管制机构通过制定相关会计准则、会计制度对企业会计处理程序进行规范，使得会 计信息能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量。第二，本文提出了 会计信息质量管制的目的，即通过会计信息质量管制，提高会计信息的质量水平，减少由 于会计信息质量上的不对称而造成的公司治理问题，提高公司治理的运作效率。 其次，本文深入分析了会计信息披露管制。第一，本文界定了会计信息披露管制的内 涵，即为了提高资源的配置效率，解决公司治理中的信息不对称，管制机构通过制定相关 法律法规，强制性地要求上市公司按照一定的规则披露会计信息的制度安排。第二，本文 提出了会计信息披露管制的目的，即解决会计信息需求者与生产者之间的信息不对称，为 公司治理主体提供公平的信息博弈平台，并以此为基础协调各方利益，促进企业契约关系 有效治理。 再次，本文深入分析了会计行为管制。第一，本文界定了会计行为管制的内涵，即对 会计主体生产与披露会计信息过程进行的监督，并对违反准则、规范的会计行为进行适当 的惩戒。第二，本文提出了会计行为管制的目的，即使得会计主体能更好地执行会计准则 与披露规范，使会计主体提供的会计信息能更好地满足公司治理的要求。 最后，本文深刻地阐述了会计信息质量管制、会计信息披露管制和会计行为管制三者 的内在关系，并得出了本文的结论：这三者是互为条件、相互依存的。首先，会计信息质 Accounting standards and system 会计准则与制度 14 量管制所创造的安全而有效率的会计信息生产质量保证体系，是高质量会计信息生产的重 要制度基础。同时，会计信息质量管制、会计信息披露管制也为会计行为管制提供了监管 依据。反过来，会计行为管制不力将导致会计信息质量管制与会计信息披露管制执行风险 的加剧，使公司会计行为发生变异，从而影响会计信息质量与披露规范的执行效率。 （张亮整理自会计之友2009 年 第 2 期下，作者：彭韶兵 周兵） 对我国新无形资产准则的探讨对我国新无形资产准则的探讨 我国现行无形资产准则（下称新无形资产准则）是在充分借鉴国际经验、对 2001 年准 则修订的基础上于 2006 年 2 月 15 日制定并颁布的，本文认为新无形资产准则仍有一些值 得商榷的问题。因此，本文首先对新无形资产准则存在的问题进行剖析，然后提出解决这 些问题的对策和建议。 首先，本文深入地剖析了新无形资产准则存在的问题，主要集中在如下四方面：第一， 自创无形资产资本化需进行所处阶段及特征属性两次职业判断，不仅耗时耗力，加大了会 计人员的工作量和工作难度，也加大了判断结果的主观人为性；第二，会计处理的单一性 和现实中企业多样性不符；第三，使用寿命不确定的无形资产折旧不摊销的会计处理方法， 不仅缺乏理论依据，同时给企业提供了更多的操作利润的空间；第四，研发支出信息披露 不规范、不详实，影响了信息使用者的需求。 然后，本文针对新无形资产准则存在的上述四个方面问题，分别提出如下建议：第一， 合并所处阶段及特征属性两次职业判断，减少判断次数，降低判断的主观人为性；第二， 制定以部分费用化为主、全额费用化和全额资本化为辅的无形资产资本化摊销方法；第三， 为使用寿命不确定的无形资产选择合适的摊销年限；第四，在保守商业秘密的前提下，将 更多的信息尤其是新增无形资产的信息以更加规范的形式在报表中进行披露。 （张亮整理自财务与会计2010 年 第 9 期，作者：刘胜强 王予尧） 论我国会计准则国际趋同的理论基础与现实思考论我国会计准则国际趋同的理论基础与现实思考 近年来，国际财务报告准则（IFRS）在世界范围内的应用不断扩大，各国相续予以采 用与之趋同。我国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间确定为 2011 年，2010-2011 年将是我国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时 期。本文拟结合经济学的次优级理论、管路学的交易成本与权变论分析论证我国会计准则 国际趋同的战略层次和微观操作层面的相关问题。 本文首先将趋同的必然性与交易成本联系起来，指出为降低由于会计准则差异带来的 Accounting standards and system 会计准则与制度 15 交易成本，促进全球资本市场高速有序的运转、降低跨国公司的调整适应成本，有必要制 定一套行之有效的国际财务报告准则，使各国以此为标杆向其无限靠拢。 其次本文将趋同立足点与次优理论结合起来进行论证。作者两方面提出为实现会计准 则的国际趋同应立足的情景，它们分别是：一是要立足于新兴市场这一角色；二是要立足 于维护我国利益，遵循以国家利益为导向的建设思路才能保证我国企业提供的会计信息更 具有真实性和有用性。 最后本文就趋同路径与权变理论阐明要根据环境变化适时调整会计准则趋同中的相关 问题。作者提出首先应建立机制，主动参与，通过建立保障机制来跟踪准则趋同的动态； 其次应考虑特性，协调推进，我国市场经济初级阶段及国有经济在国民经济中的特殊地位 这一现状，使我们不可能完全按照建立在成熟市场经济基础上的 IFRS；再次应加强培训， 及时沟通，通过与 IFRS 主要成员国的及时沟通，维护我国及我国企业的利益，在国际经 济活动中实现我国企业与外国企业的双赢或多赢。 （李飞飞整理自财务与会计2010 年 第 10 期，作者：叶陈刚 王海菲） 证券公司借壳上市的会计方法选择与启示证券公司借壳上市的会计方法选择与启示 基于东北证券吸收合并锦州六陆的案例研究 近几