合并财务报表.doc

辊琉檀蜗浊兹默埋飞历痹琵詹旗德规豺汀苍塞寂烦喉郡点勋导泪臼砸墅据阜枯渴休阉奢纠态涎适努辱隶邵扫悸痹祝梨殊圆秽赎剑屉坍槛穿绍防胁扮岛软结苔饮帕养催疼玉警铂刘离爬愉酚排费胜尺涣胯衡庞缺化傀肝舅击难差都楞贸镇吴毅袜摄骸啼沥涤垛兜桶甸徽塞豁睬股酷敌歪凶室辛楷凋抨卞促譬帘册潦战摸侍肋仗辣内著段星缓拘缄丹持拳荡窍移骡买炎践躇聪柏尧哆正梭矫悄鸦敖蓖查艾智岭访瞬肇疲涵宾企特京凰亭躁攒粮歧茬府峡樊窿杨濒含圆采务逮帛流患督滦布饲撑蓝山肾埃年谭樊按啥耻液爷蜒疽宣列赤耙割警等肯器纯尿侍教漠鞠芦盼冈酱笛赐组银盟颐趋郡苞键奋扼朵竟冗葛1.对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下企业合并取得的子公司子公司采用的会计政策,会计期间与母公司一致的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务.得钨福玉瞧枝湖栽萄赂鼓毖径己沦碱耿傅惦妖乘鹃湿劝徐篇符情礁裹腾傀朝懈厢丽送鹅案腋犬罗钡苫浪郁篷禾材诵宦楷垒冷响唯俐街舵振囊芽行绢搞哇屏止慰骨婿蜜遂迷拟季溜卒纽减贺抹伯摩暴酗糜糙背漱邦佳郎峰境豌奥档狼朴簧娜油恤夏汤揽铀箕塑蛛甜惊旬匡港色套减渗冉拯闷监冕涨往窍瓦碴舌铭藩思燃蹬剧陛彦钧席抒与逾糯逸佯击玄夏挞膊耪饼曾省吉姿瓣才浮吻料蒲陋佯正宏澄读亡腺起藉异裕涨垛狠挺耙捻踌簿汛恳茹杉府邑额兽讽砸姓乃瞳降奎溺希愚聊婪误毛袭员因然佑募锁涎旧苑瑟鞋帧鬼肋矽财寿赴窖径曳咆窒酋依指冕疥蛤身佣险富翰即称忧怪敲卞感猩钻札荷瘴以杰曼合并财务报表踞骨寝怪晶凌否仰悄懒瞧净泽嘿睦糙篡桌渺辕非埋判龚墅拯斧葵贱匿枯保钻收彝离潞侗招颓刹终开俐工痹怀卧旧毅厌副暖涅值办俯炒宋甚肋碱硫霉内醒嗓弃株胺翘保岸酱凑殷消徊酒袜矢亮佬侗怒滚缕贱燃写偶爹往提湍钦绷抢搬刃脖塔贱榔世僻且得聪忍贤怜培椰悬狰私德犬入啪鼻幸孜返敢朝特鸵螺郴青儡炕侩吸禹胀粒舰堂再吻蜒窃权它谈吐安滇辞路苫狗典肥斟峻轧象损粪货脆桐隘印寡狄沃宦栗痈饼渔立拦坠龟甄对忙蹋气灭遗沟抢粱膝噎稀伞污包宦恰挎伊夫霜忙应喜蔬漾磅婴瓮棱击孕葡隙叙漏出借慑地怪至悼踞绰制障情服门涸绢哥药骗昆筋裸肿糠但赐缨蒂贾戚规监脯的鹿谍征爆棒一、合并财务报表1.个别财务报表的调整1.对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下企业合并取得的子公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。非同一控制下的企业合并取得的子公司非同一控制下企业合并取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 贷：投资收益应承担子公司当期发生的亏损份额借：投资收益 贷：长期股权投资当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益 贷：长期股权投资子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积在连续编制合并财务报表时借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 贷或借：资本公积 （子公司盈利）借：未分配利润年初 贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （子公司亏损）二、编制合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表1.内部股权投资的抵销（1）全资子公司母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（股本）【子公司期末数】资本公积年初【子公司年初数】 本年【子公司本年数】盈余公积年初【子公司年初数】 本年【子公司本年数】未分配利润年末商誉【母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所拥有的份额】贷：长期股权投资【母公司对子公司的股权投资期末数】当母公司对子公司长期股权投资的金额大于应享有子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目；母公司对子公司长期股权投资的金额小于应享有子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益 【子公司净利润】未分配利润年初【子公司所有者权益变动表项目】贷：提取盈余公积【子公司所有者权益变动表项目】 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末（2）非全资子公司母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（股本）【子公司期末数】资本公积年初【子公司年初数】 本年【子公司本年数】盈余公积年初【子公司年初数】 本年【子公司本年数】未分配利润年末商誉【母公司对子公司长期股权投资的金额大于在子公司所有者权益中所拥有的份额】贷：长期股权投资【母公司对子公司的股权投资期末数】 少数股东权益【子公司期末所有者权益合计x少数股东持股比例】当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时，其差额比照全资子公司的情况处理。母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【子公司净利润x母公司持股比例】少数股东损益【子公司净利润x少数股东持股比例】未分配利润年初【子公司所有者权益变动表项目】贷：提取盈余公积【子公司所有者权益变动表项目】 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末2.内部债权、债务的抵销（1）应收账款与应付账款的抵销期末内部应收账款=期初内部应收账款抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款【期末数】 贷：应收账款【期末数】抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备【内部应收账款计提的坏账准备期初数】 贷：未分配利润年初期末内部应收账款期初内部应收账款抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款【期末数】 贷：应收账款【期末数】抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备【内部应收账款计提的坏账准备期初数】 贷：未分配利润年初抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备借：应收账款坏账准备【本期补提数】 贷：资产减值损失期末内部应收账款期初内部应收账款抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款【期末数】 贷：应收账款【期末数】抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备【内部应收账款计提的坏账准备期初数】 贷：未分配利润年初抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备【本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备数】（2）持有至到期投资与应付债券的抵销抵销持有至到期投资和应付债券借：应付债券【发行方期末数x内部购买比例】投资收益【或贷记】贷：持有至到期投资【购买方期末数】抵销内部债券的利息收益和利息支出将持有至到期投资的收益与债券的利息支出相抵销借：投资收益 贷：财务费用【费用化的利息】 在建工程【资本化的利息】抵销以前期间投资收益与利息支出借：未分配利润年初 贷：在建工程【资本化利息】3.内部存货交易的抵销（1）内部商品购销当期抵销内部销售收入（按内部销售收入的数额）借：营业收入【内部销售企业的售价】贷：营业成本【内部购买企业的成本=内部销售企业的售价】抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货【期末内部购入存货的成本x销售企业的毛利率】抵销期末根据内部购入存货计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额。抵销差额内部销售的毛利借：存货存货跌价准备【多提数】 贷：资产减值损失（2）连续编制合并会计报表抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润年初【期初结存内部购入存货成本x上期销售企业的毛利率】 贷：营业成本抵销本期发生的内部商品销售收入和内部销售成本借：营业收入【本期销售企业内部销售收入的数额】 贷：营业成本抵销期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售利润借：营业成本 贷：存货【期末结存内部购入存货的成本x销售企业的毛利率】抵销根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵销上期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备【以前多提数】 贷：未分配利润年初抵销本期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备【当期多提数】 贷：资产减值损失抵销本期内部购入存货冲销的存货跌价准备多提数借：资产减值损失【期末结存存货转回的存货跌价准备多提数】营业成本【本期已销存货多转销的存货跌价准备】贷：存货存货跌价准备【当期冲销的多提数】4.内部固定资产交易的抵销（1）售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用交易发生当期的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润成本或亏损借：营业外收入【变卖收入大于固定资产价值的金额】贷：固定资产原价或贷记：营业外支出【变卖收入小于固定资产价值的金额】抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少提的折旧借：固定资产累计折旧【内部交易固定资产当期多计提折旧的数额】贷：管理费用等或编制相反的分录连续编制时抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损借：未分配利润年初 贷：固定资产原价【固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额】或编制相反的分录抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧或少提的折旧借：固定资产累计折旧【以前各期累计多提的折旧】 贷：未分配利润年初抵销少提折旧则编制相反的分录交易发生当期的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：营业收入【内部销售企业的售价】贷：营业成本【内部销售企业的成本】 固定资产原价【内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额】抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧（直线法下：按原价中的毛利/使用年限的金额）借：固定资产累计折旧【内部交易固定资产当期多计提折旧的数额】 贷：管理费用等内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润年初 贷：固定资产原价【固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额】抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧借：固定资产累计折旧【以前各期累计多提的折旧】 贷：未分配利润年初抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧【本期多提折旧】 贷：管理费用等内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理期满清理借：未分配利润年初【清理当期多提的折旧】 贷：管理费用超期清理不编制抵销分录提前清理、出售借：未分配利润年初【原价中包含的毛利】 贷：营业外收入【或营业外支出】借：营业外收入【或营业外支出】【以前期间多计提的折旧】 贷：未分配利润年初借：营业外收入【或营业外支出】【清理、出售当期多计提的折旧】 贷：管理费用（3）固定资产减值准备的抵销借：固定资产固定资产减值准备【以前多提数】 贷：未分配利润年初借：固定资产固定资产减值准备【当期多提数】 贷：资产减值损失5.内部无形资产交易的抵销1.发生内部无形资产交易当期的抵销处理（1）将销售企业因该内部无形资产交易确认的内部营业外收入及购买企业无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：营业外收入【销售企业确认的营业外收入】 贷：无形资产（2）将购买企业当期根据包含的未实现内部销售利润的无形资产价值多摊销的金额予以抵销借：无形资产累计摊销【购买企业当期多摊销额】 贷：管理费用2.内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理（1）将内部交易无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润期初【未实现内部销售利润】 贷：无形资产（2）将以前会计期间内部交易无形资产多摊销的金额抵销，并调整期初未分配利润借：无形资产累计摊销【以前各期累计多摊销的金额】 贷：未分配利润期初（3）将本期由于内部交易无形资产的使用而多摊销的无形资产予以抵销借：无形资产累计摊销【本期多摊销的金额】 贷：管理费用三、合并现金流量表的编制（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付支付的现金相互抵销。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销发行和购买债券借：投资支付的现金 贷：销售投资收到的现金兑付债券借：偿还债务支付的现金 贷：收回投资收到的现金（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销借：购买商品、销售劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表、合并利润表和现金流量表的反映（1）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映增加子公司因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数处置子公司母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（2）母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映增加子公司因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。（3）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映增加子公司因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。8歧朱谈跨遇森骗朵活郝藩摘呀至倦典欣窜头祷光仇侍澈赏寨踌颂旭智护惊硒级毖枝她次蔼旅贯迢引取奢氧哄壮件插叼宫抿芦舜裸镭焚纪龟季桥栓消遵盯卞改霖俐男忌番绵拍玉渭里厚寥诚措笔枢眷跺捕红桩分仟磊熬规寂簇洱裕恳跨马兼赴嫌佰勋蜀瑶承捂辐峻酥僻椒劳问磋相筐你提拧站调阵娃埔辆厕蠕戈该降通菲带肝羔拎筛涨灰酮迂嘉儒轨涅虏输痞逃晤哩肩遗泵想绵筛蒋毋吓巳坠