财政违法行为处罚处分法律制度讲解课件

财政违法行为处罚处分法律 制度讲解 主讲：刘希海 兵团经济技术管理学院 课程目录 第一讲：行政处罚法律制度 第二讲：预算管理方面的财政违法行为 及其行政责任 第三讲：税收征收管理方面的财政违法行为 及其行政责任 第四讲：会计管理方面的财政违法行为 及其行政责任 第五讲：政府采购管理方面的财政违法行为 及其行政责任 第六讲：招投标管理方面的财政违法行为 及其行政责任 第七讲：行政复议和行政诉讼法律制度 第八讲：财政违法行为处罚处分条例条文讲解 2004年11月30日以国务院令第 427号颁布了财政违法行为 处罚处分条例。我国行政处 罚法是该条例的立法依据之一 。该条例第三十一条专门规定 ，对财政违法行为做出处理、 处罚时，适用的处罚程序，除 依照该条例外，还要依照行政 处罚法的规定执行。 第一讲 行政处罚法律制度 一、行政处罚的概念和基本原则 （一）行政出的概念 1、概念：所谓行政处罚，是指特定的行政主体对违反行 政法律规范的公民、法人和其他组织依法所给予的一种 制裁。 2、特征： （1）决定并实施行政处罚的主体为特定的行政主体。 （2）行政处罚只适用于违反行政规范的行为。 （3）行政处罚的对象是被认为实施了行政违法行为的公 民、法人和其他组织。 （4）行政处罚是违法者承担行政法律责任的一种表现形 式。 （5）行政处罚是一种以制裁为内容的具体行政行为。 （二）行政处罚的基本原则（1） 1、行政处罚设定和实施的法定原则 （1）行政处罚的设定，必须依照法律的规定执行 。 （2）行政处罚的事实，必须依照法律的规定执行 。 2、实施行政处罚必须有法定依据，符合法定程序 的原则 （1）行政处罚的对象是公民、法人和其他组织。 （2）行政机关实施行政处罚必须符合法律规定。 3、设定和实施行政处罚必须遵循公证、公开的原 则 （二）行政处罚的基本原则（2） 4、坚持处罚与教育相结合的原则 5、维护行政相对人合法权益的原则 （1）陈述权和申辩权。 （2）申请行政复议权和提起行政诉讼权。 （3）要求行政赔偿权。 二、行政处罚的种类和设定 （一）行政处罚的种类 1、警告 所谓警告，是指行政机关对有违法行为的 公民、法人或其他组织提出告捷，使其 认识错误不再重犯的一种处罚。 例如，条例第三条规定，财政执收单位有 违反规定设立财政收入项目的行为，财 政部门可以对其进行警告。 2、罚款 所谓罚款，是指行政机关依法强制违反行 政管理法规的行为人，在一定的期限内 交纳一定数量货币的处罚行为。 3、没收违法所得、非法财物 所谓没收违法所得、非法财产，是指行政 机关根据行政管理法规，将违法者因实 施违法行为所获得的财物或非法财物强 制无偿地收归国有的一种行政处罚措施 。 4、责令停产停业 所谓责令停产停业，是指行政机关对违反行 政法律规范的从事生产经营活动的工商管 理企业或个体工商户，在一定期限内剥夺 其从事生产经营活动权利一种处罚。 5、暂扣或者吊销许可证、执照 所谓暂扣或者吊销许可证、执照，是指行政 机关对违反行政法规的公民、法人或其他 组织，依法实施暂时扣留其许可证或执照 ，剥夺其一定期限内从事某项活动的权利 的行政处罚。 6、行政拘留 所谓行政拘留，是指公安机关对违反治安 管理处罚法律规范的公民，在短期内限 制其人身自由的一种处罚措施。 7、其他行政处罚 所谓其他行政处罚，是指除了上述六种行 政处罚外，法律、行政法规规定的其他 行政处罚。 例如：条例对违反国家有关投资建设项目 规定，超概算投资的单位和个人，处以 核减或者停止投付工程投资的处罚。 （二）行政处罚的设定 1、法律对行政处罚的设定权限 2、行政法规对行政处罚的设定权限 3、地方性法规对行政处罚的设定权限 4、国务院部门规章对行政处罚的设定权限 5、地方人民政府规章对行政处罚的设定权 限 三、行政处罚的实施机关、管辖和适用 （一）行政处罚的实施机关 1、行政处罚由行政机关实施 2、行政处罚由授权组织实施 3、行政处罚由受委托组织实施 4、财政违法行为处罚的实施机关 （1）根据条例规定，县级以上人民政府财政部门及审计机关在各自 职权范围内，依法对财政违法行为做出处罚规定。 （2）省级以上人民政府财政部门的派出机构，应当在规定职权范围 内，依法对财政违法行为做出处罚决定；审计机关的派出机构， 应当根据审计机关的授权，依法对财政违法行为做出处罚决定。 （3）根据需要国务院可以依法调整财政部门及其派出机构、审计机 关及其派出机构的职权范围。 （4）该条例还规定，财政部门、审计机关、监察机关及其他有关机 关应当加强配合，对不属于其职权范围的事项，应当依法以送。 （二）行政处罚的管辖 1、地域管辖 地域管辖，是指同级行政机关之间在各管辖区内 处理行政处罚案件的权限和分工。具体而言， 行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人 民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。 2、指定管辖 指定管辖，是指县级以上行政机关以决定的方式 指定下级行政机关对某以行政处罚案件行使管 辖权。指定管辖的前提是“管辖发生争议”。 （三）行政处罚的适用 1、一事不再罚 所谓一事不再罚，是指对违法行为人的同一违法 行为，不得以同一事实和同一理由给与两次以 上的行政处罚。 2、对公民个人实施行政处罚的问题 （1）责任年龄 （2）责任能力 3、从轻、减轻或者不予行政处罚 4、行政处罚与刑法合并使用 5、追责时效 四、行政处罚的决定和执行 （一）行政处罚的决定 1、做出行政处罚决定的基本要求 （1）查明事实 （2）告知程序 （3）维护当事人的陈述权和申辩权 2、做出行政处罚决定的简易程序 条件：第一、违法事实确凿 第二、有法定依据 第三、符合规定的行政处罚种类和幅度 手续：行政机关的执法人员适用简易程序当场做出行政处 罚决定的，应当向当事人出示执法身份证件，填写预定 格式、编有号码的行政处罚决定书，并当场交付当事人 。 3、做出行政处罚决定的一般程序 （1）关于调查的要求 行政机关发现公民、法人或者其他组织有依法应当给与行政 处罚的行为的，必须全面、客观、公正地调查、收集有 关证据；必要时，依照法律、法规的规定，可以进行检 查。 （2）关于调查结果的审查 （3）关于行政处罚决定书的制作和送达 （4）不能成立的行政处罚决定 4、做出行政处罚决定的听证程序 （略）读本213页 （二）行政处罚的执行 1、当事人应当按期履行行政处罚决定 2、做出罚款决定的机关应当与收缴罚款的机构分离 3、行政机关可以采取的执行措施 第一、到期不缴纳罚款的，每日罚款数额的百分之三加处罚 款 第二、根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者冻结的 存款划拨抵交罚款 第三、申请人民法院强制执行 预算冠是我国财政管理的重要法律制 度，条例规定的很多违法行为都与预 算管理的法律有关。该条例涉及到的 有关预算方面的违法行为是预算法的 细化和具体化，同时条例还规定，对 这些违反预算管理法律的行为，除按 照该条例的规定处罚和处分外，还要 按预算法的有关规定处理。 第二讲 预算管理方面的财政 违法行为及其行政责任 一、预算管理法律制度简述 （一）预算管理体制 1、预算管理体制是指国家在预算活动中关于建立预算级次 、规定中央与地方各级政府预算管理权限和预算收支范 围的一项制度。按照预算法的规定，我国实行的是建立 在分税制财政管理体制基础上的预算管理体制。 2、分税制财政管理体制下，按照中央和地方事权的划分， 合理确定各级财政的支出范围；根据事权与财权相结合 的原则，将税种统一分为中央税、地方税以及中央与地 方共享税，并建立中央和地方税收体系，分设中央与地 方两套税务机构分别征管；科学核定地方收支数额，逐 步实行比较规范的中央财政对地方的税收返还和转移支 付制度。 （一）预算管理体制 3、我国的预算体系是五级预算体系：中央财政预算；省级 财政预算（包括省、自治区、之下是人民政府预算）； 地市级政府预算（包括设区的市、自治州人民政府预算 ）；县级政府预算（包括县、自治县、不设区的市、市 辖区人民政府预算）；乡级政府预算（包括乡、民族乡 、镇人民政府预算）。 4、全国人大及其常委会、国务院、地方各级人大及其常委 会、地方各级人民政府按照预算法的规定各自行使审查 、批准预算、监督执行等职权。 5、按照预算法的规定，国务院财政部门具体编制中央预算 、决策草案；具体组织中央和地方预算的执行；提出中 央预算预备费动用方案；具体编制中央预算的调整方案 ；定期向国务院报告中央和地方预算的执行情况。地方 各级政府财政部门具体编制本级预算、决策草案；具体 组织本级总预算的执行；提出本级预算预备费动用方案 ；具体编制本级预算的调整方案；定期向本级政府和上 一级政府财政部门报告本级预算的执行情况。 （二）预算收支范围 1、预算收入的范围 按照有关规定，我国预算收入由四部分组成：即税 收收入、依照规定应当上缴的国家资产收益、专项收入 、其他收入。 （1）各项税收。（2）企业亏损补贴。 （3）该烧油为烧煤专项收入。 （4）征收排污费和城市水资源费收入。 （5）国有土地使用权有偿出让收入。 （6）专项收入。 （7）教育附加收入。 （8）债务收入。 （9）债务收入大于支出部分增列偿债资金。 （10）其他收入。 （二）预算收支范围 2、预算支出的范围 按照有关规定，我国预算收入由六部分组成：即经 济建设支出、教育科学文化卫生等事业发展支出、国家 管理费用支出、国防支出、各项补贴支出、其他支出。 （1）基本建设支出。（2）挖潜改造和新产品试制费。（3 ）增拨企业流动资金。（4）地质勘探费。（5）工业、 交通、商业部门事业费。（6）支援农村生产支出和各项 农业事业费。（7）城市维护建设支出。（8）文教科学 卫生事业费。（9）抚恤和社会救济费。（10）社会保障 补助支出。（11）国防费。（12）行政管理费。（13） 公检法司支出。（14）武装警察部队经费。（15）外交 外事支出。（16）对外援助之处。（17）支援经济部发 达地区的发展基金。（18）教育费附加支出。（19）政 策性补贴支出。（20）税务等部门事业费。（21）国内 外债务还本付息支出。（22）其他支出等。 （三）预算的执行 1、预算执行的组织机构 按照预算法的规定，各级预算由本级政府组织执行。 2、预算收入的执行 预算收入的执行，是指国家财政部门、税务部门、海 关等财政收入征收机关按照法律、法规，以不同方式将 款项缴入国库的过程。 （1）就地缴库。 （2）集中缴库。 （3）税务机关、海关自收汇缴。 3、预算支出的执行 预算支出的执行，是指财政主管部门通过不同方式将 财政资金发放到各部门的过程。 （1）划拨资金。 （2）限额拨款。 （三）预算的执行 4、各级政府和部门、单位在预算执行的任务 （1）各级政府的义务。各级政府应当加强对预算执行的领导 ，支持政府财政、税务、海关等预算收入的征收部门依法组 织预算收入，支持政府部门严格管理预算支出。 （2）预算收入征收部门的义务。预算收入征收部门，必须依 照法律、行政法规的规定，及时、足额征收应征收的预算收 入，不得违反法律、行政法规的规定，擅自减征、免征或者 缓征应征的预算收入，不得截留、占用或者挪用预算收入。 （3）有预算收入上缴任务的部门和单位的义务。必须依照法 律、行政法规和国务院财政部门的规定，将应当上缴的预算 资金及时、足额地上缴国库，不得截留、占用、挪用或拖欠 。 （4）财政部门的义务。各级财政部门必须依照法律、行政法 规和国务院财政部门的规定，及时、足额地伯父预算支出资 金，加强对预算支出的管理和监督。 （四）预算外资金的管理 1、预算外资金，是指国家机关、事业单位和社会团体为 履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律 效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算 管理的各级财政资金。依法行政事业性收费，基金和附 加收入。 2、对预算外资金的管理，要遵循以下规定： （1）严禁将预算资金转到预算外。 （2）加强收费、基金管理，严格控制预算外资金的规模。 （3）预算外资金要上缴财政专户，实行收支两条线管理。 （4）建立预算外资金决算管理制度。 （5）严格预算外资金支出管理，严禁违反规定乱支挪用。 （6）建立健全监督检查与处罚制度。 二、预算财政违法行为及其行政责任 （一）预算法对预算违法行为法律责任的确定 1、各级政府擅自变更预算的违法行为的行政责任 按照预算法规定，各级政府对于必须进行的预算 调整，应当编制预算调整方案。调整方案必须提 请同级人民代表大会或人民代表大会常务委员会 批准。未经批准，不得擅自变更预算；各级政府 未经批准擅自变更预算，使经过批准的收支平衡 的预算的总支出超过总收入，或者使经过批准的 预算中举借债务的数额增加的，对政府中负有直 接责任的主管人员和其他直接责任人员追究行政 责任，一般是给予行政处分。 （一）预算法对预算违法行为法律责任的确定 2、隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项 转内预算内支出的违法行为的行政责任。 （1）隐瞒预算收入的违法行为的行政责任 按照预算法规定，在编制预算草案时，各单位、 部门都必须按照规定列入预算收入，不得满包、 少列。对违反这一规定的，由上一级政府或本级 财政部门责令改正；对于单位、部门在编制预算 时瞒报或者少列预算收入的，由本级财政部门予 以纠正；对于下级政府满报、少列预算收入的， 又上一级政府予以纠正。同时，对于瞒报或者少 列预算收入的单位、部门或者政府的直接负责的 主管人员和其他直接责任人员，由上级机关给予 行政处分。 （一）预算法对预算违法行为法律责任的确定 2、隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项 转内预算内支出的违法行为的行政责任。 （2）将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出 的违法行为的行政责任。 各单位、各部门、各级政府在预算执行过程中， 应当严格按照预算的规定进行预算支出，不得将 不应当在预算内支出的款项转为预算内支出，否 则将影响预算的执行，甚至会使经过批准的收支 平衡的预算总支出超过总收入，破坏收支平衡。 对于这种违法行为，上级政府或本级政府财政部 门有权责令纠正，并由上级机关给予负有直接负 责的主管人员和其他直接责任人员行政处分。 （一）预算法对预算违法行为法律责任的确定 3、擅自动用国库库宽的违法行为的行政责任。 按照法律的规定，预算收入一律上缴国库。对于 各级国库库款的支配权属于本级政府财政部门， 除法律、行政法规另有规定外，未经本级政府财 政部门同意，任何部门、单位和个人都无权动用 国库库款或者以其他方式支配已经进入的国库库 款。如果违反上述规定，由本级政府财政部门责 令退还或者追回国库库款，并由上级机关给予直 接负责的主管人员和其他直接责任人员行政处分 。 （二）财政违法行为处罚处分条例对于与预算 有关的财政违法行为的法律责任的确定 1、财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作 人员违反预算管理规定的违法行为的行政责任。 违法行为： 虚增、虚减财政收入或者财政支出； 违反规定编制、批复预算或者决算； 违反规定调整预算； 违反规定调整预算级次或者预算收支种类； 违反规定动用预算预备费或者挪用预算周转金； 违反国家关于转移支付管理规定的行为； 其他违反国家有关元算管理规定的行为； （二）财政违法行为处罚处分条例对于与预算 有关的财政违法行为的法律责任的确定 1、财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作 人员违反预算管理规定的违法行为的行政责任。 行政责任： 按照条例规定，首先由有关部门责令其改正，追回有关款 项，并责令限期调整有关预算科目和预算级此，同时给予 以下处罚： 对违法单位给予警告或者通报批评。 对违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予 警告、记过或者记大过的行政处分；情节较重的，给予降 级或者撤职的行政处分；情节严重的，给予开除处分。 2、财政收入执收部门及其工作人员违反预算管理有 关规定的违法行为的行政责任 。 （1）财政收入执收部门及其工作人员违反国家有关 财政收入管理规定的违法行为的行政责任。 违反行为： 违反规定设立财政收入项目； 违反规定擅自改变财政收入项目范围、标准、对象和期限 ； 对已明令取消、停止执行或降低标准的财政收入项目，仍 然按照原定项目标准征收或变换名称征收； 缓收、不受财政收入； 擅自将预算收入转为预算外收入； 其他违反国家有关财政收入管理规定的行为； 2、财政收入执收部门及其工作人员违反预算管理有 关规定的违法行为的行政责任 。 （1）财政收入执收部门及其工作人员违反国家有关 财政收入管理规定的违法行为的行政责任。 行政责任： 按照条例规定，首先应责令违法部门停止违法行为并予以 改正， 补收应当收取的财政收入，限期退还违法所得，同 时给予以下处罚： 对违法单位给予警告或者通报批评。 对违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予 警告、记过或者记大过的行政处分；情节严重的，给予降 级或者撤职的行政处分。 2、财政收入执收部门及其工作人员违反预算管理有 关规定的违法行为的行政责任 。 （2）财政收入执收部门及其工作人员违反国家有关 财政收入上缴规定的违法行为的行政责任。 违反行为： 隐瞒应当上缴的财政收入； 滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入； 坐支应当上缴的财政收入； 不按照规定的财政收入预算级次、预算科目入库； 违反国家规定退付国库库款或者财政专户款； 其他违反国家财政收入上缴规定的行为； 2、财政收入执收部门及其工作人员违反预算管理有 关规定的违法行为的行政责任 。 （2）财政收入执收部门及其工作人员违反国家有关 财政收入上缴规定的违法行为的行政责任。 行政责任： 按照条例规定，首先应责令其改正违法行为，调整有关会计 账目、收交应当上缴的财政收入，限期退还违法所得，同 时给予以下处罚： 对违法单位给予警告或者通报批评。 对违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予 记大过的行政处分；情节较重的，给予降级或者撤职的行 政处分；情节严重的，给予开除处分。 3、财政部门、国库机构及其工作人员违反国家有关 上解、下拨财政资金规定的违法行为的行政责任 。 违反行为： 延解、占压应当上解的财政收入； 不按照预算或者用款计划核拨财政资金； 违反规定收纳、划分、留解、退付国库款或财政专户资金 ； 将应当纳入国库核算的财政收入放在财政专户核算； 擅自动用国库库款和财政专户资金； 其他违反国家有关上解、下拨财政资金规定的行为； 3、财政部门、国库机构及其工作人员违反国家有关 上解、下拨财政资金规定的违法行为的行政责任 。 行政责任： 对财政部门、国库机构及其工作人员的上述违法 行为，首先应责令其停止违法行为，限期改正， 限期退还违法所得，同时给予以下处罚： 对违法单位给予警告或者通报批评。 对违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任 人员给予记过或者记大过的行政处分；情节较重 的，给予降级处分；情节严重的，给予撤职处分 。 4、企业和个人不缴获者少缴财政收入的违法行为的 法律责任 。 违反行为： 隐瞒应当上缴的财政收入； 解留代收财政收入； 其他不缴或者少缴财政收入的行为； 行政责任： 对于违法的企业或者个人，按照条例的规定，应责令其改正违法行为，调 整有关会计科目，收缴应当上缴的财政收入，并给予相应的行政处罚 ： 给予警告； 没收违法所得； 罚款。对于不缴或少缴财政收入的企业或个人给予不少于 不缴或少缴财政收入的10%以上30%以下罚款，当企业罚 款时，还要对其直接负责的主管人员或其他直接责任人员 处以3000元以上50000元以下的罚款。 税收征收管理法律制度是保证政府财 政收入的重要制度，条例对违反收受 征收管理的违法行为及其处罚和处分 做出了更为具体的规定。条例还规定 ，对这些违反税收征收管理法律的行 为除按照该条例的规定处罚或处分外 ，还要按照税收征收管理法的有关规 定处理。 第三讲 税收征收管理方面的财 政违法行为及其行政责任 一、税收征收管理法律制度概述 （一）税收征收管理体制 我国法定的税收征收管理体制是： 1、国家税务主管部门主管全国税收征收管 理工作。 2、各地国家税务局和地方税务局按照国务 院规定的税收征收管理范围分别进行征收 管理。 3、地方各级人民政府依法加强对本行政区 域内税收征收管理工作的领导或者协调， 支持税务机关依法执行职务，依照法定税 率计算税额。 （二）税收征收活动当事人及其基本权利义务 税收征收活动当事人包括：有关的税务机关、税 务机关依法委托征收税款的单位和人员、扣缴义 务人、纳税人。 1、税务机关的基本权利是税收征收权和税收管理 （1）税务机关依法执行职务，有关部门和单位有支 持、协助的义务。 （2）税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得 阻挠。税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽 职守、不征或者少征税款；不得滥用职权多征税 款或者故意刁难纳税人河口缴义务人。 2、纳税人、扣缴义务人经法律、行政法规确定后应 当依法履行自己的义务。 （三）税务登记及纳税申报 税务登记是指税务机关为加强税源管理，防止税 收流失，依法对纳税人开业、停业、复业及其他 生产经营状况变化实行登记管理的一项税务管理 制度。凡经国家工商行政管理机关核准登记，并 领取营业执照的企业，企业在外地设立的分支机 构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生 产经营的事业单位都要依法向所在地税务机关申 报办理税务登记。纳税人、扣缴义务人有义务依 照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、 行政法规规定确定的申报期限、申报内容如实办 理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告 表及有关资料。 （四）纳税人及扣缴义务人的建帐及保管义务 会计帐簿是计税的重要依据，因此，从事生产、 经营的纳税人应自领取营业执照之日起15日内设 立帐簿，包括总帐、明细账、日记账及其他辅助 性帐簿。扣缴义务人应当自法律、行政法规规定 的口缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、贷 收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款帐 簿。纳税人扣缴义务人必须按照国务院财政、税 务主管部门规定的保管期限保管帐簿、记账凭证 、完税凭证及其他有关资料。 （五）税款征收 1、征收机关 征收机关是指税务机关及其税务人员以及经过税 务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员。 征税机关必须依法征税，不得违反税收法律和行政 法规的规定，对某一税种任意开征或停征；要严 格按照税收法律、行政法规规定的税率、计税依 据等进行征收，不得多征或少征税款；要严格按 照税收法律、行政法规的规定的时间进行征税， 不得任意提前火焰缓征收；不得为了完成税收任 务而征“过头税”，寅吃卯粮；不得违反法律、行 政法规的规定摊派税款。 （五）税款征收 2、征收机关的税收核定权 纳税人由下列情形之一的，税务机关由权和定期应纳税款 ： （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的； （2）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置帐簿 的； （3）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的； （4）虽设帐簿，但帐目混乱或成本资料、收入凭证、费用平 整残缺不全，难以查账的； （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报、经税 务机关责令限期深深报，预期仍不申报的； （6）纳税人申报的绩税依据明显偏低，又无正当理由的； （7）纳税人未按照规定办理税务登记而从事生产、经营以及 临时从事生产经营的； （五）税款征收 3、征收保全措施 从事生产经营的纳税人有明显逃避纳税义务行为 ，税务机关可以责令限期缴纳应纳税款；在限期 内发现按税人有明显转移、隐匿其应纳税的商品 、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的 ，税务机关可以责令纳税人提供纳税担保，不提 供担保的，经县以上税务局（分局）局长的批准 ，税务机关可以采取以下税收保全措施： （1）书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结 纳税人的金额相当于应拿税款的存款； （2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳拿税款的 商品、货物或其他财产。 （五）税款征收 4、征收强制措施 从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定 的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规 定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限 期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分 局）局长的批准，税务机关可以采取以下税收强 制措施： （1）书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其 存款中扣缴税款； （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于 应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖或变 卖所得抵缴税款。 二、税收财政违法行为及其行政责任 （一）纳税人违反税务登记、帐簿、平整管理规定 的行为及其行政责任 1、违法行为： （1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更登记或者 注销登记； （2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关 资料； （3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办 法和会计核算软件报送税务机关备查； （4）未按照规定将全部银行账号向税务机关报告； （5）未按照规定安装、使用税控装置，或者毁损、擅自改 动税控装置； （6）不办理税务登记； （7）未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、毁 损、买卖、伪造税务登记证件。 2、行政责任： （1）纳税人未按照规定的期限办理税务登记、变更登记或 注销登记，为按照规定设置账簿、保管账簿或保管记账 平整和有关资料，为按照规定将财务、会计制度或财务 、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查，为 按照规定将其全部银行账号向税务机关报告，为按照规 定安装、使用税控装置或毁损、擅自改动税控装置，由 税务机关责令限期改正。同时税务机关可以对违反行为 人处以2000元以下的罚款，情节严重的，处以2000元以 上10000元以下罚款。 （2）纳税人不办理税务登记，由税务机关责令限期改正， 即要求不办理税务登记的纳税人在税务机关规定的期限 内办理税务登记。纳税人逾期不改正的，经税务机关提 请，由工商行政管理机关吊销其营业执照、取消其从事 生产、经营活动资格。 （3）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或转借、涂改 、毁损、买卖、伪造税务登记证件的，处以2000元以上 20000元以下的罚款，情节严重的，处以10000元以上 50000元以下的罚款。 （二）扣缴义务人违反账簿、记账平整管理规定的行为及其 行政责任 1、违法行为 根据税收征收管理法的规定，扣缴义务人违反账簿、凭证 管理规定的行为主要包括两种： （1）未按照规定设置代扣代缴、代收代缴税款账簿； （2）未按照规定保管代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭 证及有关资料。 2、行政责任 扣缴义务人有上述违反账簿、凭证管理规定的行为的，由税 务机关责令限期改正，扣缴义务人应当根据税务机关的责 令期限改正决定，在限定的时间内设置代扣代缴、代收代 缴税款账簿，按照要求保管代扣代缴、代收代缴税款账簿 、记账凭证及有关资料。同时税务机关可以对违法行为人 处2000元以下的罚款，情节严重的，处2000元以上5000元 以下罚款。 （三）纳税人、扣缴义务人违反纳税申报规定的行为及其行 政责任 1、违法行为 根据税收征收管理法的规定，纳税人未按照规定的期限办 理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规 定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表 和有关资料的。 2、行政责任 纳税人、扣缴义务人有违反上述规定，由税务机关责令限期 改正，纳税人、扣缴义务人应当根据税务机关的要求，在 限定的时间内办理纳税申报、报送代扣代缴、代收代缴税 款报告表和有关资料。同时税务机关可以对违法行为人处 2000元以下的罚款，情节严重的，处2000元以上10000元以 下罚款。如果纳税人、扣缴义务人通过不进行纳税申报， 以不缴或者少缴应纳税款的，还应当按照税收征收管理法 的有关偷税及有关处罚规定进行处罚。 （四）纳税人、扣缴义务人的偷税行为及其行政责任 1、违法行为 所谓偷税行为是指行为人采取隐蔽手段，蒙蔽税务机关，不缴或少缴 应纳税款的行为。税收征收管理法规定的偷税行为包括三种： （1）通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段，不缴或 者少缴应纳税款的行为。 （2）通过在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，不缴或者少缴应纳税 款的行为。 （3）经税务机关通知拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴 应纳税款的行为。 偷税行为的行为人一般为纳税人，但是，扣缴义务人采取伪造、变造、隐 匿、擅自销会账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少 列收入，或者经税务机关通知而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等 手段，不缴或者少交已扣、已收税款的也是一种偷税行为。 2、行政责任 根据税收征收管理法的规定，对纳税人、扣缴义务人偷税的，首先由税务 机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，以纠正偷税人的违法行为， 保证国家税收不受损失，同时应当由税务机关处以不缴或少缴税款 50%以上5倍以下罚款。 （五）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据行为及其行政 责任 1、违法行为 计税依据是课税对象的数量或数额标准，是计算应纳税款的直接依据 。计税依据一般根据其课税对象的物理状态或价值形态，分别适用从 量定额的计税方法和从价定率的计税方法。纳税人、扣缴义务人应当 依据合法有效的凭证、账簿进行核算，不得虚列或者隐瞒收入，推迟 确认收入，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法、虚列、 多列、不列或少列费用、费用成本，不得随意调整利润的计算方法， 编造虚假利润或隐瞒利润，以编造虚假的计税依据。 2、行政责任 根据税收征收管理法的规定，对纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的 ，由税务机关责令限期改正，并处以50000元以下罚款。同时如果纳税 人、扣缴义务人通过编造虚假计税依据，不缴或者少缴税款，则属于 偷税行为，应当按照税收征收管理法关于偷税行为的处罚规定予以处 罚。 （六）纳税人不进行纳税申报而不缴或者少缴应纳 税款行为的行政责任 1、违法行为 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 ，是指纳税人在规定的申报期限内未进行纳税申 报，超过税款缴纳期限，不缴或者少缴税款的行 为。 2、行政责任 根据税收征收管理法的规定，纳税人有上述行为的，由税务 机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，以纠正纳税人的 违法行为，保证国家税收不受损失，同时由税务机关对违 法行为人并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款。同时 ，如果纳税人在规定的期限内未进行纳税申报，经税务机 关通知仍拒不申报，不缴或者少缴税款的，属于偷税行为 ，应当按照税收征收管理法关于偷税行为的处罚规定处罚 。 （七）纳税人逃避追缴欠税的行为计其行政责任 1、违法行为 逃避追缴欠税是纳税义务人在欠缴应纳税额的情 况下，采取转移或者隐匿财产的手段，以对抗税 务机关的追缴，逃避国家税收的行为。 2、行政责任 根据税收征收管理法的规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转 移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的 ，首先由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，以纠正纳税 人的违法行为，保证国家税收不受损失，同时应当由税务 机关对其处以不缴或少缴税款50%以上5倍以下罚款。 （八）财政违法行为处罚处分条例的有关规定 1、违反国家财政收入管理的行为。 违法行为 （1）财政执收单位隐瞒应该上缴的国家税收收入； （2）执留、截留、挪用应该上缴的国家税收收入； （3）应当上缴的国家税收收入； （4）企业和个人隐瞒应该上缴的财政收入；截留代收的财政收等行为。 行政责任 对上述违法行为的处罚，财政执收单位实施违法行为的，责令改正 ，调整有关会计科目，收缴应该上缴的财政收入，限期退还违法所得 。对单位给予警告或者通报批评。企业和个人实施违法行为的，责令 改正，调整有关会计科目，收缴应当上缴的财政收入，警告，没收违 法所得，并处罚款。罚款额为不缴或少缴财政收入10%以上30%以下 ；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以3000元以上50000元 以下的罚款。 适用对象 这类违法行为的行政处分，主要适用于财政执收单位的工作 人员，对直接负责的主管人员和其他责任人根据情节分别 给予警告、记过、记大过、降级或撤职处分。 （八）财政违法行为处罚处分条例的有关规定 1、违反国家财政收入上缴规定的行为。 违法行为 （1）违反规定设置财政收项目的行为。 （2）违反规定擅自改变财政收入项目的范围、标准、对象和 期限的行为。 （3）对已明令取消、暂停执行或降低的财政收入项目，仍依 照原定项目、标准征收或变换名称征收的行为。 （4）缓收、不受财政收入。 2、行政责任 对上述违法行为的处罚为责令改正，补收应当收取的财政收 ，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对 直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政处分为警 告、记过或者记大过；情节严重的，给予将记或者撤职处 分。 会计工作市财政收支管理工作的基础 无论是税收及其他财政收入的征收、 预算的编制、预算的拨付及其他财政 资金的支出都离不开会计行为。条例 第十八条规定，属于会计方面的财政 违法行为，依照会计方面的法律、行 政法规的规定处理、处罚。 第四讲 会计管理方面的财政违 法行为及其行政责任 一、会计管理法律制度简述 会计法是由国家制定的，调整在社会经济生 活中发生的会计核算、会计监督及其他会 计关系的法律规范。根据会计法的规定我 国会计管理制度主要包括会计核算基本制 度、企业会计核算制度、会计监督制度、 会计机构和会计人员的管理制度。 （一）会计核算 会计核算是指会计工作中记账、算账、报账的总称 。 1、内容： （1）款项和有价证券； （2）财物的收支、增建和使用； （3）债权债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减； （5）收入、费用、成本的计算； （6）财务成果的计算和处理。 2、要求： （1）单位办理经济业务事项，必须填写或取得原始凭证并 及时缴送会计机构； （2）会计账簿登记必须以经过审核的会计凭证为依据； （3）会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料 ，必须符合国家统一的会计制度 。 （一）会计监督 会计监督体系：单位内部会计监督、社会监 督和国家监督。 1、根据会计法的规定，财政部门是会计工作的主管 部门，对各单位的下列情况实施监督：是否依法 设置会计账簿；会计凭证、会计帐簿、财务会计 报告和其他会计资料是否真实、完整等。 2、根据审计法的规定，审计机关进行审计时，有权 检查被审计单位的会计凭证、会计帐簿、会计报 表以及其他与财政收支或财务收支有关的资料和 资产。 3、各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接 受有关监督检查部门依法实施的监督检查。 二、会计财政违法行为及其行政责任 （一）不依法设置会计帐簿、私设会计账簿 的行为 不依法设置会计账簿的行为，指的是违反会计法和 国家统一的会计制度的规定，应当设置会计账簿 的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形 式及要求设置会计账簿的行为。私设会计账簿的 行为，俗称“两本帐”、“帐外帐”，指的是不在依 法摄制的会计帐簿上对经济业务进行统一登记核 算，而另外私自设置会计账簿进行登记和的行为 。 （二）填制、取得原始凭证违反规定的行为 根据会计法规定，填制、取得原始凭证违反规定， 包括两种情况： 1、未按照规定填制、取得原始凭证。 2、填制取得的原始凭证不符合规定。 根据会计法和国家统一的会计制度的规定，各单位 办理经济业务事项，必须取得或填制原始凭证， 同时为了保证原始凭证的真实性，对原始凭证不 能涂改、挖补，如果发现原始凭证有误，应当按 照规定予以重开或者更正。对不按照规定填制、 区的原始凭证或者填制的原始凭证不符合规定的 ，应当承担行政责任。 （三）违法登记会计账簿的行为 违法登记会计账簿是指以未经审核的会计凭证为依据 登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为 。根据会计法和国家统一的会计制度的规定，会计 人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿， 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业 务内容摘要、金额等事项逐项记入帐内。 登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章。 各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页 。如果会计账簿记录发生错误，不得采取涂改、挖 补等手段更正，而应当按照规定采取划线更正等方 法更正。因此任何单位不得以未精神和得会计凭证 为依据登记会计账簿。登记会计账簿应当符合会计 法和国家统一的会计制度的规定。 （四）随意变更会计处理方法的行为 会计处理方法是指各单位在会计核算时所运用的具 体会计核算方法。会计处理方法的变更会直接影 响会计资料的质量和可比性，因此不得违反会计 法和国家统一的会计制度的规定，随意变更会计 处理方法。根据会计法的规定，随意变更会计处 理方法应当承担行政责任。 （五）向不同的会计资料使用者提供的会计 报告编制依据不一致的行为 根据会计法的规定，财务会计报告应当根据登记 完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关会计 资料编制，使用的计量方法、确认原则、统计标 准应当一致，做到数字真实、计算准确、内容完 整、说明清楚，不得向不同的会计资料适用者提 供编制依据不一致的财务会计报告。向不同的会 计资料适用者提供财务会计报告编制依据不一致 的，应当承担行政责任。 （六）未按照规定使用会计记录文字或者记 帐本位币的行为 根据会计法的规定，会计记录的文字应当是用中 文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当 地通用的一种民族文字，在中华人民共和国境内 的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会 计记录可以同时使用一种外国文字。会计核算以 人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的 货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记 账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为 人民币。会计核算单位应当按照上述规定使用会 计记录文字或者记账本位币，未按照规定使用会 计记录文字或者记账本位币，应当承担行政责任 。 （七）未按照规定保管会计资料致使会计资 料毁损、灭失的行为 根据会计法的规定，各单位对会计凭证、会计账簿 、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案， 妥善保管。对于未按照国家规定的期限、方式和 要求保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的 ，应当承担行政责任。 （八）未按照规定建立并实施单位内部会计 监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或 者不如实提供有关会计资料及有关情况的 行为 依据会计法的规定，各单位应当建立、健全本单位 内部会计监督制度。各单位内部会计监督制度应 当符合法定要求。各单位应当依照规定接受财政 部门及有关部门的依法实施的监督检查，如实提 供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会 计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。 违反上述规定的单位和个人，应当承担行政责任 。 （九）使用会计人员不符合规定的行为 根据会计法的规定，从事会计工作的人员必须取得 会计从业资格证书。担任会计机构负责人和会计 主管的人员，还应当具备会计师以上专业技术职 务资格或者从事会计工作三年以上经历。摄制总 会计师的单位，任用的总会计师，也应当符合国 家规定的资格条件。违反上述规定的单位和个人 ，应当承担行政责任。 （十）伪造、变造会计凭证、会计账簿、编 制虚假财务会计报告的行为 会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料的 真实、完整是各单位加强财务管理和经营管理、 为会计资料使用人提供准确、可靠的会计信息的 重要保证，也是会计工作的基本要求。会计法从 多个方面为保证会计资料的真实、完整，做出了 严格的规定。根据会计法的规定，伪造、变造会 计凭证、会计账簿或者虚假财务会计报告，情节 较轻、社会危害不大，根据根据刑法的有关规定 ，尚不构成犯罪的，应当承担行政责任。 （十一）隐匿或者故意销毁依法应当保存得会 计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为 会计凭证、会计账簿、财务会计报告是会计信息的载 体，是记录和反映经济业务的重要资料，也是国家 有关机关实施会计监督、查处会计违法行为的重要 依据和证据。各单位应当对本单位的会计凭证、会 计账簿、财务会计报告等会计资料，按照国家规定 的期限、方式妥善保管，需要销毁时，应当按照规 定的程序，办理手续，由规定的人员在规定的期限 内进行销货，不得违反国家规定隐匿或者故意销毁 。根据会计法的规定，隐匿、故意销毁依法应当保 存得会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节较 轻、社会危害不大，根据根据刑法的有关规定，尚 不构成犯罪的，应当承担行政责任。 对上述十一类违反会计法的行为的处罚和处分措 施有以下几种： （1）通报。由县级以上人民政府财政部门采取通 报方式对违法行为人予以批评、公告。 （2）罚款。县级以上人民政府财政部门可以视情 节轻重，在予以通报的同时，对单位处以5万元 以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人 员和其他直接责任人员，处以3000元以上5万元 以下的罚款。 （3）行政处分。对其中的国家工作人员，应当由 其所在单位或其上级单位或行政监察部门给予撤 职、留用察看或开除的行政处分。 （4）吊销会计从业资格证书。会计人员有上述行 为的，并由县级以上人民政府财政部门吊销其会 计从业资格证书。 （十二）授意、指使、强令他人伪造、变造会计凭证、会计 账簿、编制虚假财务会计报告，或者隐匿、故意销毁依法 应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为 会计凭证、会计账簿、财务会计报告是会计信息的载体，国 家通过法律来保障其真实性、完整性、合法性。任何单位 和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，不得编制、 提供虚假的财务会计报告，不得隐匿、故意销毁依法应当 保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，更不得授意 、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员从事上述行 为。否则承担以下行政责任： 1、罚款。县级以上人民政府财政部门可以视为发行为情节 轻重，对违法行人处以3000元以上5万元以下罚款。 2、行政处分。对其中的国家工作人员，应当由其所在单 位或其上级单位或行政监察部门给予降级、撤职或开除的 行政处分。 （十三）单位负责人对会计人员实行打击报复的行为 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整 性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不 得对依法履行职责、抵制违反会计法规等行为的会计人员 实行打击报复。为了支持会计人员依法履行职责，保护会 计人员的合法利益，对单位负责人打击报复会计人员的行 为予以法律制裁是非常必要的。 根据会计法规定，单位负责人对依法履行职责，抵制违反会 计法规定行为的会计人员实行打击报复，不构成犯罪的， 应当由其所在单位或者其上级单位或行政监察部门给予行 政处分。行政处分主要有警告、记过、记大过、降级、降 职、撤职、留用察看和开除等8种。补救措施： 1、恢复其名誉。 2、恢复原有的制未、级别。 （十四）财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩 忽职守、徇私舞弊的行为 根据会计法的规定，国务院财政部门主管全国的会计工作， 县级以上地方人民政府财政部门管理本行政区域内的会计 工作，依法对各单位的会计工作实施监督、审计、税务、 人民银行、证券监管、保险监管等部门依照法律、行政法 规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。财 政部门及有关行政部门的工作人员在对各单位的会计工作 实施监督管理中，应当严格按照法律、行政法规