4营改增培训讲义-财务部李静20130810.ppt

“营改增”的影响与应对 股份公司财务部股份公司财务部 李李 静静 中国中铁股份有限公司 主 要 内 容 一、“营改增”政策解析 三、建筑业“营改增”政策建议 二、“营改增”带来的困难及影响 四、建筑业“营改增”应对措施 中国中铁股份有限公司 l1954年增值税首先在法国开征,有效解决了重 复增税问题。 l目前世界上有170多个国家和地区开征了增值 税，征税范围几乎覆盖所有货物和劳务，成为 最主要的流转税税种。 一、“营改增”政策解析-增值税的起源和应用 中国中铁股份有限公司 l 税制结构分类：流转税（增值税、消费税、营业税 ）、所得税（企业所得税、个人所得税）、财产税（房 产税、土地增值税、契税）、行为税（印花税）。 l营业税是价内税：我国地方政府主要税种和税收来源 ，占地方税收收入1/3以上，由于重复征税特征（税基 中不扣除成本），越来越不适应现代经济发展需要，特 别是阻碍了现代服务业的发展。 l增值税是价外税：以增值额为征税对象，有效解决重 复征税问题；收取款项由价格和增值税税款两部分组成 ，税款不计入营业收入。 增值税：以生产和流通各环节的增值额为征税对 象。我国第一大税种;占税收收入的三分之一。 一、“营改增”政策解析-中国税制结构 中国中铁股份有限公司 1979年 1984年 1993年2008年 2009年 2011年 引入增 值税制 度，在 若干城 市机器 机械5 类货物 试行。 发布增 值税条例 （草案） ，全国范 围对12类 货物征收 增值税。 发布 增值税 暂行条 例。 修订 增值税 暂行条 例及 实施细 则。 由生产 型增值 税转为 消费型 增值税 。-允许 抵扣固定资产 增值税，有利 于企业产业升 级和设备更新 。 推行增 值税扩 围试点 改革（ 营改增 ）。 一、“营改增”政策解析-中国增值税改革历程 中国中铁股份有限公司 从2012年起， 在上海市交通 运输业和部分 现代服务业开 展“营改增” 试点。（部分 行业、部分地 区） 截止2012年底 ，已推广至北 京市、天津市 、江苏省、安 徽省、浙江省 、福建省、湖 北省、广东省 八省市及宁波 、厦门、深圳 市3个计划单列 市。 2013年继续扩 大试点地区， 并选择部分行 业在全国范围 试点，交通运 输业、部分现 代服务业在推 广之列。（部 分行业、全国范 围） “营改增”是大势所趋，山雨欲来！“ 十二五”期间建筑业等多个行业都将纳 入（多数行业、全国范围） 一、“营改增”政策解析-中国增值税改革历程 第一步 第二步 第三步 中国中铁股份有限公司 一、“营改增”政策解析-最新动向 2013年8月1日起“营改增”改革从区域试点扩展到全国范围 ，根据税务部门的测算，截至目前各地已确认试点纳税人 104.26万户，其中交通运输业47.71万户，部分现代服务业 56.55万户。 2013年营改增预计将为企业减税1200亿元。 国税总局局长王军近日撰文表示，营改增将大幅减轻制造 业的税负，将有力推动制造业的创新和升级。国税总局还要求 既要确保现有的试点行业平稳运行，又要做好铁路运输、邮电 通信等其他行业陆续纳入试点的各项准备。 财政部部长楼继伟亦指出，中国将在一两年内将增值税 推广至全部服务业，特别是将把不动产纳入增值税抵扣范围。 预计届时整体减税规模将达9000亿元。 长期以来,我国共对交通运输业、建筑业、金融保险业、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和 销售不动产9个行业征收营业税，“十二五”期间这些行业将全 部实现“营改增”，届时营业税在我国也将成为历史。 中国中铁股份有限公司 一、“营改增”政策解析-增值税风险点 增值税管理的主要风险点在专用发票的开具和取得环节 （1）开具环节： 没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触 犯刑法，后果严重；开具发票不规范，要素缺乏，导 致税收流程不畅，可能加重税负。 （2）取得环节： 经济行为应取得专用发票，由于疏忽，而未取得 ；取得专用发票后，未及时到税务局认证，使得进项 税作废(180天内)；取得不符合抵扣条件的进项发票， 仍然做了抵扣，客观上形成偷漏税款。 中国中铁股份有限公司 1、建筑业“营改增” 全国范围统一执行； 2、建筑业增值税率 11%； 3、力促相关部门同步调整 建筑业概预算，按价外税 11%计算相关税费； 4、缴纳方式可能为“ 项目就地预缴，法人总 部集中清缴”； 5、国家将可能清理营 业税历史欠税，不会出 台减免等优惠政策； 6、建筑业“营改增”在交 通运输业和邮电通信业税 改之后，预计2014年开始 最迟“十二五”期间全国 范围实施； 关注要点 一、“营改增”政策解析-建筑业“营改增”要点 中国中铁股份有限公司 自2012年起，在试点地区 设计、咨询、租赁、测绘、监 理等业务已经实行“营改增” 试点，2013年全国推广。 截止2012年末，中国中铁 共有67家单位转为缴纳增值 税。执行3%；6%；13%；17% 多档税率。 一、“营改增”政策解析-中国中铁“营改增”试点情况 l 收入较税改前下降； l 流转税负较税改前上升； l 利润均有不同程度下降； l 现金流支出压力增大。 中国中铁股份有限公司 主 要 内 容 一、“营改增”政策解析 三、建筑业“营改增”政策建议 二、“营改增”带来的困难及影响 四、建筑业“营改增”应对措施 中国中铁股份有限公司 根据多次测算结果表明，建筑业实行“营改增”将较大 幅度地增加企业税负，主要原因是大量成本费用进项由 于各种原因难以取得增值税进项专用发票，以前年度取 得的大量存货、固定资产的进项税额也不能抵扣，同时 由于增值税征管实行以票控税，以增值税专用发票为准 ，销项减进项进行计税，而现行增值税征收范围偏窄， 抵扣链条不完整，这会大大增加建筑企业的税负。 二、建筑业“营改增”存在的主要困难 中国中铁股份有限公司 （一）建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其 他费用等大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值 税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。具体原因如下 ： 1.人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进 项税发票。建筑行业属于劳动密集型企业，人工成本普 遍较传统意义上的工业企业人工成本大，劳务分包成本 通常为验工计价单或普通服务业发票或民工工资签领单 ，自有人工成本是自制的工资支付凭证,该部份人工成本 在目前的税收管理体制下均无法取得可抵扣的增值税进 项发票。 2.各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税 进项税发票，如：隧道出渣可用于本工程的石料、石粉 等，不能取得可抵扣增值税发票。 二、建筑业“营改增”存在的主要困难 中国中铁股份有限公司 3.施工用的很多二三类材料（零星材料和初级材料如 沙、石等），因供料渠道多为一些小规模企业或个体、 私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只 能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。 4.工程成本中的机械使用费，外租机械设备一般都是 普通服务业发票,自有机械设备费用则通常是以折旧或台 班费方式进入成本费用,均难以取得可抵扣的增值税发票 。 5.其它间接成本、费用，如水、电、气、房屋租赁费 、临时用地拆迁补偿、青苗补偿和期间费用等，均不能 取得进项税发票。 6.bt、bot项目通常需垫付资金,回收期长,其利息费 用巨大，也无法取得抵扣发票。 二、建筑业“营改增”存在的主要困难 中国中铁股份有限公司 7.甲供、甲控材料抵扣存在困难。建筑企业的很多业 主（建设方或投资方）都实行甲供、甲控材料制度，业 主对建筑施工企业采取验工计价的方式，供应商给业主 开具材料采购发票而不直接给施工企业开发票，或者由 于环节较多等原因通常存在供应商开具发票严重滞后的 情况，这也会造成进项税抵扣十分困难。 8.建筑企业以前年度购置的大量原材料、机器设备等 ，由于都没有实行增值税进项税核算，全部作为成本或 资产原值，从而无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚 增增值额和税负增加。 9.建筑企业集团内部资质共享、内部分包时，如何确 定进项销项税额存在相当的困难。建筑施工企业集团通 常存在内部资质共享、内部分包的情况，如果改征增值 税，由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，将会 导致进项税难以抵扣。 二、建筑业“营改增”存在的主要困难 中国中铁股份有限公司 （二）纳税和征管操作复杂，增加管理成本 1.纳税主体确定 由于建筑行业点多面广的特点，工程项目管理通常通 过成立临时的工程项目部或指挥部来进行。若从营业税 改为增值税，增值税的纳税主体无论是项目部还是公司 法人，都存在着以下困惑： （1）若以公司法人为纳税主体，公司法人所属项目 众多，进项税、销项税频繁发生，且涉及不同税源地。 故以公司法人为增值税纳税主体手续繁琐，难以协调。 二、建筑业“营改增”存在的主要困难 中国中铁股份有限公司 （2）若以项目部为纳税主体，则将存在以下情况： 项目部发生亏损后进项税的处理。以项目部为纳税 主体，项目部需在当地办理税务注册，才能以项目部的 名义开出增值税发票。由于项目部属于临时机构，项目 完工后，项目部将注销。一旦项目发生亏损，多出的增 值税进项税如何处理？如果退税，将涉及跨地区增值税 进项税退税问题；如果转回公司法人，将面对两个纳税 主体不一致的问题而无法抵扣。 将加大项目部税务管理成本。由于建筑施工项目不 固定，人员变动较大，必将增大税务管理成本，包括人 员培训、购买税控设备等。 二、建筑业“营改增”存在的主要困难 中国中铁股份有限公司 2.申报地的确定 增值税申报地如果是以法人所在地认定，那么施工企 业流动性强，施工地点分散，纳税申报统一在法人机构 所在地，则工作量巨大，并且距离遥远，各地在发票管 理上也存在差异，进项税抵扣发票数量很大，申报工作 会相当困难；如果由各项目就地申报，工作量相对减轻 ，但从单个项目角度看，就会出现内部交易或购置固定 资产导致的有些项目进项税大，有些项目销项税大，但 它们同属一个法人单位，如何实现跨地区对抵将成问题 。 3.国税、地税税源协调 营业税属地税征管，增值税属国税征管，如何协调存 在巨大的困难，势必会增加企业的纳税申报难度和税务 部门的管理难度。 二、建筑业“营改增”存在的主要困难 中国中铁股份有限公司 “营改增”绝不仅是税务管理或财务会计核算处 理的改变，而是会影响企业管理方方面面的重大 变革。“营改增”将对企业的组织架构、业务模式 、关联交易、资质管理、供应商选择、制度流程 、税收负担、财务管理、会计核算和信息系统等 带来一系列重大影响和挑战。 二、“营改增”对企业的重大影响 中国中铁股份有限公司 根据测算, 成本费用中能够取得增值税进项税专用发票 的项目的最大比率约为61%，即成本费用进项中有39%不 能取得增值税进项税专用发票，如按行业平均毛利率8%计 算，则建筑行业在计缴增值税时的增值额约为47%，按建 筑业一般纳税人增值税率11%计算则增值税税负将达5.17% ，较目前建筑业3%的营业税率增加了2.17个百分比点。由 于实际取得的进项税专用发票比率很可能低于61%、部分 进项的抵扣税率为6%以及目前还存在一些营业税优惠政策 等原因，“营改增”后企业实际增加的税负更高。 增值税虽然理论上是可以转移的，但建筑行业通常都 实行总价包干合同，且业主多为政府部门，目前的国家及 地方有关工程概预算中也均没有按增值税考虑，对建筑企 业而言实行增值税难以转移出去，所以会实质上增加建筑 企业的税负。 （一） 企业实际税负显著增加 中国中铁股份有限公司 增值税征管严格，以票控税，对跨法人每一个增值环节均严格征收 增值税，对于建筑企业集团多级法人、内部层层分包的组织架构模式提出 挑战，企业税务管理的难度和工作量大大增加。1.对企业组织架构的影响 。“营改增”要求企业从“橄榄型”组织转变为“哑铃型”组织。企业管理要改变 仅仅抓施工生产管理而设计、研发、服务落后的状况，要大力增强企业的 设计、研发、服务等专业能力，实行专业化管理，同时要加速资产折旧， 鼓励设备更新。建筑业营业税是按照劳务发生地征收，“营改增”后需要从 增值税缴纳地点考虑相应调整企业组织架构。增值税征管严格，管理链条 越长潜在风险越大，应考虑对压缩管理层级、缩短管理链条。2.对业务模 式的影响。由于设计（税率6%）、建筑施工（税率11%）、购销（税率 17%）等业务的税率不同且差异较大，需要考虑有关业务分拆或合并，基 于税负最小化来考虑epc、bt、bot等业务模式的规划和运作；企业集团 物资、设备、资金、劳务分包等集中管理模式，则需相应调整适应征收增 值税的要求，物资、设备集中采购如果实行统谈、统签、统付，则不符合 增值税货物（服务）、资金、发票必须流向一致的抵扣要求，需实行统谈 、分签、分付，发票需要开具给真正的成本费用主体（增值税纳税义务人 ）。3.对关联交易的影响。企业集团内部关联交易需在集团利益最大化的 原则下调整和安排。 （二）影响企业组织架构、业务模式和关联交易安排 中国中铁股份有限公司 增值税实行环环抵扣，而只有取得增值税进项专用发 票才能抵扣，为实现企业税负最小化和经济利润最大化， 应选择增值税一般纳税人合作并通过合同协议、付款控制 等方式确保取得增值税专用发票，而尽量不选择小规模纳 税人等那些不能提供增值税专用发票的合作伙伴。否则企 业税负会大大增加。 （三）影响对供应商等合作伙伴的选择 中国中铁股份有限公司 由于增值税的申报纳税和征管操作复杂、管理要求高 、专用发票管理难度大、法律风险重大，“营改增”后需要 增设税务管理机构（部门）、岗位，对增值税实施全流程 跟踪和管控，配备专人负责管理增值税专用发票和申报缴 纳，购置增值税相应的税控设备、系统等，增加有关增值 税政策法规和实务操作的培训费用。此外，“营改增”后增 值税的纳税主体无论确定为公司法人还是其项目部，都存 在着相当多的操作困难；申报纳税是以法人所在地认定还 是各项目所在地就地申报，实际操作都会面临很多难题； 国税、地税税源协调难，会增加企业纳税申报难度。 （四）增加企业管理成本和风险 中国中铁股份有限公司 发票收入金额与建造合同收入金额存在重大差异，若 企业营业收入确定为不含增值税的收入，则将同比下降 9.91%，会大大影响企业在规模方面的排名；由于税负增 加等原因会导致毛利率下降；受剔除进项税额影响，预计 存货、固定资产等资产类价值金额将会下降，应付账款等 负债项目金额也会下降；实行“营改增”后，不存在流转税 金与营业收入匹配计提的做法，应交税金的金额将会下降 ，但以前年度已经计提未缴的营业税如何处理是一个难题 ；由于增值税征管严格，进项抵扣有时限要求，需按月及 时申报缴纳，应交增值税基本属于即期负债，而验工计价 滞后、工程款回笼迟缓是建筑业存在的普遍问题，因此对 企业现金流的负面影响较大。 （五）对企业财务状况、盈利构成负面影响 中国中铁股份有限公司 1.需要重新建立集团增值税管控体系。建筑业“营改增” ，需要对现有的税务管理相关制度办法进行修订，建立集 团增值税管控体系，如制定增值税专用发票管理办法，建 立增值税涉税风险控制制度和操作规范等。 2.需要修订现行财务管理和会计核算办法。根据增值 税有关规定,及时修订现行的有关财务管理和会计核算办法 ，建立完善增值税相应的核算科目，明确增值税有关业务 的具体会计处理。 3.需要修订有关预算管理及考核管理办法等。 （六）预算、会计核算、决算、业绩考核均需相应调整。 中国中铁股份有限公司 主 要 内 容 一、“营改增”政策解析 三、建筑业“营改增”政策建议 二、“营改增”带来的困难及影响 四、建筑业“营改增”应对措施 中国中铁股份有限公司 三、建筑业“营改增”政策建议 建筑业实行“营改增”，重点是进项税票能否充分取 得、进项税额能否充分抵扣、企业税负是否大大增加、 企业集团多级法人或多层机构如何进行申报缴纳和税收 征管的变化等。建筑业“营改增”主要政策建议要点如下 ： 对建筑安装业实行较低的增值税税率（6%），或 给予一定税收减免。根据测算分析，营改增后在确定的 11%的增值税税率下，建筑业的税负将增大近2.17个百 分点。由于建筑业人工成本大，且存在较多无法抵扣的 进项税事项，建议在建筑业由营业税改增值税后降低建 筑业的增值税税率。以现行3%的营业税税率，若按建 筑业47%的增值率计算，建议建筑业营业税改增值税后 在税负保持不变的情况下，增值税税率为 3%/47%=6.38%。如建筑安装业仍实行11%的增值税 率，则建议给予相应的税收减免和优惠。 中国中铁股份有限公司 三、建筑业“营改增”政策建议 相关行业统一改征增值税，强化发票管理。建筑 施工企业在生产经营过程中，很多时候面临的是施工地村民、 外协队伍等，并且建筑安装业涉及和带动的相关产业非常多， 只有相关行业（如工业制造、商业、进出口贸易、勘查设计、 咨询监理、物流、交通运输、租赁、劳务、服务业等）都同时 统一改为增值税，才能反映建筑业的实际情况，实现充分抵扣 ，否则会大大虚增建筑业的增值额。此外，还需要加大各行各 业和各地的发票管理力度，在全国建立一个尽可能完整的发票 管理系统，以使建筑行业相关成本费用能够取得规范的增值税 进项专用发票。对于专业劳务公司提供劳务开具的发票应允许 抵扣；对于确实无法取得增值税进项税专用发票的进项项目， 如部分人工成本、二三类材料、砂石料等地材购置等，可参照 运输费用发票计算抵扣增值税的方法合理计算抵扣增值税；对 于拆迁补偿支出、青苗补偿费等代收代付款项，应不作为收入 计算销项税额；同时，彻底取消营业税下实际操作过程中代扣 代缴的规定，理顺税款缴纳关系。 中国中铁股份有限公司 三、建筑业“营改增”政策建议 国家工程概预算编制方法及项目需同步改变。 建筑业的特性之一是先有售价，再进行生产。由于营 业税是价内税，现行的预算编制办法采用成本加税金 加利润编制而成。如果建筑业改征增值税，则国家相 关部门应同时对建筑业预算编制办法及内容进行修改 。 建议以企业法人作为增值税的纳税主体，汇总 按季度进行申报缴纳，并且不要采取在工程项目部所 在地预缴的方法，从而避免在实务中造成诸多的问题 。 中国中铁股份有限公司 三、建筑业“营改增”政策建议 以实际收到工程结算款为销项税计算基数，以 实际收到工程款的时间为增值税纳税义务时间，按季 度申报缴纳。建筑项目总价高，工程款的收取和结算 时间不一致，业主通常还要扣留5%-10%甚至更高的 质量保证金、审计预留金等，建筑企业的应收款项金 额巨大，时间较长。建议以实际收到工程结算款为销 项税计算基数，以实际收到工程款的时间为增值税纳 税义务时间，按季度申报缴纳。否则，建筑施工企业 虽有验工结算但没有收到工程款，企业无力支付增值 税款。 中国中铁股份有限公司 三、建筑业“营改增”政策建议 由于建筑企业以前年度购买的施工设备、材料 等固定资产、存货金额巨大，并且企业持续依靠其产 生收入和销项税，建议制定过渡期间方案，允许实行 增值税改革以前企业购入的固定资产、存货等按一定 比例、金额计算列明进项税额，实现充分抵扣。 基于现行营业税有关优惠政策规定，支持企业“ 走出去”，建议对建筑施工企业境外提供建筑施工等 劳务，予以免税，并适用“免、抵、退”。 中国中铁股份有限公司 三、建筑业“营改增”政策建议 在建筑业实行增值税改革和制定相关税收政策 的同时，应与国家会计准则制定部门统筹考虑，合理 处理开具的发票金额上的收入与按会计准则建造 合同准则确认的收入的差异，尽可能减少会计与税 法的差异，同时保持数据的可比性。 详细规定国税、地税税源变化的处理，以尽可 能减少财政收入分配的不同给企业生产经营带来的影 响。对建筑业增值税的征管，建议与所得税征管机关 一致即由国税部门征收。国税、地税之间收益分配应 由财政调库解决。 中国中铁股份有限公司 三、建筑业“营改增”政策建议 制订过渡方案、政策、办法等，对已经在建并 缴纳营业税的工程项目、还有以前年度按照营业收入 计提的营业税金及附加，采取“新项目新办法、旧项 目旧办法”的过渡政策等，以实现平稳过渡。 中国中铁股份有限公司 主 要 内 容 一、“营改增”政策解析 三、建筑业“营改增”政策建议 二、“营改增”带来的困难及影响 四、建筑业“营改增”应对措施 中国中铁股份有限公司 “营改增”对建筑企业的影响是全面、重大和深远的，必须群 策群力，未雨绸缪，超前研究，积极应对。 1.开展测算分析，争取有利的建筑业“营改增”试点政策。 股份公司自2011年开始已经组织多次“营改增”测算分析并向国 家有关税政部门提出了建筑业“营改增”试点政策诉求。希望在 国资委、住建部等行业主管部门以及行业协会的大力帮助和支 持下，尽最大可能争取最有利于建筑业的“营改增”政策规定， 如降低税率、增加抵扣、简化征管、适度优惠等。同时还将按 照国家有关要求，组织所属单位继续开展深入全面的“营改增” 测算，准确、完整、量化地分析“营改增”对企业的各种影响， 并在此基础上提出更为明确的有准确详细数据支持的建筑业“营 改增”政策诉求建议。 四、“营改增”应对措施 中国中铁股份有限公司 2.组织参加“营改增”相关政策培训。组织召开“营改增 ”专题培训,向各级企业的领导、涉税业务相关人员宣讲“营 改增”政策，分析对企业的重大影响并共同制订应对措施 。在2013年下半年将举办若干期“营改增”专题培训班，组 织相关人员学习掌握“营改增”政策，让大家高度重视和清 楚“营改增”对企业的重大影响，掌握增值税征管要求和操 作规定，在组织机构、人员、业务等方面均提前做好建筑 业实行“营改增”的各项准备。 四、“营改增”应对措施 中国中铁股份有限公司 3.开展“营改增”重大课题研究。“营改增”是重大变革, 也是大势所趋，各级企业应高度重视，化危为机，正确应 对。“营改增”涉及企业方方面面，如何研究应对是一项系 统工程，需要内外上下群策群力、共同参与、互相配合。 各给企业应将“营改增”作为一项企业管理变革的重大课题 来进行研究，认真分析研究其对企业组织架构、业务模式 、关联交易、资质管理、供应商选择、制度流程、税收负 担、财务管理和会计核算等各方面的影响，并提前制定预 案和措施有效应对政策变化，按照增值税征管办法有关规 定特别是业务流、资金流、发票流“三流合一”才能进行进 项抵扣等要求，优化企业组织架构、业务模式、关联交易 和制度流程等。 四、“营改增”应对措施 中国中铁股份有限公司 4.积极调整内部营运模式，有效应对政策变化。企业 对于“营改增”带来的影响和变化，首先应在内部提前做出 调整布置和部署安排，优化组织架构、业务模式、管理制 度和流程等，积极主动适应政策的变化。企业应从组织架 构、业务模式、职能职责等角度认真分析研究企业是否适 应“营改增”的要求并相应做出调整，要认真对照“营改增” 后国家税收政策关于业务流、资金流、发票流“三流合一” 的要求，分析研究“营改增”对企业制度流程、关联交易等 各方面的重大影响并进行管理变革，充分适应政策变化。 各级企业要组织深入分析研究，并尽快制定具体的“营改 增”应对建议方案和具体操作指南。 四、“营改增”应对