非居民基础知识讲解（课件）

非居民基础知识讲解 王 真 一、 非居民企业： 行使地域管辖权 有限纳税义务 居民企业，是指依照中国的法律、行政 法规在我国境内成立的企业，以及依照 外国(地区)法律成立，但他的实际管理 机构在我国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所的，或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的 企业。 二、消除双重征税的方法-税收协定 税收协定和国内法的关系 1、税收协定在法律效力上高于缔 约国国内税法 2、税收协定不构成对缔约国税收 主权的限制 3、适用税收优惠规定或办法方面 ，按“孰优”原则处理 企业所得税法的规定：第五十八条 中华 人民 共和国政府同外国政府订立的有关税收 的协定 与本法有不同规定的，依照协定的规定 办理。 三、行使地域管辖权的关键：境内 所得和境外 所得的划分 条例第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外 的所得，按照以下原则确定： (一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定 ，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确 定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； (四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所 在地确定； (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、 支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定； 案例一 n天津某置业公司（以下简称：置业公司） 是中外合资的房地产开发企业。该公司与 香港某设计公司（以下简称：设计公司） 签订了建设工程设计合同，由设计公 司承担方案设计及施工服务顾问，根据合 同约定，该项目设计80%的工作量在香港 完成，另外20%工作量在国内完成，合同 金额折合人民币990万元。 第一个问题：是什么样的设计需要支付 如此高昂的费用呢？ 第二个问题：如何征税？ 第三个疑问：为什么设计公司要额外花 钱聘请会计师行做合同审核呢？ 第四个问题：如何确定香港建筑师在天 津的工作时间？ 第五个问题：北京办事处是否为该工程 提供了设计服务呢？ 第六个问题：真正参与设计的这些新名 单上的建筑师是否也像会计师行出具的 审核报告上所证实的那样都是香港 建筑师？ (86)财税外字第172号 财政 部税务总局关于对外商接受中国境 内企业的委托或与中国境内企业合 作进行建筑、工程等项目设计所取 得的业务收入征税问题的通知 案例二：A企业2008年1月份向日本B 企业购买机器设备电脑提花横编织机 10台，价款合计66万美元。从表面看 ，这是一个购买设备的贸易合同，但 是我们的管理人员在阅读合同过程中 发现，合同价款不是一次付清，而是 首先支付一笔款项17.5万美元；然后 再分12期付款，每隔3个月付一次款， 每期付款额4万美元，其中除了设备款 本身，还包含一部分利息支出，合计 6.5万美元。 条例第七条 企业所得税法第三条所称来源于中 国境内、境外的所得，按照以下原则确定： (三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动 产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企 业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产 转让所得按照被投资企业所在地确定； 财税200959号 财政部 国家税务总局关于 企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 条例第七条 企业所得税法第三条所称来源 于中国境内、境外的所得，按照以下原则确 定： (四)股息、红利等权益性投资所得，按照 分配所得的企业所在地确定； n国税函2008897号国家税务总局关于中国居 民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代 缴企业所得税的通知 n国税函200947号 国家税务总局关于中国居 民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企 业所得税有关问题的通知 条例第七条 企业所得税法第三条所称来源 于中国境内、境外的所得，按照以下原则确 定： (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所 得，按照负担、支付所得的企业或者机构、 场所所在地确定，或者按照负担、支付所得 的个人的住所地确定； 国税函2008955号 关于加强非居民 企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税 工作的通知 四、非居民的适用税率 （一）非居民企业的类型 1、在中国境内设立机构、场所的企业： 主要是外国企业在中国境内的分公司 或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳 务的企业； 2、在中国境内未设立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企业。 （二）两类企业的税收处理 税收处理 有机构场所的企 业 无机构场所的企 业 税率25%20%-10% 征收方式 申报缴纳或核定 特例：指定扣缴 源泉扣缴 管理方法需要汇算清缴不需要汇算清缴 三、非居民的税收优惠 （一）税法中的规定 1、免税收入： （1）国债利息收入（新税法26.1，条例82 ）：是指企业持有国务院财政部门发行的 国债取得的利息收入；因此明确了不包括 持有外国政府国债取得的利息收入，也不 包括持有企业发行的债券取得的利息收入 （2）有机构场所的非居民企业从 居民企业取得的与该机构场所有实 际联系的股息、红利等权益性收益 ：不包括连续持有居民企业公开发 行并上市流通的股票不足12个月取 得的投资收益。 2、减税： （）无机构场所的减按 10%的税率征收； （）非居民企业不享受小 型微利企业待遇。 3、免税： （1）外国政府向中国政府贷款的 利息； （2）国际金融组织向中国政府和 居民企业提供优惠贷款的利息所 得：国际货币基金组织、世界银 行、亚洲开发银行、国际开发协 会、国际农业发展经济组织、欧 洲投资银行等。 （二）税收协定中的规定 1、免予征税待遇： （1）按税法规定构成纳税义 务的外国企业的机构场所，按 协定规定不构成常设机构。 建筑工地、建筑、装配或安装 工程，或者有关的监督管理活动， 但仅以该工地、工程或活动连续 月以上的为限 。 财政部税务总局关于执行税收 协定若干条文解释的通知（ 86）财税协字第015号） 缔约国一方企业通过雇员或 者雇用的其他人员，在另一方为同 一个项目或相关联的项目提供的劳 务，包括咨询劳务，仅以连续 月 （具体时间见附表）以上的为限。 财政部税务总局印发关于贯彻执 行中日、中英税收协定若干问题的 处理意见的通知（85）财税外 字第042号） 国家税务总局关于内地和香港关于 对所得避免双重征税和防止偷漏税安 排有关条款的解释（国税函 2007403号） （2）外国航空企业、海运企业 从事国际运输业务取得的所得 （个别协定除外） （3）合资企业外方转让股份 收益所得（视不同协定） （4）政府全资拥有金融机构提 供贷款取得利息收入 2、减少征税待遇： （1）股息：协定税率低于国内税 法税率（如5%等） （2）利息：协定税率低于国内税 法税率（如5%、7%等） （3）特许权使