货物和劳务税纳税申报和纳税审核之十.doc

第八章 货物和劳务税纳税申报和纳税审核本章考情分析 本章是由原教材第七章流转税纳税申报和第十一章流转税纳税审核两章内容合并而来，本章在本科目考试中居于重要地位，属于考试的重点章，分值高，操作性强，有相当难度。在历年考试中，各种题型均会出现，特别是以增值税为核心将纳税申报与纳税审核相关知识相结合命制的综合分析题，出题频率非常高。 本章是本科目考试的关键一章，本章主要是和税法（）科目中的增值税、消费税、营业税以及税务代理实务科目中的第六章涉税会计处理和第七章代理纳税审查方法等内容密切相关，这些知识是学习本章的关键。学习本章内容，要求：掌握增值税纳税申报表与附表计算填报的方法；掌握消费税纳税申报表计算填表的方法；掌握代理增值税征税范围、销售额与销项税额、进项税额的结转与转出、应纳税额与出口货物退（免）税的审核；掌握小规模纳税人应税销售额、应纳税额的审核；掌握服务业、交通运输业、金融保险业、建筑安装业纳税申报表计算填报方法；掌握营业税应税劳务额，销售不动产、转让无形资产销售额代理纳税审核操作要点；重点掌握代理服务业、金融保险业、建筑安装业、货运业和邮电通信业纳税审核的基本方法。熟悉增值税一般纳税人纳税申报，小规模纳税人纳税申报，生产企业“免、抵、退”税申报的操作规范；熟悉生产企业出口货物免、抵、退税和外贸企业出口货物退免税纳税审核操作要点；熟悉代理消费税应税销售额，适用税目、税率，纳税环节审核操作要点；熟悉营业税代理纳税申报操作规范；熟悉销售不动产、转让无形资产的审核要点及基本方法。了解消费税自产或委托加工应税消费品代理纳税申报的操作规范。 本章应当特别掌握应纳税额的计算与申报表的结合，主表与附表的逻辑关系，申报表主要行次的填列；围绕流转税纳税审核的要点，特别是增值税的纳税审核要点及纳税审核报告的编写内容与要求，来掌握本章的重要知识点。从往年命题情况来看，本章核心考点主要包括：增值税一般纳税人应纳税额的计算；“免、抵、退”税计算方法；增值税代理申报报送资料及增值税申报表主表填列；纳入防伪税控系统的认定和登记以及防伪税控系统专用发票的管理；一般纳税人销项税额的审核；一般纳税人进项税额的审核；增值税“应交税费”明细账的审核要点。消费税自产自用和委托加工应税消费品应纳税额的计算；代理填制消费税申报表的方法；消费税委托加工应税消费品审核要点；金银首饰的审核要点；消费税适用税目、税率及纳税环节的审核。营业税计税依据和应纳税额的计算；代理营业税申报操作规范；营业税申报表的填制；营业税饮食业、建筑安装业、货运业、金融保险业的审核。题型2011年2010年2009年考点分布单项选择题2分3分1分进项税额抵扣；以物易物消费税计算；增值税与营业税的征税范围；增值税防伪税控系统多项选择题6分4分2分营业税的计算缴纳；增值税发票使用规定；消费税审核；免抵退税申报；建筑业计税依据的审核；营业税的征税范围简答题24分3分6分资产处置应纳的增值税或营业税；存货损失的税务处理；流转税征税范围；增值税专用发票的使用与管理；增值税与营业税的征税范围综合分析题4分13分8分与涉税会计核算结合命题；流转税综合知识点与所得税结合命题合计36分23分17分本章基本结构框架货物和劳务税纳税申报和纳税审核1.增值税纳税申报应纳税额的计算方法防伪税控系统对发票认购及申报的要求应纳税额的计算3.消费税纳税申报代理增值税申报操作规范代理消费税纳税申报操作规范代理填制消费税纳税申报表的方法应纳税额的计算方法出口货物应退税额的计算方法代理填制增值税纳税申报表的方法代理填制营业税纳税申报表的方法代理营业税纳税申报操作规范5.营业税纳税申报2.增值税纳税审核纳税审核报告增值税一般纳税人的纳税审核增值税小规模纳税人的纳税审核出口货物退（免）税的审核计税依据的审核4.消费税纳税审核适用税目、税率、纳税环节的审核出口货物退免税的审核纳税审核报告6.营业税纳税审核应税劳务额的审核销售不动产、转让无形资产的审核纳税审核报告本章教材内容的变化 由2011年教材第七章“流转税纳税申报代理实务”与第十一章“流转税纳税审核代理实务”两章内容合并而来。 本章第一节“增值税纳税申报”即为原教材第七章第一节“增值税纳税申报代理实务”； 本章第二节“增值税纳税审核”即为原教材第十一章第一节“增值税纳税审核代理实务”； 本章第三节“消费税纳税申报”即为原教材第七章第二节“消费税纳税申报代理实务”； 本章第四节“消费税纳税审核”即为原教材第十一章第二节“消费税纳税审核代理实务”； 本章第五节“营业税纳税申报”即为原教材第七章第三节“营业税纳税申报代理实务”； 本章第五节“营业税纳税审核”即为原教材第十一章第三节“营业税纳税审核代理实务” 一、增值税纳税申报 （一）增值税法的基本规定（掌握） 1.征税范围 （1）一般规定 【提示】注意增值税与营业税在征税范围上的交叉问题：类别适用税种资产有形资产有形动产增值税不动产营业税无形资产营业税劳务加工、修理修配劳务增值税除加工、修理修配劳务以外的劳务营业税 （2）特殊规定（2009年单选题、多选题，2008年简答题命题点） 软件产品。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税；著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。情形应征税种销售软件产品（载体：光盘、硬盘、软盘等）随同销售一并收取的安装、维护、培训等费用另收取的安装、维护、培训等费用增值税混合销售行为：增值税营业税受托开发软件（1）著作权属受托方（2）著作权属委托方或共有 增值税：受托方相当于销售软件产品营业税：受托方转让软件所有权转让软件所有权（包括在版权局注册，销售软件产品时一并转让著作权、所有权的）营业税 【提示】销售软件产品实际税负超过3%的，实行增值税即征即退政策： 第一，必须是交增值税的，交营业税不存在超3%即征即退问题； 第二，必须是软件产品，而不是计算机网络、计算机硬件、机器设备； 第三，嵌入式软件，能与计算机硬件、机器设备销售额分开核算的才可实际税负超3%即征即退。 【例题1简答题】某软件开发商为增值税一般纳税人，当月销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额50万元，当期准予抵扣的进项税额为1.7万元。计算该纳税人当期可获得的即征即退增值税。 【答案】按17%计算的增值税额=5017%-1.7=6.8（万元） 实际税负=6.850100%=13.6% 应退税款=（13.6%-3%）50=5.3（万元） 或者：税负为3%的部分=503%=1.5（万元） 实际税负超过3%的部分=6.8-1.5=5.3（万元）所以，即征即退的税负=5.3（万元） 【例题2简答题】某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。（假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记） 问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税？哪些应缴纳营业税？（2008年） 【答案】 缴纳增值税的业务收入：（1）受托开发著作权归电脑公司的软件；（2）销售品牌财务软件；（3）随同软件产品销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费。 缴纳营业税的业务收入：（1）受托开发著作权归委托方或双方共同拥有的软件；（2）财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费。 融资租赁业务。经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位从事的融资租赁业务，征收营业税，不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），征营业税，不征收增值税（属于营业税中的经营租赁业务）。 对商业企业向供货方取得返还收入的税务处理。（2010年单选题命题点） 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 应冲减进项税金的计算公式为： 当期应冲减的进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用的增值税税率）所购货物适用的增值税税率 【提示】商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 【例题简答题】甲家电商场（增值税一般纳税人）从乙电器制造公司购入冰箱、空调各一批，双方签订的合同约定，每销售一台冰箱和一台空调，乙公司以“奖励”形式返还给甲商场150元和120元，2011年2月份，该商场从乙公司共收到返还现金64000元。当月甲商场还收到丙电器公司支付的“进场费”52000元。 【答案】该商场当月上述两笔收入的税务处理如下： 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系的进场费，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。应纳营业税=520005%=2600（元）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金=64000（1+17%）17%=9299.15（元）。 货物期货。货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 银行销售金银的业务，应当征收增值税。集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 【提示】这是产权交易行为，而非单纯的货物买卖行为，不征收增值税，也不征营业税。 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销