事业单位有关收支科目核算调整内容

医院会计制度讲解 n文号：财会201027号 n发布日期：2010年6月30日 n分步实施： 自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城 市施行 自2011年7月1日起在全国施行 1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字 199858号）同时废止 第一部分 医院会计制度修订概况 n一、制度修订背景 n二、旧制度存在的问题 n三、制度修订过程 n四、难点问题与突破 一、制度修订背景 （一）宏观经济环境的变化 医疗服务需求多样化与供给市场化 医保制度,要求医院进一步降低医疗服务成本,提高服务效率和质 量,付费方式也发生了根本变化,“三医”联动改革，在10年时间里，市场竞争 日趋激烈，许多新情况新问题近年来大量出现，医院面临许多考验。 预算管理制度变革的需要 10年来，我国在公共财政框架下，进行了预算管理制度的重大改 革：部门预算、政府采购、国库单一账户、收支两条线管理、实行新的政 府收支分类等，这些改革对医院的科学化、精细化管理都产生了重大影响 ，医院会计信息要与预算的范围、分类、口径相配合，要反映政府采购的 货币资金和财产物资的流转，医院资金运作要与国库集中支付相适应。 医药卫生体制改革的要求 公立医院改革和多元化办医对医院会计制度的冲击 医药逐步分开对医院会计制度的冲击 医疗服务成本测算的要求对旧制度的冲击 财务管理理念更新 企业会计准则、企业财务通则，提高企业财务信息 质量，推动财务管理国际趋同化。同时，政府会计改革已迫在眉睫，正 在修订事业单位会计准则和事业单位会计制度，对医院财务管理与会计 核算产生重大影响。 （二）内部管理的需要 1、筹资的多元化 2、经营模式多样化 3、管理要求专业化 二、旧制度存在的问题 n滞后于财政改革 n难以适应新医改的需要 n财务会计信息质量较低 三、制度修订过程 n历时2年，4大阶段，多轮修改 n2009年年初立项 n2009年8月印发首次征求意见稿 n2010年第一季度模拟测试 n2010年7月印发第二次征求意见稿 n2010年6月30日正式发布 四、难点问题与突破 1、如何协调财务、预算双重管理需求设 计会计模式？ 2、如何计提固定资产折旧? 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的 需要？ 第二部分 新旧制度主要变化 1、调整制度适用范围 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、基建并入“大账” 4、取消修购基金和固定基金、计提折旧 5、收入与支出重新分类，合并医疗药品收 支核算 、建立存货的概念，药品按材料管理， 进价核算，取消差价科目。 7、坏账准备计提范围改变 8、完善医疗成本归集核算体系 9、规范科教收支、计提医疗风险基金、 医疗收入确认等的会计处理 10、梳理完善科目体系及核算内容 11、改进完善财务报告体系 12、引入注册会计师审计制度 科目体系 n科目更名 如将“现金”改为“库存现金” n新增 累计折旧、累计摊销 n删除 如:开办费 n一分为二 将“对外投资”分为短期投资和长期投 资 n合二为一 将药品、库存物资等合并为库存物资 资产类科目的变化 新医院会计计制度会计计科目原医院会计计制度会计计科目 +补补充规规定会计计科目 序号编编号名称编编号名称 11001库存现金101现金 21002银行存款102银行存款 31003零余额账户 用款额度+零余额账户 用款额度 41004其他货币资 金109其他货币资 金 51101短期投资 61201 120101 120102 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 +财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费 81212应收医疗款113应收医疗款 新医院会计计制度会计计科目原医院会计计制度会计计科目 +补补充规规定会计计科目 序号编编号名称编编号名称 91215其他应收款119其他应收款 101221坏账准备114坏账准备 111231预付账款 121301库存物资121药品 122药品进销差价 123库存物资 131302在加工物资125在加工材料 141401待摊费用131待摊费用 151501 150101 150102 长期投资 股权投资 债权投资 141对外投资 新医院会计计制度会计计科目原医院会计计制度会计计科目 +补补充规规定会计计科目 序号编编号名称编编号名称 161601固定资产151固定资产 171602累计折旧 181611 在建工程153在建工程 191621固定资产清理 201701无形资产161无形资产 211702累计摊销 221801长期待摊费用 231901待处理财产损 溢181待处理财产损 溢 171开办费 资产类科目主要变化： 1、新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机 构结算的处理规定。 2、新制度下“其他应收款”科目增加应收长期投资利息 或利润的核算内容。 3、新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范 围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提 比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公 式、定义坏账准备核销条件。 资产类科目新旧变化： 4、新制度下增设“预付账款”科目，核算出现坏账迹象 先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。 5、新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品 、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算 转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确 认、计量和账务处理。 6、新制度下“在加工物资”科目增加对明细科目设置提 出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核 算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括 ：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费 用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。 资产类科目新旧变化： 7、新制度下“短期投资”科目明确核算内容主要是指短 期国债；“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投 资。账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应。明 确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资 的会计处理。 8、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标 准提高。财政资金形成的资产折旧由“待冲基金”科目核算 。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。 明确盘盈固定资产的计价变化。 资产类科目新旧变化： 9、新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建 变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科 目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账” 中按新制度进行处理。 10、新制度下“无形资产”科目新增无形资产摊销单设备 备抵科目核算内容，明确后续支出的会计处理。 11、新制度下增设“长期待摊费用”科目。 12、取消原“开办费”科目。 负债类科目对比 新医院会计计制度会计计科目原医院会计计制度会计计科目 +补补充规规定会计计科目 序号编编号名称编编号名称 242001短期借款201短期借款 252101应缴款项211应缴超收款 26 27 2201 2202 应付票据 应付账款 202应付账款 282203预收医疗款204预收医疗款 292204 应付职工薪酬+应付工资（离退休费） +应付地方（部门）津贴 补贴 +应付其他个人收入 负债类科目变化 新医院会计计制度会计计科目原医院会计计制度会计计科目 +补补充规规定会计计科目 序 号 编编号名称编编号名称 302205应付福利费 31 32 33 2206 2207 2209 应付社会保障费 应交税费 其他应付款 207 209 应付社会保障费 其他应付款 342301预提费用221预提费用 352401长期借款231长期借款 362402长期应付款241长期应付款 负债类科目主要变化： 1、新会计制度增设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置 收入等。 2、新会计制度增设“应付票据”科目，增加核算带息票据应在会计 期末或票据到期时计算应付利息。 3、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人医疗 款的核算内容。 4、新会计制度改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科 目。 负债类科目变化： 5、新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。 6、新会计制度增设“应交税费”科目 7、新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。 8、新会计制度的“长期借款”科目的借款利息处理更为 明确。 收入类科目对比 新医院会计计制度会计计科目原医院会计计制度会计计科目 +补补充规规定会计计科目 序 号 编编号名称编编号名称 444001 400101 400102 医疗收入 门诊收入 住院收入 403医疗收入 404药品收入 454101 410101 410102 财政补助收入 基本支出 项目支出 401财政补助收入 464201科教项目收入 474301其他收入409其他收入 402上级补助收入 收入类科目主要变化： 1、新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入” ，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增 设 “卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务收入” 及 “结算差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计 量标准及同医保结算差额的会计处理。 2、新制度下“财政补助收入”科目下增设“基本支出” 和“项目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的 确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。 收入类科目主要变化： 3、新制度下增设“科教项目收入”科目核算医院取得的 除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。 4、新制度下“其他收入”的核算范围合并原“上级补助 收入”，并增设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实 现的投资净损益。 费用类科目对比 新医院会计计制度会计计科目原医院会计计制度会计计科目 +补补充规规定会计计科目 序 号 编编号名称编编号名称 485001医疗业务 成本411医疗支出 412药品支出 495101财政项目补助支出416财政专项支出 505201科教项目支出 515301管理费用415管理费用 525302其他支出419其他支出 费用类科目主要变化： 1、新制度下“医疗业务成本”核算范围合并原“药品支 出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。 2、旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政项目补 助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。 3、新制度下增设“科教项目支出”科目核算医院使用除 财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项 目活动所发生的各项支出。 4、新制度下“管理费用”期末不再进行分摊。 净资产类科目对比 新医院会计计制度会计计科目原医院会计计制度会计计科目 +补补充规规定会计计科目 序 号 编编号名称编编号名称 373001事业基金301事业基金 383101专用基金303专用基金 393201 320101 320102 待冲基金 待冲财政基金 待冲科教项目基金 302固定基金 403301财政补助结转（余） 413302科教项目结转（余） 423401本期结余305收支结余 433501结余分配306结余分配 净资产类科目主要变化： 1、新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转 （余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“固定基金”、“收 支结余”等科目； 2、“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政 补助基本支出结转； 3、“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加 “医疗风险基金”明细科目；“职工福利基金”明细科目不再核算从成 本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费”科目中核算）； 4、“本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。 第三部分 医院会计制度主要内容 一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、费用 七、净资产 八、财务报告 一、制度的结构体例 第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 二、总说明有关的几个问题 n适用范围 n核算基础 n会计要素 n会计科目运用 n医院财务报告 n基建投资会计核算原则 n制定解释权限 三、资产 (一)货币资金 n将“现金”科目改为“库存现金”科目，核算内 容不变。 n“其他货币资金”科目核算内容改变。原因制 度核算银行汇票存款、外埠存款、在途资金 等。新制度核算银行本票存款、银行汇票存 款、信用卡存款等业务。 n增加外币资金核算业务。 三、资产 （一）国库支付业务零余额账户用 款额度、财政应返还额度 n国库集中支付的两种形式 n科目设置依据 零余额账户用款额度 财政应返还额度 财政直接支付流程 支付申请请 直接支付 凭证证（令） 供应应商 或医院 代理银银行确 认认支付 财财政直接支 付入账账通知 书书 医院 财财政部门审门审 核 财政授权支付流程 医院 财政授权支 付额度到账 通知单 代理 银行 财政授权支 付额度到账 通知单 财政 部门 开具授 权支付 凭证（ 令） 代理银行 确认支付 收款人或医院 n国库集中支付主要账务处理 直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入 授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度 对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药 品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固 定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲 基金待冲财政基金”科目。 年终结余资金的处理 p财政直接支付 p 年度终了 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 p下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度 p财政授权支付 p年终终了 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入 p下年度恢复或收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 （二）应收及预付款项 新旧主要变化： n应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 n其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容 n坏账准备 改变计提范围：对应收医疗款和其他应收款提取 允许多种方法：可以采用应收款项余额百分比法、 账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 ：累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应 收款科目余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自 治区、直辖市）财政、主管部门确定。 明确计算公式 坏账核销条件 同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“ 银行存款”科目，按照 医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保 险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机 构的金额，贷记“应收医疗款”，按照借贷方之间的差额，借记或 贷记“医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。 应收医疗款 【例】201X年2月5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账 530 800元，医院按照收费标准实际记账金额为581 300元，医保少 支付金额50 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 201X年2月5日 借：银行存款 530 800 医疗收入住院收入-结算差额 50 000 坏账准备 500 贷：应收医疗款 581 300 举例： 持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有 的份额，借记“其他应收款”，贷记“其他收入投资收益” 科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银 行存款”科目，贷记“其他应收款” 。 其他应收款 【例】2011年5月15日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院 出资500 000元，占甲企业30%的股份。2011年底，甲企业实现利润 100 000元。2012年3月2日，甲企业宣告分派2012年度的利润50 000 元，于2012年4月20日收到。 2012年3月2日，甲企业宣告分派利润 某医院享有的利润金额=50 00030%=15 000（元） 借：其他应收款应收利润 15 000 贷：其他收入投资收益 15 000 2012年4月20日，实际收到甲企业分派利润 借：银行存款 15 000 贷：其他应收款应收利润 15 000 举例： 持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未 领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收 入投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借 记“银行存款”科目，贷记“其他应收款” 。 到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资 ”科目核算，不在“其他应收款”核算。 其他应收款 【例】2011年7月1日，某医院以银行存款购入5年期国债100 000元，年 利率为3%，分期付息、到期还本。为简化示例，假设于每年6月底和12月底 计息，每年7月1日付息。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年6月30日应确认的利息收入为1 500元（100 003%2）。 借：其他应收款应收利息 1 500 贷：其他收入 1 500 2012年6月30日应确认的利息收入为1 500元（100 0003%2）。 借：其他应收款应收利息 1 500 贷：其他收入 1 500 2012年7月1日，收到第一年利息 利息收入=100 0003%=3 000（元） 借：银行存款 3 000 贷：其他应收款应收利息 3 000 举例： n坏账准备 改变计提范围：对应收医疗款和其他应收款提取 允许多种方法：可以采用应收款项余额百分比法、账 龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限：累计计 提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目 余额的2%-4%。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直 辖市）财政、主管部门确定。 n坏账准备 明确计算公式： 当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和 其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（ 或+本科目借方余额） 坏账核销条件 对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其 他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照 国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收 回已经核销的坏账，增加坏账准备。 （二）应收及预付款项 n增设“预付账款”科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再 按规定进行处理 因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记“预付 账款” ，贷记“银行存款”等科目。 收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固 定资产”等科目，按预付的款项，贷记“预付账款” ，按退回或 补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。 制度规定： 医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供 货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其 转入其他应收款，然后再按规定进行处理。 预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。 将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科 目，贷记“预付账款” 。 制度规定： 【例】2011年2月10日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合 同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为100 000元；某医 院于2011年2月15日支付该厂10%预付价款，该厂应在2011年4月10日前将 设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂85%价 款，待使用1年后若无质量问题再支付5%尾款。2011年2月15日，某医院 按合同约定支付该厂预付价款20 000元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年2月15日 借：预付账款某医疗设备厂 20 000 贷：银行存款 20 000 举例： 【例】2011年4月5日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经 验收合格后，按约定于当日支付该厂170 000元。2012年4月5日，某医院 按合同约定支付该厂医疗设备尾款10 000元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年4月5日 借：固定资产医疗设备 200 000 贷：预付账款某医疗设备厂 20 000 应付账款某医疗设备厂 10 000 银行存款 170 000 2012年4月5日 借：应付账款某医疗设备厂 10 000 贷：银行存款 10 000 【例】假设该厂未能按合同约定在2011年4月10日前向某医院提供 医疗设备。5月31日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预 计无望收到所购货物。11月30日，该厂正式破产清算，某医院预计 无望收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备 。2012年2月10日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付的 预付价款，经批准予以转销。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2011年5月31日 借：其他应收款某医疗设备厂 20 000 贷：预付账款某医疗设备厂 20 000 2012年2月10日 借：坏账准备 20 000 贷：其他应收款某医疗设备厂 20 000 （三）存货库存物资 新旧主要变化： 1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品 、卫生材料、低值易耗品和其他材料 2、药品：售价核算进价核算 3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的 确认、计量和账务处理 （三）存货库存物资 重点关注： 1、取得库存物资 n以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务 成本或管理费用 外购：采购价格（含增值税） 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费 用 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或 有关凭据注明的金额确定成本 2、发出库存物资 n发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法 （三）存货库存物资 3、库存物资盘盈 n盘盈计价：比照同类或类似物资的市场 价格确定价值 n报经批准处理后计入其他收入 4、库存物资盘亏、变质、毁损 不同情况的处理 n药品主要账务处理 外购药品 借：库存物资药品药库 600 贷：银行存款、应付账款、零余额账户 用款额度、待冲基金等 600 药品入库单 名称规 格 进价数量金额零售 价 数量 金额 A10022001152230 B20024002302460 n药品主要账务处理 药库药房 借：库存物资药品药房 600 贷：库存物资药品-药库 600 药品调拨单 名称规 格 进价数量金额零售 价 数量 金额 A10022001152230 B20024002302460 药品销售时：实行微机收费的，微机 里按零售价格计价，手工划价收款时，按零 售价划价，以上两种药品全部卖出，收到现 金时： 借：库存现金 690 贷：医疗收入门诊收入 690 结转销售成本时： 借：医疗业务成本 600 贷：库存物资-药品-药房 600 n领用低值易耗品时：按发出的成本价 借：库存物资低值易耗品在用低耗品 贷：库存物资低值易耗品在库低耗品 同时要摊销： 借：医疗业务成本 贷：库存物资低值易耗品在用低耗品 达不到固定资产的： 借：库存物资低值易耗品在用低耗品（新） 贷：固定资产（旧） 借：事业基金（新） 贷：库存物资低值易耗品在用低耗品（新） n药品主要账务处理 自制药品 从药库领用药品等用于加工时 借：在加工物资自制物资药品 贷：库存物资药品、卫生材料药库 加工过程中发生生产费用时 直接生产费用， 借:在加工物资自制物资药品 贷:银行存款、应付职工薪酬等 间接生产费用， 借：在加工物资自制物资间接费用， 贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等 n药品主要账务处理 自制药品 已经生产完成并验收入库的药品 借：库存物资药品药库 贷：在加工物资自制物资药品 n药品主要账务处理 委托加工药品 从药库领用药品等用于加工时， 借：在加工物资委托加工物资药品 贷：库存物资药品、卫生材料药库 支付加工费用， 借：在加工物资委托加工物资药品 贷：银行存款 委托加工完成的药品验收入库， 借：库存物资药品药库 贷：在加工物资委托加工物资药品 n药品主要账务处理 接受捐赠、无偿调入药品 借：库存物资药品药库 贷：其他收入捐赠收入 药房领用药品 借：库存物资药品药房 贷：库存物资药品药库 n药品主要账务处理 药房药品退库 借：库存物资药品药库 贷：库存物资药品药房 药品销售 借：医疗业务成本 贷：库存物资药品药房 药品销售成本计算方法： 1、直接法：直接从药房应用软件系统中统计当月各药房销售 成本。 2、倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点，盘出各药房 库存数，其次，计算当月药房药品销售成本，计算公式如下： 当月药房药品销售成本=上月末药房药品库存数+本期药 房药品领用数-本月盘点药房药品库存数 （三）存货在加工物资 新旧主要变化： 1、对明细科目设置提出新要求 2、要求健全自制物资成本核算体系 n成本核算对象：药品、材料类别或品种 n自制物资成本构成：直接费用（直接材料 +直接人工+其他直接费用）+间接费用 n要求采用适当方法对生产费用进行归集与 分配 （四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化： 1、区分长短期分设科目 n短期投资：主要指短期国债 n长期投资：包括股权投资和债权投资 2、账务处理不再与“事业基金投资基金”相 对应 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取 得收益、处置投资的会计处理 （四）投资短期投资、长期投资 重点关注： 1、投资成本的确定 n以货币资金取得：购买价款+相关税费 n以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税 费 n无偿调入：原账面价值+相关税费 2、取得投资的账务处理 3、持有投资期间取得投资收益的账务处理 4、处置投资的账务处理 n短期投资主要账务处理 取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及 税金、手续费等相关费用）作为投资成本 借：短期投资 贷：银行存款 持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 n短期投资主要账务处理 出售短期投资或到期收回短期债券本息， 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本 ） 其差额，借记或贷记“其他收入投资收益”科目。 n长期投资主要账务处理 股权投资 取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。 （1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部 价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为 投资成本 借：长期投资股权投资 贷：银行存款 n长期投资主要账务处理 股权投资 取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。 （2）以固定资产取得的长期股权投资 借：长期投资股权投资(评估价加上发生的相关税费) 累计折旧（投出固定资产已提的折旧） 贷：银行存款（发生的相关税费） 固定资产（投出固定资产的账面余额） 其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。 n长期投资主要账务处理 股权投资 取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。 （3）以已入账无形资产取得的长期股权投资 借：长期投资股权投资(评估价加上发生的相关税费) 累计摊销（投出无形资产已提的摊销额） 贷：银行存款（发生的相关税费） 无形资产（投出无形资产的账面余额） 其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。 n长期投资主要账务处理 股权投资 取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。 （3）以未入账无形资产取得的长期股权投资 借：长期投资股权投资(评估价加上发生的相关税费) 贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费） 其他收入（差额） n长期投资主要账务处理 股权投资 取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。 （4）无偿调入的长期股权投资 借：长期投资股权投资(调出单位的原账面价值加上发生的 相关税费) 贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费） 其他收入（差额） n长期投资主要账务处理 股权投资 持有期间，应当采用成本法核算 （1）被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属 于医院应享有的份额，确认当期投资收益， 借：其他应收款 贷：其他收入投资收益 （2）实际收到利润时，按照实际收到的金额， 借：银行存款 贷：其他应收款 n长期投资主要账务处理 股权投资 处置长期股权投资时， 借：银行存款（实际取得的价款 ） 贷：长期投资股权投资（处置长期股权投资的账面余 额 ） 其他应收款 （尚未领取的已宣告分派的利润 ） 其差额，借记或贷记“其他收入投资收益”科目。 n长期投资主要账务处理 债权投资 取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。 （1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部 价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为 其投资成本， 借：长期投资债权投资 贷：银行存款 n长期投资主要账务处理 债权投资 取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。 （2）无偿调入的长期债权投资 借：长期投资债权投资(调出单位的原账面价值加上发生的 相关税费) 贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费） 其他收入（差额） n长期投资主要账务处理 债权投资 持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利 息收入 （1）到期一次还本付息的债权投资 借：长期投资债权投资应收利息 贷：其他收入投资收益 （2）分期付息、到期还本的债权投资 借：其他应收款 贷：其他收入投资收益 n长期投资主要账务处理 债权投资 出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息 借：银行存款（实际收到的金额 ） 贷：长期投资债权投资成本、应收利息（债券初始 投资成本和已计未收利息金额 ） 其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。 （五）固定资产 新旧主要变化： 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金待冲基金 3、提取修购基金计提折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 （五）固定资产 重点关注： 1、固定资产的范围 2、固定资产的取得 n使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等 【例】201X年3月15日，某医院用财政补助资金购入一台不需要安 装就可投入使用的医疗设备，设备价款为600 000元。假定不考虑其 他相关税费。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：财政项目补助支出 600 000 贷：财政补助收入 600 000 同时， 借：固定资产 600 000 贷：待冲基金 600 000 举例： （五）固定资产 3、固定资产折旧 n折旧资产范围 n折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 n折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减 少的从下月起不提 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的 政策计提折旧 更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧 额 （五）固定资产 3、固定资产折旧 n账务处理 借：待冲基金 医疗业务成本、管理费用、其他 支出等 贷：累计折旧 记录要求 按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的 金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金 额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应 计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。 制度规定： 例201X年1月31日，某医院计提当月固定资产折旧。其中，使用 财政资金购置的呼吸机应计提折旧10 000元，使用科研项目经费购置 的复印机应计提折旧1 000元。其余设备均为自有资金购置，行政管 理用固定资产计提折旧110 000元，医疗服务用固定资产折旧800 000 元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：待冲基金 10 000 待冲基金 1 000 管理费用 110 000 医疗业务成本 800 000 贷：累计折旧 921 000 举例： 为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩 建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在 建工程”科目核算。 例201X年1月1日至3月31日，经过经过 三个月的改扩扩建，完成了对对 医院车库车库 的改扩扩建工程，共发发生支出10万元，全部由银银行存款支 付。 财财会部门门根据有关凭证证，作会计计分录录如下： 借：在建工程 100 000 贷贷：银银行存款 100 000 4、固定资产的后续支出 为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当 计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷 记“银行存款”等科目。 例201X年4月1日至7月31日，经过经过 三个月维护车库维护车库 的正常使用 而发发生的修理费费5万元，全部由银银行存款支付。 财财会部门门根据有关凭证证，作会计计分录录如下： 借：管理费费用 50 000 贷贷：银银行存款 50 000 4、固定资产的后续支出 （五）固定资产 5、固定资产的处置 n出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算 借：固定资产清理（处置资产净额） 累计折旧 待冲基金 贷：固定资产 借：固定资产清理（处置净收入） 贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔 偿）等 贷：固定资产清理（处置净收入） 借：固定资产清理（处置净收入） 贷：其他收入或应缴款项按规定上缴时 借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额） 【例】201X年1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报 废。该项固定资产原价为180 000元，其中其中财政性拨款支付90 000万元，累计已计提折旧175 000元。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：固定资产清理处置资产净额 5 000（18-17.5） 待冲基金 87 500 累计折旧 87 500 贷：固定资产 180 000 举例： （五）固定资产 、固定资产盘盈盘亏 n固定资产盘盈 按同类或类似资产市场价格确定的价值 入账 报经批准处理时计入其他收入 n固定资产盘亏 不同情况处理 n固定资产盘亏 按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲 基金余额后的金额，借记“待处理财产损溢待处理非流动资产 损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金 余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科 目。 报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回 的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目， 按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金 ”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢 余额，贷记“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目。 （六）在建工程 新旧主要变化： n核算范围扩大 关于基建并账 n在“在建工程”科目下设置“基建工程”明 细科目 n至少按月根据基建账中相关科目的发生额， 在“大账”中按新制度进行处理 n在大账中核算在建工程的主要账务处理 建筑工程 将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时， 借：在建工程建筑工程 累计折旧 贷：固定资产 与施工企业结算工程价款时， 借：在建工程建筑工程 贷：银行存款 使用财政补助资金向施工企业支付工程款时， 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 借：在建工程建筑工程 贷：待冲基金待冲财政基金 n在大账中核算在建工程的主要账务处理 建筑工程 改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入， 借：银行存款 贷：在建工程建筑工程 医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生 的，计入在建工程成本 借：在建工程建筑工程 贷：长期借款 工程完工交付使用时， 借：固定资产 贷：在建工程建筑工程 n在大账中核算在建工程的主要账务处理 设备安装 购入或融资租入需要安装的设备， 借：在建工程设备安装 贷：银行存款、应付账款、长期应付款等 使用财政补助资金购入需安装设备时 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 借：在建工程设备安装 贷：待冲基金待冲财政基金 n在大账中核算在建工程的主要账务处理 设备安装 发生安装费用， 借：在建工程设备安装 贷：银行存款 使用财政补助资金支付安装费用， 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等 借：在建工程设备安装 贷：待冲基金待冲财政基金 设备安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程设备安装 【例】2011年1月12日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业 承建，按规定先向承包单位预付工程价款5 000 000元，以银行存款转 账支付。2012年10月8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工 程款172 000元，以银行存款转账支付。2012年10月23日，工程达到预 定可使用状态。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： （1）2011年1月12日，预付工程款 借：在建工程建筑工程 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （2）2012年10月8日，补付工程款 借：在建工程建筑工程 172 000 贷：银行存款 172 000 （3）2012年10月23日，工程达到预定可使用状态 借：固定资产 5 172 000 贷：在建工程建筑工程 5 172 000 【例】201X年2月13日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为 304 200元，支付的运输费为3 000元，款项已通过银行支付。安装设 备时，支付有关材料费28 340元，支付外单位安装人员报酬为4 800 元。2月底，安装完毕，经调试可正常运行。假定不考虑其他相关税 费。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 2月13日，支付设备价款和运输费 借：在建工程 307 200 贷：银行存款 307 200 发生安装设备用材料和人工费 借：在建工程 33 140 贷：银行存款 33 140 2月底，设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 340 340 贷：在建工程 340 340 当财政部门已下指标文件，只下部分用 款额度，另一部分未拨时： n使用下达部分时： 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入项目支出 借：在建工程 贷：待冲基金 垫付时：借：其他应收款 贷：银行存款 拨入时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 转支出：借：财政项目补助支出 贷：其他应收款 借：在建工程 贷：待冲基金 当财政部门已下指标文件，已下部分用款额 度，另一部分未拨时： n借：财政应返还额度 贷：财政补助收入财政项目支出补助收 入 借：财政项目补助支出 贷：财政应返还额度 借：在建工程 贷：待冲基金 1.日常业务支付时（非财政拨款） (1）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资 贷：银行存款自筹 (2）医院财务账套 借：在建工程基建工程具体项目名称 贷：银行存款 基建并账主要账务处理 2.日常业务支付时（当年财政拨款） (1）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资 贷：银行存款国拨 (2）医院财务账套 借：财政项目补助支出 贷： 财政补助收入财政直接支付 借：在建工程具体项目名称 贷：待冲基金 基建并账主要账务处理 3.固定资产交付使用时 (1）基建账套 借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资 借：银行存款国拨/自筹 贷：交付使用资产 (2）医院财务账套 借：固定资产 贷：在建工程具体项目名称 基建并账主要账务处理 【例】2011年1月15日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业 承建，收到财政授权支付拨款50 000元，按规定先向承包单位预付工 程价款1 000 000元，以银行存款转账支付。2012年10月8日，收到承 包单位的有关工程结算单据，补付工程款200 000元，其中财政拨款支 付50 000元，其余以银行存款转账支付。2012年10月23日，工程达到 预定可使用状态。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： （1）收到财政拨款 借：银行存款 50 000 贷：财政补助收入 50 000 （2）2011年1月15日，预付工程款 借：在建工程基建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （3）2012年10月8日，补付工程款 借：在建工程基建工程 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财政项目补助支出 50 00 贷：财政补助收入 50 000 借：在建工程基建工程 50 000 贷：待冲基金待冲财政基金 50 000 （4）2012年10月23日，工程达到预定可使用状态 借：固定资产 1 200 000 贷：在建工程建筑工程 1 200 000 【例】2011年1月15日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企 业承建，按规定先向承包单位预付工程价款1 000 000元，以银行存 款转账支付。2012年10月8日，收到承包单位的有关工程结算单据， 补付工程款200 000元，以银行存款转账支付。2012年10月23日，工 程达到预定可使用状态。 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： （1）2011年1月15日，预付工程款 借：在建工程基建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）2012年10月8日，补付工程款 借：在建工程基建工程 200 000 贷：银行存款 200 000 （4）2012年10月23日，工程达到预定可使