税法与税务会计教案.doc

23 第一章：税务会计概述1、征税对象：又称课税对象或征税客体，是指对什么东西征税，即国家征税的标的物。每一种税一般都有其特定的征收对象。因此，征税对象是区别不同税种的主要标志。与课税对象相关联的是税源。课税对象解决对什么征税的问题，税源则是税收收入的最终出处。税源和课税对象关系密切，但仍有差异，课税对象表明对什么征税，而税源主要说明税收收入的来源。有的税种的课税对象与税源是一致的，例如，所得税的课税对象和税源皆为纳税人所得；有的课税对象和税源是不一致的，例如，财产税的课税对象是纳税人所拥有或支配的财产，而税源则可能是纳税人的收入。税源最终反映了纳税人的负担能力。2、税目：对征税对象具体化，反映具体的征税范围。3、税率：是应纳税额与课税对象（计税依据）之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。定额税率：适合从量征收的税种。比例税率：税额与纳税对象之间的比例是固定的。累进税率：按纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。具体细分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率。零税率与负税率：零税率是税率为零的税率，它是免税的一种形式。负税率是西方国家，对那些实际收入低于一定标准的家庭，给予补贴的比例。4、税务会计的特点：1、业务处理的法律性；2、会计目标的两重性；3、核算方法的融合性；4、会计差异的互调性（一）以征税对象为标准的分类1、 流转税类我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等属于流转税类。2、 所得税类现行的企业所得税、个人所得税等属于所得税类3、财产税类我国现行的房产税、契税、车船税等属于财产税类。4、资源税类我国现行资源税、城镇土地使用税和耕地占用税等属于这类税收。5、行为税类其特点是：征税的选择性较为明显，税种较多具有较强的时效性。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、土地增值税都属于行为税类。（二）以计税依据为标准的分类1、从价税； 2、从量税； 3、复合税中央政府和地方政府共享收入主要包括：（1）增值税（不含进口环节海关代征的部分）：地方政府分享25%，中央政府分享75%。（2）营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余的部分归地方政府。（3）企业所得税、铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归中央和地方按比例分享。（4）个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税收入归中央外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。（5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余的归地方政府。（6）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司集体缴纳的部分归中央，其余的归地方政府。（7）印花税：证卷交易印花税收入94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。 模块二 流传税模块 第一部分 增值税一、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。二、增值税的类型1、生产型增值税。 2、收入型增值税。 3、消费型增值税三、增值税的征收范围（一）、一般规定1、销售或进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2、提供的加工、修理修配劳务。（二）、具体规定1、视同销售货物行为：（1）将货物交付其他单位或者个人代销（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体商户。（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。2、混合销售行为：一项销售行为既涉及货物友涉及非增值税应税劳务。3、兼营非应税劳务行为： 四、增值税的税率（一）低税率增值税纳税人销售或者进口下列货物，按13%税率计征增值税。1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定得其他货物。（二）零税率纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。（三）征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。免税规定：1、农业生产者销售的自产农产品： 2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学领域和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的供自己使用过的物品。第二部分 应纳增值税的计算1、销售额确定的一般规定。【例2-1】宏利公司（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入500 000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1 170元，代购货方支付给承运部门运输费1 500元，取得运输费普通发票。当月计税销售额如何确定？当期销售额=500 000+1 170（1+17%）=501 000（元）2、销售额确定的特殊规定。（1）折扣销售方式下的销售额。常见的折扣销售方式有两种，一是商业折扣，二是现金折扣，（2）以旧换新方式下的销售。（3）以物易物方式下的销售。（4）随同产品出售的包装物。包装物押金是含税收入，在计税时应换算为不含税收入。（5）售价明显偏低又无正当理由或无销售额。税务机关可按下列顺序确定其销售额：首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最后，如果以上两种价格都没有，按组成计税价格确定。计算公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 或=成本（1+成本利润率）+消费税税额 =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）【例2-2】友华商店为一般纳税人，本月开具专用发票销售货物，取得不含税收入200 000元，开具普通发票销售货物，取得收入9 360元，当月计税销售额为多少？开具普通发票取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。当月销售额=200 000+9 360（1+17%）=208 000（元）五、准予从销项税额中抵扣的进项税额。（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。（3）增值税一般纳税人购买免税农产品进项税额的确定与抵扣。按照买价的13%计算准予抵扣的进项税额。（4）按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。（5）一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。一般纳税人应纳税额的计算当期应纳增值税=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额=当期不含税销售额税率二、小规模纳税人应纳增值税的计算应纳税额=当期不含税销售额征收率三、进口货物应纳增值税的计算（见书例题）（一）凡是申报进入我国海关境内的货物，均应征收增值税，由海关代征。（二）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额。应纳增值税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）如果进口货物不属于应纳消费税的消费品，则组成计税价格公式中消费税额为零。四、出口货物退（免）税（一）出口货物退（免）税的适用范围在我国境内出口的货物，凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家另有文件规定不予退（免）税外，均给予退（免）税。（二）出口货物退税率根据有关规定，目前我国出口货物的退税率共有10档：17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的，一律从低适用退税率计算退（免）税。计算题1、2009年a生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元。外销货物的离岸价为1000万元人民币。内销货物的销售额为1500万元（不含税）。该企业适用“免、抵、退”的税收政策， 上期留抵税额50万元。计算应缴或应退的增值税额。（假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%）(1)免征出口环节增值税。（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000(17%-15%)=20（万元）（3）当期应纳税额（期末留抵税额）=150017%-(500110%17%20）-136-50=-4.5（万元）（4）当期免抵退税额=100015%=150（万元）按规定，当期留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额=0（万元）2、某工业企业为一般纳税人，2009年5月有关会计资料如下：（1）采用交款提货方式销售货物200万元，并开具增值税专用发票。（2）以折扣方式销售货物销售额为120万元，另开红字专用发票折扣20万元。（3）当月采购取得的非税控专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，销货方保证在下月10日前将货物发出。（4）当月企业为装修多功能厅购进一批装饰材料，取得的专用发票上注明价款20万元，增值税款为3.4万元。（5）、从农民手中购入农产品棉花，作为本企业的原料，支付价款11万元。（6）、从国外购进一台机器，价款为5万美元，海关代征进口环节的增值税7万元，已取得海关的完税凭证。要求：请计算该企业当月应纳增值税。销项税=20017%+12017%=54.4(万元)进项税=10017%+3.4+1113%+7=28.83(万元)本月应交增值税=54.4-28.83=25.57(万元)注意：1、当月采购取得的非税控专用发票上注明的价款为100万元，货款已付，销货方保证在下月10日前将货物发出。改为“税控专用发票”，现在不允许有“非税控专用发票”；要采用消费型增值税进行计算。3、某增值税一般纳税人2009年9月发生如下业务：（1）购进并入库原材料一批，取得非防伪增值税专用发票，进项税额为12万元。（2）支付入库货物运输费，运输费金额2万元。（3）销售产品，已开具增值税专用发票，货值金额为800万元。（4）以旧换新方式向消费者销售产品，收入30万元（已扣除收购旧货2.76万元）。（5）购进广告性礼品，税控专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元，已分送客户。要求：请根据以上资料计算企业当期应缴纳的增值税税额。销项税=80017%+(30+2.76) (1+17%)17%+1.7= 142.46(万元)进项税=12+27%+1.7= 13.84(万元)本月应交增值税=142.46-13.84=128.62(万元)注意：1、购进并入库原材料一批，取得非防伪增值税专用发票，进项税额为12万元。去掉“非”字。4、某农机厂2009年1月发生下列业务（1）购入农机专用零件一批，取得防伪税控增值税专用发票，注明不含税款100000元。（2）向小规模纳税人购入电吹风200个，取得税务机关代开的增值税发票一张，注明价款4000元，增值税240元。（3）将100个电吹风奖励单位工会先进分子，100个作为春节小礼品赠送采购方的人员。（4）接受其他农机厂委托代加工专用农机一台，对方提供材料价值4000元，本厂收取加工费2000元。（5）销售农机取得不含税收入120000元。计算该企业当月应纳增值税。销项税=200017%+12000013%+120=16060 (元)进项税=10000017%+120=17120 (元)注意：农机税率为13%，但农机零件税率为17%。本月无需交税5、某实行“免、抵、退”税的工业企业2009年5月期初留抵税额3000元，当月发生下列业务：（1）采购原材料，取得税控发票，价款20000元，增值税进项税34000元。（2）内销产品，不含税销售额160000元。（3）出口货物一批，fob价折合人民币150000元。（4）为生产出口产品购入国内免税材料一批，价款50000元。（5）有一批折合人民币80000元的外销产品超过6个月单证不齐。要求：计算当月增值税。（该企业征税率17%，退税率13%）(1)免征出口环节增值税。（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=50000（17%-13%）=2 000（元）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=150000（17%-13%）-2 000-80 000（17%-13%）=800（元）（3）当期可以抵扣的进项税=34 000-800+3000=36 200（元）（4）当期应纳税额（期末留抵税额）=(160000+80000)17%-36 200=-19 880（元）（5）当期免抵退税额=(150000+50000-80000)13%=15600（元）按规定，当期留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=15 600元注意：超过6个月单证不齐的视同内销。 此题难度较大。可以只供参考。模块二 流传税模块 消费税会计消费税的特点1、征税范围具有选择性。2、征收环节的单一性。3、平均税率水平较高且税负差异大3、征收方法具有灵活性。4、税负具有转嫁性。消费税的14个税目：分别为烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、高尔夫球及球具、游艇。一、从价定率应纳税的计算：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品有：烟、酒及酒精（未包括黄酒、啤酒）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、一次性木制筷子、实木地板，高档手表、游艇。（一）生产销售应税消费品应纳消费税的计算从价定率是以应税销售额乘以一定比例税率的计算方法，其计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率在确定销售额时，应注意以下几点：1、如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或因不得开具增税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算销售额时，将含税销售额换算为不含税销售额，换算公式如下：应税消费品的销售额=在换算时，要根据纳税人的资格来选择适用的增值税税率或征收率。如果纳税人被认定为增值税一般纳税人，应适用17%或13%的税率，如果纳税人为小规模纳税人，应适用3%的征收率。2、 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售中一起征收消费税。(二)自产自用应税消费品应纳税计算企业自产自用或委托加工应税消费品采用从价定率办法计算应纳税额时,应按同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的按组成计税价格纳税,组成计税价格的计税公式为:自产自用消费品组成计税价格=(成本+利润)(1-消费税税率)委托加工消费品组成计税价格=(材料成本+加工费) (1-消费税税率)（三） 委托加工应税消费品应纳消费税的计算【例3-1】某酒厂向某化工厂提供粮食710吨，每吨粮食成本1 042元，委托其加工酒精200吨，支付加工费300元/吨（不含税），辅料成本136元/吨，酒厂按合同规定收回已完工酒精100吨，另100吨酒精尚未完工，假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代扣代缴消费税。 确定组成计税价格：组成计税价格= =4 352.74(元/吨)确定应税销售额: 应税销售额=4 352.74100=43 527（元）计算代收代缴消费税：代收代缴消费税=435 2745%=21 763.70(元)若化工厂当月生产销售过酒精,且加权平均销售额单价为5 400元/吨（不含税），则化工厂代收代缴消费税为：代收代缴消费税=1005 4005%=27 000（元）（四）进口应税消费品应纳消费税的计算1、进口应税消费品，消费税按组成计税价格计算纳税：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）2、应纳税额计算公式：应纳消费税=(组成计税价格进口数量) 适用税率【例3-2】本公司进口300辆小轿车（排气量2.0升以上），关税完税价格每辆15万元，关税税率30%，计算应纳消费税。确定组成计税价格：组成计税价格=15（1+30%）（1-9%）=21.43（万/辆）应纳税额的计算：应纳税额=21.433009%=578.61万【例3-4】某炼油厂销售本厂生产的汽油20吨，不含税售价2 776元/吨，成本1 665元/吨，消费税0.2元/升。则：应纳消费税额=201 3880.2=5 552元三、复合计税应纳税的计算应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率【例3-5】某酒厂销售粮食白酒500斤，每斤不含增值税售价100元，粮食白酒消费税率20%，定额税率为0.5/斤。则：应纳消费税额=50010020%+5000.5=10 250（元）二、消费税账务处理方法【例3-6】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产的化妆品适用的消费税率为30%，当月销售化妆品不含税价为10万，款已收，化妆品成本为5.5万，则销售实现时：借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000结转已销商品成本时：借：主营业务成本 55 000贷：库存商品 55 000计提消费税时： 借：营业税金及附加 30 000贷：应交税费-应交消费税 30 000交纳消费税时：借：应交税费-应交消费税 30 000贷：银行存款 30 000业务题1、某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下业务：1）委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税1.8万元。2）销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。3）为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供原材料，向外贸单位收取加工费3万元，辅料费2万元，原材料成本50万元（均不含增值税）。期末外贸单位将货物提走。已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加工收回的烟丝2万元。该厂本月如何缴纳及代缴消费税？请作出会计分录由于期末库存的委托加工收回的烟丝2万元所以本月可抵扣的消费税为(6-2) 61.8=1.2本月应缴消费税=8150+12000056%-12000=56 400（元）代缴消费税=（30000+20000+500000）（1-56%）56%+80150= 注意：一标准箱烟等于50000支， 500000.003=1502、一外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。又从国内a厂购进粮食白酒出口，从a厂取得的增值税专用发票上注明的销售额20万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款0.3万元。计算该外贸企业进口应缴应退的增值税和消费税。（设葡萄酒进口关税率为20%，增值税退税率为13%）从国外进口应向海关缴纳关税=1020%=2从国外进口应向海关缴纳消费税=（10+2）（1-10%）10%=从国外进口应向海关缴纳增值税税=（10+2）（1-10%）17%=出口粮食白酒应退增值税=2013%= （万元）出口粮食白酒应退消费税=2010%= （万元）出口啤酒应退增值税=0.313%= （万元）出口啤酒应退消费税=2250= （元）综合题1、某生产企业出口兼内销。产品为鞭炮、焰火。被认定为增值税免、抵、退企业。2009年3月发生以下业务：（1）自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币。（2）销售给某外贸企业一批鞭炮，开具的增值税专用发票上注明的销售额3000万元，税金510万元。（3）本期购进并入库生产用原材料取得专用发票注明进项税金980万元，支付水电费取得增值税专用发票上注明的税金6000元，支付说明书加工费取得专用发票上注明的税金1000元。（4）上期未抵扣完的进项税率20万元，支付销货运费取得运输发票上注明的运费8万元，公路建设基金4000元，运输保险费100元。另外上述外贸企业收购的货物中60%外销，离岸价格为2500万元，其余部分内销，收入1500万元（此外贸企业对出口货物单独设产库存账和销售账）。根据以上资料计算生产企业和外贸企业应缴退的税款并进行会计处理（增值税退税率13%）。生产企业：免、抵、退(1)免征出口环节增值税。（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=5 000（17%-13%）=2 000（3）当期可以抵扣的进项税=980+0.6+0.1+20+8.47%=1001.288（4）当期应纳税额（期末留抵税额）=510-1001.288=-491.288（5）当期免抵退税额=5 00013%=450 当期应退税=491.288外贸企业：应退增值税=3 00060%13%应退消费税=250060%15%应缴增值税=150017%51040%模块二流传税模块 营业税会计营业税的概念 营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税的特点 1、按行业分别设计税目、税率。2、计税方法简单、税负较低。营业税9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。营业税实行行业差别比例税率，具体税率为3%，5%和20%三档，参见表税目征税子目税率一.交通运输业陆路、水路、航空、管道、装卸3%二.建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他3%三.金融保险金融、保险5%四.邮电通信邮电、通信3%五.文化体育文化、体育3%六、娱乐台球、保龄球为5%, 其他大部分5%-20%5-20%七.服务代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁等5%八. 转让无形资产土地、专利、非专利、商标、著作、商誉5%九. 销售不动产建筑物、其他土地附着物5%1、转让无形资产营业税的会计核算 因为企业转让无形资产的使用权所取得的收入计入“其他业务收入”等账户，所以转让无形资产应缴纳的营业税，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。【例4-18】某企业将其已登记注册的商标权转让给其他单位使用，每月取得转让收入10万元。其会计处理如下： 应纳营业税税额=100 0005%=5 000（元）借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 0002、转让无形资产所有权所有权应纳营业税的会计核算企业转让无形资产的所有权所取得的收入记入“银行存款”等账户，出售无形资产的净损益借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”账户，出售无形资产应缴纳的营业税，应贷记“应交税费应交营业税”账户。【例4-19】某企业将原购入的一项专利权出售给其他企业，取得收入100 000元，该专利权的账面余额为80 000元，营业税税率为5%。其会计处理如下： 应纳营业税税额=100 0005%=5 000（元）借：银行存款 100 000 贷：无形资产 80 000 应交税费应交营业税 5 000 营业外收入 15 000计算题1、a公司承包一项工程，总造价6000万元，工程竣工后，建设单位支付给a公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。计算a公司应缴纳的营业税并进行会计处理。应缴营业税=（6000+600+150）3%=202.5（万元）借：营业税金及附加 2025000 贷：应交税费应交营业税 20250002、某建筑公司某月发生如下业务：（1）自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；（2）销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元；计算该公司应缴的营业税并进行会计处理。（1）应缴营业税=3000(1+20%)(1-3%)23%+24005%=175.67(万元)（2）应缴营业税=（3000+2000）5%=250（万元）本月合计=175.67+250=425.67（万元）借：营业税金及附加 4256700 贷：应交税费应交营业税 4256700注意：销售不动产，预收款的，以预收款的时间为纳税义务发生时间3、某歌舞团与演出公司签订协议，由演出公司承办一场大型演出，地点选择在市区某体育馆，三方商定：（1）支付体育馆场租8万元，由体育馆负责售票；（2）歌舞团支付演出公司经纪费10万元；（3）门票收入共50万元，歌舞团支付广告支出10万元。要求计算该活动中三方如何纳税。歌舞团应缴营业税=（50-8-10）3%=0.96（万元）演出公司应缴营业税=105%=0.5（万元）体育馆应缴营业税=85%=0.4（万元）模块二 流传税模块 关税关税的分类1按征收标准分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择关税和滑准关税（1）从量关税。我国目前对原油、啤酒和部分感光胶卷等进口商品征收从量税。（2）从价关税。目前，我国海关计征关税的标准主要是从价税。（3）混合关税。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税。（4）选择关税。（5）滑准关税。我国目前对新闻纸采取的是滑准税率征收关税关税的纳税义务人1、进出口货物的收、发货人2、进出境物品的所有人进口关税税率最惠国税率、协定税率、特优惠税率、普通税率。进口货物的完税价格1一般进口货物的完税价格：以进口货物成交价格为基础确定。2特殊进口货物完税价格的确定方法：以境外口岸离岸价格成交的：完税价格=离岸价格+运费+保险费；以运抵我国境内目的口岸成交的：完税价格=货价+运费+保险费；若保险费无法确定时，可按“货价+运费”两者总额的千分之三计算保险费。进口货物应纳关税的计算 【例5-1】甲进出口公司从美国进口某商品，进口申报价格为cif上海1000000美元。当日外汇牌价（中间价）为usd1rmb8.64；从进口关税税则中查到该商品的关税税率为12。 先计算出该商品的完税价格如下：1000000美元8.648640000（元） 再计算出该商品应缴的进口关税如下： 8640000元121036800（元）2离岸价格（fob）其中的运杂费、保险费，原则上应按实际支付的金额计算。若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率3计算。其计算公式如下： 完税价格（fob运费）（1保险费率）例：甲进出口公司从美国海运进口某商品1000吨，进口申报价格为fob旧金山65000美元，运费每吨40美元，当日的外汇牌价（中间价）为usd1rmb8.55，从进口关税税则中查到该商品的关税税率10。先计算运费：1000吨40美元/吨8.55342000（元）再将进口申报价格由美元折成人民币：65000美元8.55555750（元） 最后计算完税价格：完税价格（555750元342000元）（13） 900451（元） 进口关税额900451元1090045.1（元）例：甲进出口公司从美国进口某商品20吨，保险费率0.3，进口申报价格为cfr深圳350000美元，当日的外汇牌价（中间价）为usd1rmb8.6，从进口关税税则中查到该商品的关税税率为10%。先将进口申报价格由美元折合成人民币：350000美元8.63010000（元） 再计算完税价格： 完税价格3010000元（10.3%）3019057（元） 经最后计算该进口货物的进口关税额： 进口关税3019057元10%301905.7（元） 计算题1、某公司经批准暂时进口施工机械一台，海关估定其完税价格为200000美元，该设备2001年11月1日进入我国，当期该机械关税率14%，汇率8.277，作为海关批准暂时进口货物给予免税，2002年2月该公司申请将该货物转为正式进口，当期该机械关税率7%，汇率8.276则该公司应补交多少关税？2000008.2767%2、某公司进口货物一批，cif成交价格为人民币600万元，含单独计价并经海关审核属实的进口后装配调试费用30万元，该货物进口关税率为10%，海关填发税款缴纳证日期为2004年1月10日，该公司于1月25日交纳税款。要求：计算其应纳关税及滞纳金并进行会计处理。（600-30）10%=57570.005%1天=0.02853、某位于市区的外贸公司2009年进口一批货物，到岸价usd12万元，海关规定汇率8.27，关税率28%，消费税率30%。如果该公司当期以200万人民币（不含增值税）销售，计算其各环节应纳税额及交纳方法。向海关缴纳关税 1200008.2728%=277 872（元）向海关缴纳消费税 （120000+8.27+277 872）(1-30%)30%=544402.29向海关缴纳增值税 （1200008.27+277 872+544402.29）17%=30849向税务机关缴纳增值税=20017%-30849=4、某企业海运进口一批银首饰，海关审定货物折合人民币6970万元，运保费无法确定，海关按同类货物同程运输费估定运费折人民币9.06万元，该批货物进口关税率15%，消费税率5%，则计算进口环节应纳的各税并进行会计处理。应纳关税=（6970+9.06）15%=1046.859应纳增值税=（6970+9.06+1046.859）5%=注意：金银首饰在零售环节缴纳消费税企业所得税会计企业所得税税率 (一)25的法定税率其适用范围包括居民企业取得的各项所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 (二)20的法定税率其适用范围是非居民企业在中国境内末设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的所得。但企业所得税法实施条例中同时规定，该所得实际征收过程中减按10税率征收。(三)过渡期衔接税率准予扣除项目 (1)工资薪金支出的扣除：在税前据实扣除（2）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（二者比较，取较小者）（3）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2企业所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失；5公益性捐赠支出超过年度利润总额12以外的部分6赞助支出； 7未经核定的准备金支出；8与取得收入无关的其他支出。应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额【例6-3】 某企业应纳税所得额为100万元，适用25的企业所得税税率。另外，该企业分别在a、b两国已设有分支机构(我国与a、b两国签订避免双重征税协定)，在a、b国分支机构的所得额分别为50万元和30万元，a、b两国的税率分别为30和20。计算该企业当年在中国应纳企业所得税税额。 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额(100+50+30)2545(万元) a国已纳税款50 3015(万元) a国扣除限额4550(100+50+30)12.5(万元) a国已纳税款15万元大于允许扣除限额12.5万元，因此只能扣除12.5万元，超出的2.5万不允许当年扣除。 b国已纳税款=3020=6(万元) b国扣除限额4530(100+50+30)7.5(万元)b国已纳税款6万元小于允许扣除限额7.5万元，因此b国已纳税款可以全额扣除该企业当年在中国应纳企业所得税税额451256=265(万元) 【例64】 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为20年，会计规定按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为0元。在计提折旧2年后的资产负债表日，企业对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。 该资产负债表日 账面价值1 000505080820(万元) 计税基础=l 00010090810(万元) 由于账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异10万元。所得税费用的确认和计量利润表中的所得税赞用是指企业计算确定的当期所得税和递延所得税之和，但不括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即所得税费用(或收益)当期所得税+递延所得税费用递延所得税收益当期所得税也就是计入资产负债表中“应交税费应交所得税”项目中的金额。当期所得税=当期应纳所得税税额 当期应纳所得税税额应纳税所得额适用税率【例6-19】 某公司在接受税务机关检查时发现，公司上年以其账面成本140 000元、不含税售价180 000元的产成品，用于抵付应付账款185 000元，双方签订了债务重组协议，公司该笔业务的会计处理如下： 借：应付账款 185 000 贷：库存商品 180 000 营业外收入 5 000查账后，税务机关决定对其处以所偷税款两倍的罚款，同时缴纳滞纳金27 000元，公司适用的增值税税率为17，城市维护建设税税率为7，教育费附加率为3，企业所得税税率为25。 (1)计算应补交税额 补交增值税180 0001730 600(元) 补交城市维护建设税30 60072 142(元) 补交教育费附加30 6003=918(元) 补交企业所得税(180 000140 00030 6002 142918) 251 585(元)按照税法规定，用于抵债的产成品，应按市场售价计人应税销售额，计算应交增值税，即180 0001730 600(元)；用非现金资产清偿债务，应付债务与用于抵债资产公允价值和相关税费之和的差额，计入营业外损益，即营业外支出118800 000000+30 600185 00025 600(元)。（2）调账借：库存商品 40 000 贷：应交税费增值税检查调整 30 600 以前年度损益调整 9 400借：以前年度损益调整 3 060 贷：应交税费应交城市维护建设税 2 142 应交教育费附加 918借：以前年度损益调整 1 585 贷：应交税费应交所得税 1 585借：以前年度损益调整 97 490 贷：其他应付款 97 490借：利润分配未分配利润 92 735 贷：以前年度损益调整 92 735其中该公司偷税额为35 245元(30 600+2 142+918+1 585)，税务机关所处的罚款和滞纳金合计97 490元，应在税后列支。业务题1、某集体企业本年度经营情况如下：营业收入260万元；营业外收入1万元；费用、税金及附加和损失共计256.5万元，其中支付违法经营罚款3万元，支付税收滞纳金0.5万元，支付特殊工种职工的法定人身保险费2万元。经核实，其他各项成本费用的支出，均符合法定规定，该企业适用的企业所得税税率为25%。请计算该企业当年应纳税企业所得税税额。（1）本年利润=260+1-256.5=4.5（万元）（2）应纳税所得额=4.5+3+0.5=8（万元）（3）应纳税额=825%=2（万元）2、某企业本年度从其投资的联营企业分回所得利润300万元，该企业适用的所得税税率为25%，联营企业所得税税率为15%，请计算该企业从联营企业分回利润应补缴的企业所得税的税额。应补缴的企业所得税=0注意：新规定不补税3、某企业于2007年10月取得营业执照开始筹建，2008年1月取得第一笔经营收入，并将之前所发生的开办费100万元在当月一次性摊入管理费用，但按税法规定企业的开办费，应在企业开始正常经营活动的5年内分期在税前扣除。2008年企业实现会计利润400万元，企业适应的所得税税率为25%。请计算企业2008年应交的企业所得税税额和递延所得税资产的发生额，并作出相应的账务处理。2008年应交企业所得税=（400+80）25%=120（万元）借：所得税费用当期所得税费用 1000000递延所得税资产 200000贷：应交税费应交所得税 12000004、2008年实现营业收入960万元，营业成本357万元，税金及附加52.8万元，投资利益-12万元（其中对联营企业的投资损失18万元，金融债券利息收入6万元），营业外支出10万元（即赞助某协会活动费），管理费用195.4万元（其中业务招待费20万元），财务费用38万元。请计算该企业2008年度应纳企业所得税税额。（1）本年利润=960-357-52.8-12-10-195.4-38=294.8（万元）（2）应纳税所得额=294.8+10+（20-4.8）=320（万元）（3）应纳税额=32025%=80（万元）5、某企业2008年度税前会计利润为1170000元，其营业外支出中包括下列两项支出：因污染环境被环保部门处以罚款30000元；通过救灾委员会向灾区捐赠现金3000000元。请计算该企业2008年度税前公益救灾性捐赠限额及应纳企业所得税税额。2008年度税前公益救灾性捐赠限额=117000012%=140400（元）应纳企业所得税=（1170000+30000-140400）25%= （元）个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象共有11项：工资、薪金所得； 个体工商户的生产、