新企业所得税法及配套法规讲解课件

新税法专题系列讲座新税法专题系列讲座 新企业所得税法及新企业所得税法及 配套法规讲解配套法规讲解 20082008年年2 2月月5 5日：日： 国家税务总局国家税务总局 关于印发关于印发 新企业所得税法精神宣传提纲新企业所得税法精神宣传提纲的的通知通知 国税函国税函20082008159159号号 文件文件 新所得税法基本精神新所得税法基本精神 涉及的问题：涉及的问题： 一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景 二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化 三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容 四、新企业所得税制度体系建设的总体设想四、新企业所得税制度体系建设的总体设想 五、纳税人范围的确定五、纳税人范围的确定 六、纳税人和纳税义务的确定六、纳税人和纳税义务的确定 七、应纳税所得额计算的基本原则七、应纳税所得额计算的基本原则 八、确认货币性收入和非货币性收入的原则八、确认货币性收入和非货币性收入的原则 九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认 十、不征税收入的具体确认十、不征税收入的具体确认 十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架 新所得税法基本精神新所得税法基本精神 十二、税前扣除的相关性和合理性原则十二、税前扣除的相关性和合理性原则 十三、工资薪金支出的税前扣除十三、工资薪金支出的税前扣除 十四、职工福利费的税前扣除十四、职工福利费的税前扣除 十五、业务招待费的税前扣除十五、业务招待费的税前扣除 十六、广告费和业务宣传费的税前扣除十六、广告费和业务宣传费的税前扣除 十七、公益性捐赠的税前扣除十七、公益性捐赠的税前扣除 十八、资产税务处理的原则十八、资产税务处理的原则 十九、境外所得的税收抵免十九、境外所得的税收抵免 二十、优惠政策的具体范围和方法二十、优惠政策的具体范围和方法 二十一、农林牧渔项目减税或免税规定二十一、农林牧渔项目减税或免税规定 二十二、高新技术企业执行二十二、高新技术企业执行1515优惠税率的规定优惠税率的规定 二十三、非营利组织收入的征免税二十三、非营利组织收入的征免税 新所得税法基本精神新所得税法基本精神 二十四、居民企业之间的股息红利收入二十四、居民企业之间的股息红利收入 二十五、享受税率二十五、享受税率2020税收优惠的小型微利企业的具体标准税收优惠的小型微利企业的具体标准 二十六、公共基础设施的优惠二十六、公共基础设施的优惠 二十七、汇出境外利润的预提税二十七、汇出境外利润的预提税 二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预 提税提税 二十九、指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人二十九、指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人 三十、三十、 规定特别纳税调整的意义规定特别纳税调整的意义 三十一、特别纳税调整的主要内容三十一、特别纳税调整的主要内容 三十二、独立交易原则的判断三十二、独立交易原则的判断 三十三、关联方的界定三十三、关联方的界定 三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法 新所得税法基本精神新所得税法基本精神 三十五、成本分摊协议三十五、成本分摊协议 三十六、反避税核定方法三十六、反避税核定方法 三十七、受控外国企业反避税规则三十七、受控外国企业反避税规则 三十八、资本弱化条款三十八、资本弱化条款 三十九、一般反避税条款三十九、一般反避税条款 四十、四十、 特别纳税调整的加收利息特别纳税调整的加收利息 四十一、对原税收优惠实行过渡性措施四十一、对原税收优惠实行过渡性措施 四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题 新所得税法基本精神新所得税法基本精神 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 背景背景 意义意义 特点特点 自自2020世纪世纪7070年代末实行改革开放以来，年代末实行改革开放以来， 我国对外资企业一直采取了有别于内资企业我国对外资企业一直采取了有别于内资企业 的税收政策。到的税收政策。到2020世纪世纪9090年代，分别对内资年代，分别对内资 外资企业所得税制度进行了整合外资企业所得税制度进行了整合: : 外资企业外资企业适用适用19911991年七届全国人大四次会年七届全国人大四次会 议通过的议通过的中华人民共和国外商投资企业和中华人民共和国外商投资企业和 外国企业所得税法外国企业所得税法 内资企业内资企业适用适用19931993年国务院发布的年国务院发布的中华中华 人民共和国企业所得税暂行条例人民共和国企业所得税暂行条例 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 （一）改革的背景（一）改革的背景 实践证明，这样做是必要的，对改革开放实践证明，这样做是必要的，对改革开放 、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用 。 截至截至20062006年底，全国累计批准外资企业年底，全国累计批准外资企业 59.459.4万户，实际使用外资万户，实际使用外资69196919亿美元。亿美元。20062006 年外资企业缴纳各类税款年外资企业缴纳各类税款79507950亿元，占全国亿元，占全国 税收总量的税收总量的21.1221.12。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 目前，我国经济社会情况发生了很大变化目前，我国经济社会情况发生了很大变化 ，现行内资、外资企业所得税制度在执行中，现行内资、外资企业所得税制度在执行中 也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要 求，继续采取内资、外资企业不同税收政策求，继续采取内资、外资企业不同税收政策 ，必将影响，必将影响统一、规范、公平统一、规范、公平竞争的市场环竞争的市场环 境的建立。境的建立。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 问题问题1 1：税基不统一税基不统一 按照经济学的基本原理，成本费用补偿按照经济学的基本原理，成本费用补偿 是为了保证简单再生产的顺利进行，而是为了保证简单再生产的顺利进行，而企业企业 所得税是对剩余价值的再分配所得税是对剩余价值的再分配，即对企业的，即对企业的 生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的 前提。前提。 我国现行税法原则上允许外资企业的成我国现行税法原则上允许外资企业的成 本费用在税前据实扣除，对内资企业却限制本费用在税前据实扣除，对内资企业却限制 扣除扣除, ,不利于内资企业进行成本费用的补偿。不利于内资企业进行成本费用的补偿。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 问题问题2 2：税率税率不统一不统一 根据全国企业所得税税源调查资料测算，根据全国企业所得税税源调查资料测算， 20052005年内资企业平均实际税负为年内资企业平均实际税负为24.53%24.53%，外，外 资企业平均实际税负为资企业平均实际税负为14.89%14.89%，内资企业高，内资企业高 出外资企业近出外资企业近1010个百分点，说明我国内外资个百分点，说明我国内外资 企业面临着一个严重不公平的竞争环境。企业面临着一个严重不公平的竞争环境。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 现行内资企业和外资企业所得税现行内资企业和外资企业所得税 税率均为税率均为3333。同时，对一些特殊区。同时，对一些特殊区 域的外资企业实行域的外资企业实行2424、1515的优惠的优惠 税率，对内资微利企业分别实行税率，对内资微利企业分别实行2727 、1818的二档照顾税率等，税率档次的二档照顾税率等，税率档次 多，使不同类型企业名义税率和实际多，使不同类型企业名义税率和实际 税负差距较大。税负差距较大。 问题问题3 3：优惠政策不统一优惠政策不统一 在税收优惠方面，外资企业比在税收优惠方面，外资企业比 内资企业享受的面更广，数额更大内资企业享受的面更广，数额更大 ，从而实际税负更轻。，从而实际税负更轻。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 问题问题4 4：税制不统一，导致税收征管和资源税制不统一，导致税收征管和资源 配置的低效率配置的低效率 “ “两法并存两法并存” ”导致一些通过导致一些通过“ “假合资假合资” ”、“ “返程投返程投 资资” ”( (一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到 境内境内) )、“ “翻牌注册翻牌注册” ”等方式骗取税收优惠的问题屡等方式骗取税收优惠的问题屡 屡发生，造成国家财政收入的流失。屡发生，造成国家财政收入的流失。 “ “两法并存两法并存” ”在对税收征管效率造成损害的同时在对税收征管效率造成损害的同时 ，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置 。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 中共中央十六届三中全会通过的中共中央十六届三中全会通过的关于完善社会关于完善社会 主义市场经济体制若干问题的决定主义市场经济体制若干问题的决定指出：指出：“分步分步 实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率 、严征管的原则，稳步推进税收改革。、严征管的原则，稳步推进税收改革。 统一各统一各 类企业税收制度。类企业税收制度。”其中一个重要内容，就是统一其中一个重要内容，就是统一 内外资企业所得税制度，对内外资企业所得税统一内外资企业所得税制度，对内外资企业所得税统一 立法。立法。 十届全国人大二次会议以来，共有十届全国人大二次会议以来，共有541541名全国人名全国人 大代表提出大代表提出1616件议案要求制定企业所得税法，统一件议案要求制定企业所得税法，统一 内资企业和外资企业所得税。内资企业和外资企业所得税。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 目前，我国处于经济快速增长时期，企业目前，我国处于经济快速增长时期，企业 的整体效益近年来有较大提高，财政收入保的整体效益近年来有较大提高，财政收入保 持了较好的增长势头。借鉴国际税制改革经持了较好的增长势头。借鉴国际税制改革经 验，在这样的形势下进行企业所得税改革，验，在这样的形势下进行企业所得税改革， 国家财政和企业的承受能力都比较强，是改国家财政和企业的承受能力都比较强，是改 革的有利时机。革的有利时机。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 悠悠十三载，漫漫合并路。悠悠十三载，漫漫合并路。 自自19941994年的酝酿工作开始至年的酝酿工作开始至20072007年年3 3月月1616日通过日通过 新新企业所得税法企业所得税法，我国内、外资企业所得税制，我国内、外资企业所得税制 度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐 社会进程中的一项制度创新。社会进程中的一项制度创新。 新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。新制度优越性的发挥有赖于有效地贯彻实施。 20072007年年1212月月6 6日，与新税法配套的日，与新税法配套的企业所得税法企业所得税法 实施条例实施条例也在社会各界的殷殷企盼中出台。也在社会各界的殷殷企盼中出台。 （一）改革的背景（一）改革的背景 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 有利于为企业创造公平竞争的税收环境有利于为企业创造公平竞争的税收环境 原体制：原体制： （1 1）政策差异巨大）政策差异巨大 （2 2）税负苦乐不均）税负苦乐不均 新税制：新税制： 五个统一：税法、税率、税前扣除、五个统一：税法、税率、税前扣除、 税收税收 优惠、税收征管优惠、税收征管 （二）改革的意义（二）改革的意义 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 有利于促进经济增长方式转变和产业结构有利于促进经济增长方式转变和产业结构 升级升级 我国产业特征我国产业特征 原税制优惠政策设计过于宽泛、目标不明原税制优惠政策设计过于宽泛、目标不明 确、重点不突出确、重点不突出 【税法中有关促进经济增长方式和产业结构升级的条款税法中有关促进经济增长方式和产业结构升级的条款】 25 25条（总体优惠条款）、第条（总体优惠条款）、第2727条（农、林、牧、渔，公共基础设施条（农、林、牧、渔，公共基础设施 ，环保、节能节水，技术转让）、第，环保、节能节水，技术转让）、第2828条（高新技术）、第条（高新技术）、第3030条（研发条（研发 费用）、第费用）、第3131条（创业投资）、第条（创业投资）、第3232条（技术进步）、第条（技术进步）、第3333条（综合利条（综合利 用资源）、第用资源）、第3434条（环保、节能节水、安全生产）条（环保、节能节水、安全生产） （二）改革的意义（二）改革的意义 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 有利于促进区域经济的协调发展有利于促进区域经济的协调发展 【税法中有关促进区域经济协调发展和构建和谐社会的条款税法中有关促进区域经济协调发展和构建和谐社会的条款】 第二十九条第二十九条 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴 纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州 、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。 第五十七条第三款第五十七条第三款 国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院 规定享受减免税优惠。规定享受减免税优惠。（西部大开发地区）（西部大开发地区） 第二十八条第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业所的税率征收企业所 得税。得税。 第三十条第三十条 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付 的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 （二）改革的意义（二）改革的意义 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 有利于提高我国利用外资的质量和水平有利于提高我国利用外资的质量和水平 （二）改革的意义（二）改革的意义 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 有利于推动我国税制的现代化建设有利于推动我国税制的现代化建设 现行法律层次低现行法律层次低 与国际脱节与国际脱节 新税法使我国税制发生根本变革新税法使我国税制发生根本变革 实现了五个统一：实现了五个统一： 统一税法并适用于所有内外资企业统一税法并适用于所有内外资企业 统一并适当降低税率统一并适当降低税率 统一并规范税前扣除范围和标准统一并规范税前扣除范围和标准 统一并规范税收优惠政策统一并规范税收优惠政策 统一并规范税收征管要求统一并规范税收征管要求 （三）改革的特点（三）改革的特点 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 （三）改革的特点（三）改革的特点 所得税法的改革背景所得税法的改革背景 规定了两类过渡：规定了两类过渡： 对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得 税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡 性照顾。性照顾。 对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的 特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特 殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高 新技术企业，给予过渡性税收优惠。新技术企业，给予过渡性税收优惠。 同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减 免税优惠政策。免税优惠政策。 新旧所得税法的差异分析新旧所得税法的差异分析 （一）纳税人比较（一）纳税人比较 （二）税率的比较（二）税率的比较 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 （四）扣除项目（四）扣除项目 （五）不得扣除项目（五）不得扣除项目 （六）税收优惠（六）税收优惠 （七）特别纳税调整（七）特别纳税调整 （八）税收征管（八）税收征管 （九）过渡期优惠（九）过渡期优惠 与与 会会 计计 准准 则则 的的 比比 较较 新企业所得税法新企业所得税法 配套法规一览配套法规一览 目录索引 原原企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第二条规定，下列第二条规定，下列 实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税 的纳税义务人（以下简称纳税人）：的纳税义务人（以下简称纳税人）： 1 1、国有企业；、国有企业； 2 2、集体企业；、集体企业； 3 3、私营企业；、私营企业； 4 4、联营企业；、联营企业； 5 5、股份制企业；、股份制企业； 6 6、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 （一）纳税人的比较（一）纳税人的比较 旧法旧法 纳税人与税收管辖权纳税人与税收管辖权 现行现行外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法规规 定的纳税人为外商投资企业和外国企业。定的纳税人为外商投资企业和外国企业。 外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资 经营企业、中外合作经营企业和外资企业；经营企业、中外合作经营企业和外资企业； 外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从 事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于 中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 旧法旧法 （一）纳税人的比较（一）纳税人的比较 新新企业所得税法企业所得税法规定，在中华人民规定，在中华人民 共和国境内，共和国境内，企业企业和其他取得收入的组织为和其他取得收入的组织为 企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳 企业所得税。企业所得税。 借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得 税制度。税制度。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。 即这两类企业缴纳个人所得税而非企业即这两类企业缴纳个人所得税而非企业 所得税。所得税。 新法新法 （一）纳税人的比较（一）纳税人的比较 企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业 依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照中国法律、法规在中国境内成立，或者 依照外国（地区）法律成立但依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构 在中国境内的企业，为居民企业。在中国境内的企业，为居民企业。 由此可见我国采用了由此可见我国采用了“ “登记注册地标准登记注册地标准” ”和和“ “实际管实际管 理机构地标准理机构地标准” ”相结合的办法，对相结合的办法，对 居民企业和非居居民企业和非居 民企业作了明确界定。民企业作了明确界定。 新法新法 （一）纳税人的比较（一）纳税人的比较 “ “实际管理机构实际管理机构” ”要同时具备三个方面的条件：要同时具备三个方面的条件： 第一，对企业有实质性管理和控制的机构第一，对企业有实质性管理和控制的机构 第二，对企业实行全面管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构 第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、 财产等。（关键标准）财产等。（关键标准） 企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管依照外国（地区）法律、法规成立且实际管 理机构不在中国境内，但在中国境内设立理机构不在中国境内，但在中国境内设立机机 构、场所构、场所的，或者在中国境内未设立机构、的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业，为场所，但有来源于中国境内所得的企业，为 非居民企业。非居民企业。 新法新法 （一）纳税人的比较（一）纳税人的比较 “ “实际管理机构实际管理机构” ”要同时具备三个方面的条件：要同时具备三个方面的条件： 第一，对企业有实质性管理和控制的机构第一，对企业有实质性管理和控制的机构 第二，对企业实行全面管理和控制的机构第二，对企业实行全面管理和控制的机构 第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、 财产等。（关键标准）财产等。（关键标准） 机构、场所：是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （一）管理机构、营业机构、办事机构 （二）工厂、农场、开采自然资源的场所 （三）提供劳务的场所 （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括 委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业 代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 企业分为居民企业和非居民企业企业分为居民企业和非居民企业 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立国境内，但在中国境内设立机构、场所机构、场所的，或者在中国境内的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非 居民企业。居民企业。 新法新法 （一）纳税人的比较（一）纳税人的比较 管辖权：管辖权：居民企业就其境内外全部所得纳税居民企业就其境内外全部所得纳税 ；非居民企业就其来源于中国境内所得部分；非居民企业就其来源于中国境内所得部分 纳税。纳税。 同时，为了防范企业同时，为了防范企业避税避税，对依照外国（，对依照外国（ 地区）法律成立但实际管理机构在中国境内地区）法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业也认定为居民企业；非居民企业还应的企业也认定为居民企业；非居民企业还应 当就其取得的与其在中国境内设立的机构、当就其取得的与其在中国境内设立的机构、 场所有实际联系的境外所得纳税。场所有实际联系的境外所得纳税。 新法新法 （一）纳税人的比较（一）纳税人的比较 确定征税的三个协定原则确定征税的三个协定原则 常设机构原则常设机构原则 利润归属原则利润归属原则 独立企业原则独立企业原则 境内公司到境外注册；境内公司到境外注册； 境外注册公司举家回归境外注册公司举家回归 项目项目原内资原内资原外资原外资新税法新税法 纳税人纳税人 内资内资 企业企业 外商投资和外商投资和 外国企业外国企业 内外资内外资 所有企业所有企业 征税范围征税范围 境内外境内外外商：境内外外商：境内外 外国：境内外国：境内 居民：境内外居民：境内外 非居民：境内非居民：境内 （一）纳税人的比较（一）纳税人的比较 将企业分为居民企业和非居民企业，突破了长期以来我国将企业分为居民企业和非居民企业，突破了长期以来我国 企业所得税的规范由于经济所有制性质或资本来源性质的不合企业所得税的规范由于经济所有制性质或资本来源性质的不合 理框架，合理地界定了企业所得税的纳税人，理框架，合理地界定了企业所得税的纳税人， 这不仅是符合企这不仅是符合企 业与主权国家实际联系的经济现实，同时也是为了更好地保障业与主权国家实际联系的经济现实，同时也是为了更好地保障 我国税收管辖权的有效行使，在与国际惯例接轨的同时更有效我国税收管辖权的有效行使，在与国际惯例接轨的同时更有效 地维护国家税收利益。地维护国家税收利益。 企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例第三条规定，纳第三条规定，纳 税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率 为为33%33%。 外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法第第 五条规定，外商投资企业的企业所得税和外五条规定，外商投资企业的企业所得税和外 国企业就其在中国境内设立的从事生产、经国企业就其在中国境内设立的从事生产、经 营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，营的机构、场所的所得应纳的企业所得税， 按应纳税的所得额计算，税率为按应纳税的所得额计算，税率为30%30%；地方所；地方所 得税，按应纳税的所得额计算，税率为得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%3%。 旧法旧法 （二）税率的比较（二）税率的比较 新企业所得税法规定，企业所得税的基本税 率为25。 为了更好地发挥小型微利企业的自主创新、吸纳为了更好地发挥小型微利企业的自主创新、吸纳 就业等方面的优势，以及考虑到国家的产业政策和经就业等方面的优势，以及考虑到国家的产业政策和经 济结构济结构 调整的需要，继续有效地吸引外资，新企业所调整的需要，继续有效地吸引外资，新企业所 得税法规定了两档优惠税率，即得税法规定了两档优惠税率，即对在中国境内未设立对在中国境内未设立 机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来源与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业来源 于中国境内的所得于中国境内的所得（减按（减按10%10%）和符合条件的小型微和符合条件的小型微 利企业利企业( (条例条例9292条）条） ，适用，适用2020的税率；的税率；对国家需要对国家需要 重点扶持的高新技术企业重点扶持的高新技术企业（条例（条例9393条），条），适用适用1515的的 税税 率。率。（法第（法第4 4条和第条和第2828条）条） 新法新法 （二）税率的比较（二）税率的比较 项目项目原内资原内资原外资原外资新税法新税法 法定税率法定税率 33%33%30%30%；3%3%25%25% 照顾照顾 或或 优惠税率优惠税率 所得：所得：18%18%；27%27% 特殊区域：特殊区域：15%15% 区域行业区域行业: :7.5%7.5%； 15%15%；10%10%；12%12%； 24%24% 行业产业：行业产业： 7.5%;15%7.5%;15% 按所得分产按所得分产 业：业：20%20% 预提所得预提所得 税税率税税率 无无 20% 20%；10%10% 和协定税率和协定税率 20%20%；10%10% 和协定税率和协定税率 （二）税率的比较（二）税率的比较 会计利润与应税利润会计利润与应税利润 会计利润会计利润 全部收入全部收入 全部支出全部支出 合法合理合法合理 合法合理合法合理 应税利润应税利润 会计利润会计利润 / /调整项目调整项目 永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异暂时性差异暂时性差异 应税利润应税利润 会计利润会计利润 差异差异 合法合理合法合理 按规定按规定 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 新新企业所得税法企业所得税法规定：规定： 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得所得缴纳企业缴纳企业 所得税。所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设 机构、场所取得的来源于中国境内的机构、场所取得的来源于中国境内的所得所得，以及发生在中国，以及发生在中国 境外但与其所设机构、场所有实际联系的境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得所得，缴纳企业所，缴纳企业所 得税。得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 的，应当就其来源于中国境内的的，应当就其来源于中国境内的所得所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。（所得（所得 税法第三条第三款）税法第三条第三款） （三）应纳税所得（三）应纳税所得 境内、境外所得来源地确认：境内、境外所得来源地确认： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，（三）转让财产所得，不动产转让不动产转让所得按照不动产所在地确所得按照不动产所在地确 定，定，动产转让动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在 地确定，地确定，权益性投资资产转让权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确所得按照被投资企业所在地确 定；定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业 所在地确定；所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担 、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负 担、支付所得的个人的住所地确定；担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 企业每一纳税年度： 收入总额 减除 不征税收入 免税收入、 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 - 应纳税所得额。 应纳税所得的计算应纳税所得的计算 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 原规定：原规定： 收入总额收入总额 扣除扣除 允许弥补以前年度允许弥补以前年度 亏损亏损 免税收入免税收入 （国税发（国税发200656200656号）号） 收入总额：收入总额：指企业以货币形式和非货币形式从各指企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，包括：种来源取得的收入，包括： 1 1、销售货物收入；、销售货物收入； 2 2、提供劳务收入；、提供劳务收入； 3 3、转让财产收入；、转让财产收入； 4 4、股息、红利等权益性投资收益；、股息、红利等权益性投资收益； 5 5、利息收入；、利息收入； 6 6、租金收入；、租金收入； 7 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入； 8 8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入； 9 9、其他收入。、其他收入。 收入总额收入总额 虚计、隐瞒、少计虚计、隐瞒、少计 有票、无票收入有票、无票收入 新型业务的收入界定新型业务的收入界定 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 国税函2008159号第八条 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 国税函国税函20082008875875号号国家税务总局国家税务总局关于确认关于确认 企业所得税收入若干问题的通知企业所得税收入若干问题的通知 国税函国税函20082008955955号号国家税务总局国家税务总局关于加强关于加强 非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得 税工作的通知税工作的通知 国税函国税函20082008828828号号国家税务总局国家税务总局关于企业关于企业 处置资产所得税处理问题的通知处置资产所得税处理问题的通知 相关政策相关政策 收入总额收入总额 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 国税函国税函200920091 1号号国家税务总局国家税务总局关于债务重关于债务重 组所得企业所得税处理问题的批复组所得企业所得税处理问题的批复 国税函国税函200920099898号号国家税务总局国家税务总局关于企业所关于企业所 得税若干税务事项衔接问题的通知得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函国税函20091182009118号号国家税务总局国家税务总局关于企业政关于企业政 策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题 的通知的通知 相关政策相关政策 收入总额收入总额 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税 所得额：所得额： 1 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、 特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 2 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的 余额为应纳税所得额；余额为应纳税所得额； 3 3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税 所得额。所得额。 非居民企业的专门规定非居民企业的专门规定 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 收入总额收入总额 收入确认时需注意的收入确认时需注意的 问题问题 税法在确认收入时也税法在确认收入时也 遵循权责发生制原则，但遵循权责发生制原则，但 与会计准则相比，仍存在与会计准则相比，仍存在 一定的差异。一定的差异。 权责发生制权责发生制 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 企业应税所得额的企业应税所得额的 计算原则：计算原则： 权责发生制原则权责发生制原则 实质重于形式实质重于形式 纳税调整原则纳税调整原则 收入总额收入总额 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 税法对权责发生制原则的解释：税法对权责发生制原则的解释： 、条例第九条条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原 则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期 的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。 、不遵循权责发生制要有明确规定、不遵循权责发生制要有明确规定 、正确区分预提费用与准备金、正确区分预提费用与准备金 会计上一般将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预会计上一般将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预 提费用计入本期的成本费用提费用计入本期的成本费用（新准则已改），（新准则已改），而税法允许据实而税法允许据实 扣除，新税法第扣除，新税法第8 8条的条的“ “实际发生实际发生” ”不是以货币的实际支出时点确不是以货币的实际支出时点确 认税前扣除的权利，这是权责发生制的集中体现。认税前扣除的权利，这是权责发生制的集中体现。 未经核定的准备金不得扣除。未经核定的准备金不得扣除。 确认时点确认时点 预收账款预收账款 发出商品发出商品 分期收款销售分期收款销售 混合销售混合销售 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 新税法中一些权责发生制的例外：新税法中一些权责发生制的例外： （1 1）分期收款销售货物，按双方约定的付款时间。）分期收款销售货物，按双方约定的付款时间。 （2 2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从 事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过 1212个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收 入的实现。入的实现。 （3 3）利息、租金、特许权使用费收入，合同约定。）利息、租金、特许权使用费收入，合同约定。 （4 4）采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的时间确认收）采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的时间确认收 入。入。 （5 5）接受捐赠收入，按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实）接受捐赠收入，按实际收到捐赠资产的日期确认收入的实 现。现。 （6 6）条例中的禁止扣除条款（法）条例中的禁止扣除条款（法1010）、限制扣除条款（捐赠、招待费等）、限制扣除条款（捐赠、招待费等） 及未遵循及未遵循权责发生制也未遵循收付实现制，权责发生制也未遵循收付实现制， 而是税法一些具体原则，如合而是税法一些具体原则，如合 法、相关等原则的运用。法、相关等原则的运用。 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 【案例案例1 1】20072007年年末发生的一笔营销费用年年末发生的一笔营销费用7 7万元，未万元，未 付款，而在付款，而在20082008年初支付款项。这笔款项不能在年初支付款项。这笔款项不能在20082008 年扣除。因为费用在税前扣除的具体时期是实际发生年扣除。因为费用在税前扣除的具体时期是实际发生 时，而不是实际支付时。时，而不是实际支付时。 【案例案例2 2】20072007年年1212月的工资，如在月的工资，如在20082008年年1 1月发放，月发放， 应在应在20072007年扣除。年扣除。 【案例案例3 3】企业在企业在007007年年1212月发生税前扣除，但在月发生税前扣除，但在20082008 年年1 1月取得专用发票，增值税进项税额在月取得专用发票，增值税进项税额在20082008年年1 1月取月取 得合法发票时，申请认证抵扣；企业所得税税前扣除得合法发票时，申请认证抵扣；企业所得税税前扣除 必须回到必须回到20072007年年12 12 月确认，参与月确认，参与20072007年企业所得税汇年企业所得税汇 算清缴。算清缴。 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 纳税调整原则（税法优先原则）纳税调整原则（税法优先原则） 、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计 处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致 的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算 。（税法第二十一条）（税法第二十一条） 、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例 ，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 所得实现原则：所得实现原则： 在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时 就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等；但只就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等；但只 是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应 税收入的实现。税收入的实现。 【例如例如】企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值计价企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值计价 ，在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业产生了公允价，在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业产生了公允价 值变动收益，但由于企业仍然持有该股票，因而这笔收益在税值变动收益，但由于企业仍然持有该股票，因而这笔收益在税 法上并没有实现，不能计入收入总额法上并没有实现，不能计入收入总额 会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价 值计价；税法目前还是基于交易实现确认所得。值计价；税法目前还是基于交易实现确认所得。 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额 财政部 国家税务总局 关于执行企业会计准则需要协调的有关 所得税处理问题 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 纳税必要资金原则纳税必要资金原则 为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据 【例如例如】我国税法中免税重组的规定，对于我国税法中免税重组的规定，对于符合条件符合条件 的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失， 依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金 的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该 资产被资产被最终处置时最终处置时才确认该所得的实现。才确认该所得的实现。 另如，分期收款销售，非货币性资产对外投资、另如，分期收款销售，非货币性资产对外投资、 接受非货币性资产确认的捐赠收入接受非货币性资产确认的捐赠收入（国税发国税发200482200482号号） 权责发生制权责发生制 收入总额收入总额 国家税务总局令国家税务总局令200820086 6号号 企业债务重组业务所得税处理办法企业债务重组业务所得税处理办法 （三）应纳税所得（三）应纳税所得 销售货物收入销售货物收入（条例第（条例第1414条）条） 销售货物的类别 商品 产品 原材料 包装物 低值易耗品 其他存货 收入确定收入确定 收入总额收入总额 （三）