投资收益项目鉴证程序和方法

投资收益项目鉴证程序和方法 w w 第一部分 投资及投资收益 一、何为投资？ w 投资是指企业为了通过日后的收益分配来 增加财富，或为谋求其他利益，而将资产 让渡给其他单位所获得的另一项权益性资 产，由投资而发生的损益是会计利润中的 一个重要组成部分。 二、投资的分类 w 投资收益 w 外资企业投资收益 内资企业投资收益 w 境外投资收益 境内投资收益 w 短期投资收益 长期投资收益 w 持有收益 转让收益 股权投资收益 债权投资收益 w 持有收益 转让收益 w 成本法 权益法 免税 应税 w 补税与不补税 其他特殊投资项目： w 保底或固定分红投资项目； w 合作建房项目及其他合作项目； w 委托理财项目； w 受托投资项目（保底与非保底）； w 委托贷款项目； w 直接借款业务。 三、与投资收益有关的几个要素 w 1、初始投资成本及其变动； w 2、持有期内的分红； w 3、转让收益或损失； w 4、处置股权。 四、涉及税种 w 1、流转税； w 非货币性资产对外投资； w 股权转让与整体产权转让； w 其他金融商品转让； w 分红、派息（国税发93149号与0015号） 。 w 2、企业所得税与个人所得税 w 下面的鉴证内容以企业所得税为主。 w 第二部分 短期投资收益的鉴证 一、投资内容与目的 w 短期投资的内容： w 股票投资；债券投资；外汇投资；非实物 期货投资；对其他金融商品或衍生金融工 具的投资。 w 目的： w 不以长期持有为动机，博取风险收益。 二、短期投资收益的鉴证 w 抽样检查或详查： w 1、投资成本。是否将投资税费计入期间费用？ w 2、持有收益。 w 1）分红的补税与不补税处理，股票股利是否一 定要调整计税。 w 2）收取的利息是否保持会计与税收之间的差异 ？ w 3）持有期间的减值准备调整。 w 4）持有期间增值收益的处理（以市价法、认沽 或认购权证为例）。 3、转让收益的验算。 w 1）转让净收入或净价的确定（检查交易 单据）； w 2）转让成本： w 按税收口径（复查）； w 按比例结转（计算）。如企业部分转 让某品种股票：数量*加权平均成本 w 3）验算转让净收益。 特殊问题： w 委托贷款的损失是借“投资收益”吗？手续 费如何处理？ w 委托理财的损失如何处理？手续费如何处 理？ w第三部分 长期股权投资的鉴证 一、初始投资成本的鉴证 w （一）新设企业 w 1、货币出资；无差异 w 2、单项或多项非货币性资产出资； w 3、整体资产出资。 w 检查： w 被投资单位章程；验资报告；出资证明单；初 始投资会计记录；投资方纳税申报资料及调整 台账。 （二）受让企业股权 w 1、货币出资；可能有差异 w 2、单项或多项非货币性资产出资； w 3、整体资产出资； w 4、以增发股票为代价受让股权。 w 检查： w 被投资单位章程；股东会决议；验资报告；出 资证明单；会计记录；投资方纳税申报资料及 调整台账。 二、投资持有收益的鉴证 w 几个鉴证要点： w 1、投资方是内资还是外资？ w 2、是境内投资收益还是境外投资收益？ w 3、会计核算方式； w 4、分红形式； w 5、分红在被投资企业所属期及被投资单位的税 收政策（补税与不补税）？ w 6、计税投资收益在投资企业的所属期。 （一）核算方式 w 成本法与权益法。 w 鉴证时抓住两个账户进行检查： w 长期股权投资（注意有时企业挂作“长期 应收款”） ； w 投资收益（注意有时企业挂作“其他应付 款”）。 （二）分红形式 w 1、现金； w 2、非货币性资产流转税等的处理； w 3、转增资本（从哪一账户转增）。 w 检查方法： w 检查、核对被投资企业有关分红的股东（ 大）会决议、会计报表及审计报告与备查 账。 （三）分红所属期及被投资 单位的税收政策 w 免于补税： w 被投资企业为118号文所称的：国家税收法规规 定的定期减税、免税优惠期的；0656号文所称 的定期低税率地区的。 w 被投资企业属于国家高新技术产业开发区内的 高新技术企业。 w 投资企业与被投资企业适用的税率相等 。 w 其他情形应予补税。 检查方法： w 检查核对： w 被投资单位法定的定期减免税或定期低税 率批文； w 股东（大）会决议； w 企业所得税申报表； w 会计记录。 （四）计税投资收益在投资 企业的所属期 w 118号文规定：“除另有规定者外，不论企业会 计帐务中对投资采取何种方法核算，被投资企 业会计帐务上实际做利润分配处理(包括以盈余 公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应 确认投资所得的实现。” w 投资收益确认年度与其在被投资企业实现年度 不一定一致。 w 检查分红决议或按一定方法合理确定。 子公司分红股票股利200万股 子公司税率33% w 母公司初始投资1000万元。 w 确认计税收益200万元，不存在税率差。 w 税收分录：借：投资 200万元 w 贷：投资收益 200万元 w 母公司转让股份，每股1.5元，收入1800万 元，转让所得：1800-（1000+200）=600 三、投资转让收益的鉴证 w 1、核实计税投资成本； w 2、检查转让价格（关联交易中转让价合理性问 题）； w 3、正确运用计算转让收益的方法。 w 外资：国税发9771号文。 w （转让收入-计税投资成本-子公司留存收益*母 公司占股比例）为正，计税；为负，可扣除。 w 内资：国税函2004390号文的运用。 w 转让股份占股95%以上，公式同外资（国税发 9897）；小于95%，转让收入-计税投资成本 w 陆某投资95%于一家集成公司，公司股本 1000万元，留存收益2000万元。 w 陆某投资80%于一家控股公司，另20%给 技术人员。再以控股公司改持各子公司股 份。股权转让价款950万元。 特殊问题：公司重组及平价 转让带来的收益分配处理问 题 w 外资的规定。 w 内资企业的问题。 w 例释。 股权转让后对计税投资成本 的重新确定问题： w 会计与税收间的差别是什么？ 特殊问题：推定转让所得的鉴证 w 118号文中还规定：“被投资企业对投资方 的分配支付额，如果超过被投资企业的累 计未分配利润和累计盈余公积金而低于投 资方的投资成本的，视为投资回收，应冲 减投资成本；超过投资成本的部分，视为 投资方企业的股权转让所得，应并入企业 的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。” w 例如，甲公司为投资企业，乙公司为被投资企 业，注册资本为1000万元，甲公司占股30%， 2005年12月31日乙公司经审计的累计未分配利 润和累计盈余公积金为500万元，按占股比例归 属于甲公司的部分为150万元。现分别不同情况 进行 分析。 w 3、甲公司从乙公司分红480万元，其中持有收 益150万元，抽回股本300万元，推定转让所得 30万元； 特殊问题：提取全额资产减值准 备的股权投资转让收益的确认 w 检查： w 以前提取时是否在税前扣除？ w 转让时的收益计算。 w 成本法占10%，长期股权投资余额120万元，子 公司资不抵债，提取全额减值准备 w 借：投资收益 120 w 贷：长期投资减值准备 120 w 转让股权收入20万元。 w 借：银行存款 20贷：长期股权投资120 w 长期投资减值准备120 投资收益 20 四、投资清算收益的鉴证 w 1、了解被投资企业清算的原因： w 破产。裁定，破产清算组报告。 w 期满或提前清算。公告或决议，清算 报告。 w 2、检查计税投资成本。 w 3、清算收入-投资成本后小于零，为损失 ； w 大于零，则分析溢出部分的性质。 w第四部分 长期债权投资的鉴证 w 新申报表填报说明中指出：“债权投资收益确 认的会计规定与税收对债权投资所得的规定， 除了短期债权投资的收益确认、短期债权投资 跌价准备、长期债权投资减值准备，以及由此 造成的投资成本的差异外，其他基本一致。 ”“长期债权投资按投资对象分为长期债券投 资和其他长期债权投资，按付息方式又分为一 次到期还本付息和分期付息到期还本等，税收 与会计制度基本没有差异，企业可按会计核算 的具体项目填报。” 鉴证方法： w 检查债权投资合同、协议等； w 检查投资时的交易凭证和会计记录； w 检查投资收益的会计核算记录。 w第五部分 其他特殊问题的鉴证 w 1、118号文第一条第（二）款中要求凡被投资 企业为投资方企业支付的与本身经