财务管理第九章课件

第9章 财务预算 n掌握财务预算的编制方法； n掌握现金预算的编制程序及依据； n熟悉预计财务报表的编制； n了解财务预算的含义及其在财务管理环节和全 面预算体系中的作用； n了解弹性预算、零基预算和滚动预算的概念和 编制方法。 本章学习目标 9.1 财务预算体系 预算是将资源分配给特定活动的数字性计 划，是一种详细的收支安排。企业管理者通常 为收入、支出等编制预算，其目的是为了更加 合理有效地使用资源，统一协调各种经营活动 ，以期产生更多的利润。为了对企业的所有方 面进行协调和控制，企业应该编制全面预算。 9.1.1 全面预算的概念 n全面预算是企业经营思想、经营目标和 经营决策的具体化和数量化。 n全面预算通过规划未来的发展来指导现 实的实践，是企业各级和各部门奋斗的 目标、协调的根据、控制的标准和考核 的依据。 9.1.2 全面预算的内容 全面预算是由一系列预算按其经济内 容及相互关系有序排列组成的有机体，主 要包括专门决策预算、日常业务预算和财 务预算三部分。 1. 专门决策预算 专门决策预算主要涉及长期投资，故又称资本 支出预算，是指企业不经常发生的、一次性业务的 预算，如企业固定资产的购置、扩建、改建、更新 等都必须在投资项目可行性研究的基础上编制预算 ，具体反映投资的时间、规模、收益以及资金的筹 措方式等。 2. 日常业务预算 日常业务预算是指与企业日常业务直接相关的 、具有实质性的基本活动的预算，通常与企业利润 表的计算有关。以制造业为例，日常业务预算主要 包括： （1）销售预算； （5）制造费用预算； （2）生产预算； （6）产品成本预算； （3）直接材料消耗及采购预算； （7）期末存货预算； （4）直接人工预算； （8）销售与管理费用预算等。 3. 财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财 务状况有关的各项预算。主要包括： （1）现金预算； （2）预计利润表； （3）预计资产负债表； （4）预计现金流量表。 以上预算以价值量指标综合反映企业日常业务 预算和专门决策预算的结果。 企业生产经营的全面预算，是以企业的经 营目标为出发点，以市场需求预测为基础，以 销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金 收支等各个方面，并特别重视生产经营活动对 企业经营成果和财务状况的影响。财务预算 在全面预算体系中占有举足轻重的地位 ，是企业全面预算的核心组成部分。 9.1.3 财务预算在全面预算体系中的地位 9.2 财务预算的编制 9.2.1 现金预算 现金预算是用来反映预算期内由于日常经 营活动和资本支出引起的一切现金收支及其结 果的预算。编制现金预算的目的在于合理地处 理现金收支业务，正确地调度资金，保证企业 资金的正常流转。 1. 编制现金预算的依据 编制现金预算，应以销售预算等日常 业务预算和专门决策预算为基础，或者 说这两种预算在编制时要为现金预算作 数据准备。 （1）日常业务预算的编制 销售预算的主要内容是销售量、单 价和销售收入。销售量是根据市场预测 和销货合同并结合企业生产能力确定的 。单价是通过价格决策确定的。 销售预算通常要按品种、分期间、 分销售区域、分推销员来编制。在销售 预算中通常还包括预计现金收入的计算 。 销售预算 假定开开公司生产并销售甲产品，2005年 度预计销售量、销售价格、销售收入以及分季 度预算数如表91所示。据估计，甲产品每季 的销售中有60%能于当季收到现金，其余40% 要到下季度收讫。2004年末（基期），应收账 款余额为41000元。 【例91】 表91 销售预算 单位：元 季 度1234全年 预计销预计销 售量（件）100150200180630 预计单预计单 位售价400400400400400 销销售收入40000600008000072000252000 预计现预计现 金收入 上年应应收账账款4100041000 第一季度240001600040000 第二季度360002400060000 第三季度480003200080000 第四季度4320043200 现现金收入合计计65000520007200075200264200 生产预算 生产预算一般根据预计的销售量按品种分 别编制，即在销售预算的基础上编制生产预算 ，为进一步预算成本和费用提供依据。 产品的生产量与销售量之间的关系，可按 下式计算： 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量- 预计期初存货量 【例92】 假定开开公司各季末存货按下一季 度销售量的10%计算，年初存货14件， 年末存货24件。现根据销售预算有关资 料，编制生产预算如表92所示。 表92 生产预算 单位：元 季 度1234全年 预计销 售量100150200180630 加：预计 期末存货1520182424 合计115170218204654 减：预计 期初存货1415201814 预计 生产量101155198186640 直接材料预算 直接材料预算主要是用来确定预算期材料 采购数量和采购成本。它是以生产预算为基础 编制的，并同时考虑期初和期末材料存货水平 。预计材料采购量可按下列公式计算： 预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末 库存材料-预计期初库存材料 其中： 预计材料耗用量=单位产品材料耗用量预计 生产量 假定开开公司生产甲产品耗用的A材料， 年初和年末材料存量分别为350和380千克。各 季度“期末材料存量”根据下季度生产量的20% 计算。每个季度材料采购货款50%在本季度内 付清，另外50%在下季度付清。直接材料预算 的编制见表93。 【例93】 表93 直接材料预算 单位：元 季度1234全年 预计预计生产产量（件）101155198186640 单单位产产品材料耗用量1010101010 生产产需要量10101550198018606400 加：预计预计期末存量310396372380380 合计计13201946235222406780 减：预计预计期初存量350310396372350 预计预计材料采购购量9701636195618686430 单单价1515151515 预计预计采购购金额额（元）1455024540293402802096450 预计现预计现 金支出 上年应应付账账款10000 10000 第一季度72757275 14550 第二季度 1227012270 24540 第三季度 146701467029340 第四季度 1401014010 合计计1727519545269402868092440 直接人工预算 直接人工预算是用来确定预算期内人工工 时的消耗水平和人工成本水平的。直接人工预 算也是以生产预算为基础编制的。直接人工预 算的基本计算公式为： 预计直接人工成本=小时工资率预计直接 人工总工时 公式中： 预计直接人工总工时=单位产品直接人工工 时预计生产量 【例94】 开开公司生产甲产品所需人工成本预算见 表94所示 。 季度1234 全年 预计生产量（件）101155198186640 单位产品工时（小时）1212121212 人工总工时（小时）121 21860237622327680 每小时人工成本（元）66666 人工总成本（元）727 2 1116 0142561339246080 表9-4 直接人工预算 制造费用预算是指除直接材料和直接人工 预算以外的其他一切生产费用的预算。制造费 用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用 两部分。 变动制造费用以生产预算为基础来编制。 如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标 准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额 。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计 划产量需要的各项制造费用。 制造费用预算 变动制造费用预算分配率的计算 为了便于以后编制产品成本预算，需 要计算变动制造费用预算分配率，计算 公式如下： 固定制造费用的计算 固定制造费用，需要逐项进行预计 ，通常与本期产量无关，按每季实际需 要的支付额预计，然后求出全年数。 【例95】 假定开开公司在预算编制中采用变动成本 法，变动性制造费用按直接人工工时比例分配 ，折旧以外的各项制作费用均于当季付现。制 造费用预算见表95所示。 表95 制造费用预算 季 度1234全年 变动变动制造费费用 间间接材料251025602580259010240 间间接人工23002360234023709370 修理费费13001320133014005350 水电费电费9509709859903895 其他4504654754751865 小 计计751076757710782530720 固定费费用： 修理费费15001560154015606160 折旧费费20002000200020008000 管理人员员工资资18001800180018007200 保险费险费5005005005002000 其他4004004004001600 小 计计620062606240626024960 合 计计1371013935139501408555680 减：折旧20002000200020008000 现现金支出的费费用1171011935119501208547680 产品成本预算 产品成本预算是生产预算、直接材料预算 、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主 要内容是产品的单位成本和总成本。单位产品 成本的有关数据，来自前述直接材料预算、直 接人工预算和制造费用预算；生产量、期末存 货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生 产成本、存货成本和销货成本等数字，根据单 位成本和有关数据计算得出。 【例96】 表96是开开公司的产品成本预算。 每千克或每 小时时（元） 单单位耗 用量 单单位 成本 总总成本（ 640件） 期末存货货 （24件） 销货销货 成本 （630件） 直接材料1510千克15096000360094500 直接人工612小时时7246080172845360 变动变动 制造费费用412小时时4830720115230240 固定制造费费用3.2512小时时392496093624570 合计计 3091977607416194670 表96 产品成本预算 销售及管理费用预算 销售费用预算，是指为了实现销售预算所 需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分 析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力 求实现销售费用的最有效使用。 【例97】 表97是开开公司销售及管理费用预算。 销销售费费用： 管理费费用： 销销售人员员工资资8000 管理人员员工资资13440 广告费费5000 保险费险费3500 包装费费3000 办办公费费4000 运输费输费2900 小 计计20940 保管费费2232 合计计42072 小 计计21132 每季度支付现现金（ 42072 / 4）10518 表97 销售费用和管理费用预算 （2）专门决策预算的编制 专门决策预算包括短期决策预算和长期决策 预算两类。专门决策预算又称资本支出预算，往 往涉及到长期建设项目的资金投放与筹措等，并 经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入业 务预算，但应计入与此有关的现金支出预算与预 计资产负债表。 表98是开开公司购买A设备预 算。 项项 目第2季度 设备购设备购 置款项项 30000 设备设备 安装费费用 5000 合 计计 35000 表98 购买A设备预算 单位：元 【例98】 2. 现金预算的编制 现金预算由四个部分组成： n现金收入。包括期初的现金结存数和预算期内发生的 现金收入。 n现金支出。指预算期内预计发生的现金支出。 n现金收支差额。列示现金收入合计与现金支出合计的 差额。 n现金的筹集与运用。根据预算期内现金收支的差额和 企业有关现金管理的各项政策，确定筹集或运用现金 的数额。 借款额=最低现金余额+现金不足额 【例99】 假定开开公司预计2005年年初现金余额为26000元，并于 2005年第一季度支付股利5000元，每季度交纳所得税3000元， 其他有关资料见以上各项预算。该公司现金余额每季度最低应保 持26000元，最高为36000元，当现金不足时向银行借款，多余时 归还借款。借款在季初，还款在季末。借款年利率为10%，还款 时同时支付所还之款的全部利息。向银行借款的金额要求是 10000元的倍数。该公司在第二季度借款30000元，第三季度归还 借款和利息共计6300元，其中利息为300元（600010%612 ）；第四季度归还借款和利息共计7525元，其中利息为525元（ 700010%912）。开开公司现金预算见表99所示。 表99 现金预算 季 度1234全年 期初现现金余额额2600036225270672610326000 加：销货现销货现 金收入（表91）65000520007200075200264200 可供使用现现金910008822599067101303290200 减各项项支出： 直接材料（表93）1727519545269402868092440 直接人工（表94）727211160142561339246080 制造费费用（表95）1171011935119501208547680 销销售及管理费费用（表97）1051810518105181051842072 所得税300030003000300012000 购买设备购买设备 （表98） 35000 35000 股利5000 5000 支出合计计54775911586666467675280272 现现金多余或不足36225-293332403336289928 向银银行借款 30000 30000 还银还银行借款 6000700013000 借款利息（年利率10%） 300525825 合计计 6300752513825 期末现现金余额额3622527067261032610326103 9.2.2 预计利润表 预计的财务报表是财务管理的重要工具。 预计财务报表主要为企业财务管理服务，是控 制企业资金、成本和利润总量的重要手段，可 以从总体上反映一定期间企业经营的全局情况 。 预计利润表与实际利润表内容、格式相同 ，只不过数字是面向预算期的。该表又称损益 表预算。它是在汇总销售、成本、销售及管理 费用、资本支出等预算的基础上加以编制的。 【例910】 开开公司编制的预计利润表见表910所示。 销售收入（表91）252000 销售成本（表96）194670 毛利57330 销售及管理费用（表97 ）42072 利息（表98）825 利润总额14433 所得税(估计）12000 净利润2433 表910 预计利润表 单位：元 9.2.3 预计资产负债表 预计资产负债表，与实际的资产负债表内 容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的 财务状况。该表是利用本期期初资产负债表， 根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以 调整编制的。编制预计资产负债表的目的，在 于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性 。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些 财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改 善财务状况。 【例911】 资产 负债 及所有者权益 项目年初年末项目年初年末 现金（表99）2600026103应付账款（表93 ）1000014010 应收账款（表91 ）4100028800银行借款（表99）80017800 直接材料（表93）52505700股本9000090000 产成品（表96）43267416 未分配利润（表93 、表910）101767609 固定资产 （表98 ）3000065000 累计折旧（表95）560013600 无形资产1000010000 资产总额110976129419负债 及所有者权益 总额110976129419 表911 预计资产负债表 单位：元 开开公司编制的预计资产负债表见表911所示。 其中： “应收账款”年末数是根据表91中的第4季度销售额和本 期收现率计算的： 期末应收账款=本期销售额（1-本期收现率） =72000（1-60%）=28800（元） “应付账款” 年末数是根据表93中的第4季度采购金额 和本期付现率计算的： 期末应付账款=本期采购额（1-本期付现率） =28020（1-50%）=14010（元） “未分配利润” 年末数是根据表99和表910中的股利分 配额和净利润计算的： 期末未分配利润=10176+2433-5000=7609 9.2.4 预计现金流量表 预计现金流量表是从现金的流入和流出两 个方面反映预算期内企业经营活动、投资活动 和筹资活动所产生的现金流量的预算。它是在 已编制的现金预算的基础上，结合企业预算期 内相关的现金收支资料编制而成的。预计现金 流量表的编制，有利于了解预算期内企业的现 金流转状况和企业经营能力，更能突出表现一 些长期的资金筹资与使用方案对预算期内企业 的影响，有利于发现问题，修正预算。 【例912】 项目金额补充资料金额 一、经营 活动现 金流入2642001、净利润2433（表910） 减：经营 活动现 金流出240272 加：固定资产 折旧8000（表95） 经营 活动现 金净流量23928 财务费 用825（表99） 二、投资活动现 金流入0 存货减少-3540（表911） 减：投资活动现 金流出35000 应收项目减少12200（表911） 投资活动现 金净流量-35000 应付项目增加4010（表911） 三、筹资活动现 金流入30000经营 活动现 金净流 量23928 筹资活动现 金流出188252、现金期末余额26103（表911） 筹资活动现 金净流量11175 减：现金期初余 额26000（表911） 四、现金净增加额103现金净增加额103 开开公司编制的预计现金流量表见表912所示 。 表912 预计现金流量表 单位：元 其中： 经营活动现金流出=92440+46080+47680+42072+12000=240272 补充资料中有关数据计算如下： 存货减少=（5700-5250）+（7416-4326）=3540 应收项目减少=28800-41000=-12200 应付项目增加=14010-10000=4010 经营活动现金净流量=2433+8000+825-3540+12200+4010=23928 9.3 编制财务预算的特殊方法 1. 弹性预算的概念 9. 3.1 弹性预算的方法 弹性预算是为克服固定预算的缺点而设计的。它是指 按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多 种情况预算的方法。由于弹性预算的数据不是只适应一 个业务量水平的固定数字，而是能随着业务量的变动作 相应调整的一组预算，具有伸缩性，故称之为“弹性预算 ”或“变动预算”。 编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量 、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工 资等。 2. 弹性预算的优点 n预算范围宽。能够反映预算期内与多种业务量水 平相对应的不同预算额，扩大了预算的适用范围 ，便于预算指标的调整。 n可比性强。在预算期实际业务量与计划业务量不 一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相 应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与 考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好 地发挥预算的控制作用。 与固定预算相比，弹性预算具有的显著两个优点： 3. 弹性预算的编制步骤 编制弹性成本预算首先要确定业务量。业 务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择 。一般来说，生产单一产品的部门，可以选用 产品实物量；生产多品种产品的部门，可以选 用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用 修理工时等。以手工操作为主的企业应选用人 工工时；机械化程度较高的企业选用机器工时 更为适宜。 （1）确定业务量 （2）确定业务量范围 业务量范围是指弹性预算所适用的业务量 区间。业务量范围的选择应根据企业的具体情 况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70 110之间，或以历史上最高业务量或最 低业务量为其上下限。业务量的间隔可定为 5%10%。 （3）确定成本项目的成本习性 由于弹性预算的预计内容可以是相关范围 内业务量变动的若干个点，而按照成本习性， 企业的成本可分为固定成本和变动成本两大类 ，业务量变动后，只有变动成本随之而变动， 固定成本始终不变，这样，在编制弹性预算时 ，只要将全部成本中的变动成本部分按业务量 的变动加以调整即可，固定成本可以保持在一 个水平上不变。 （4）确定预算期内各业务量水平的预算额 按照所确定的业务量范围，以及间隔区间， 计算预算额。弹性成本预算公式如下： 弹性成本预算=（单位变动成本预算预计业 务量）+固定成本预算 4. 弹性预算的编制 【例913】开开公司制造费用弹性预算的编制见表913。 直接人工工时时6144691276808448 生产产能力利用百分比80%90%100%110% 变动变动制造费费用： 间间接材料819292161024011264 间间接人工74968433937010307 修理费费4280481553505885 水电费电费31163505.538954284.5 其他14921678.518652051.5 小计计24576276483072033792 固定制造费费用： 修理费费6160616061606160 折旧费费8000800080008000 管理人员员工资资7200720072007200 保险费险费2000200020002000 其他1600160016001600 小计计24960249602496024960 合 计计49536526085568058752 表913 制造费用弹性预算 9.3.2 零基预算的方法 零基预算的方法全称为“以零为基础编制计 划和预算的方法”，是指在编制成本费用预算 时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或 费用数额，而是以所有的预算支出均为零为出 发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议 预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理 ，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方 法。目前此法在西方国家被广泛采用。 1. 什么是零基预算 2. 零基预算的优点 n不受现有费用项目限制，促使企业合理有效地进 行资源分配，提高资金的利用效果； n能促进各预算部门精打细算，量力而行； n有助于企业未来发展。由于这种方法以零为出发 点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来 发展考虑预算问题。 与增量预算相比，零基预算的优点是显而易见的： 3. 零基预算的编制步骤 即动员企业内部所有部门，在深入调查、 充分讨论的基础上提出本部门在预算期内的费 用项目，并确定其预算数额，而不考虑这些费 用项目以往是否发生以及发生额多少。 （1）深入调查，充分讨论 （2）划分不可避免项目和可避免项目 在已被确定的项目中，将全部费用划 分为不可避免项目和可避免项目，前者 是指在预算期内必须发生的费用项目， 后者是指在预算期通过采取措施可以不 发生的费用项目。在预算编制过程中， 对不可避免项目必须保证资金供应；对 可避免项目则需要逐项进行成本效 益分析，按照各项目开支必要性的大小 确定各项费用预算的优先顺序。 （3）划分不可延缓项目和可延缓项目 即将纳入不可避免项目的各项费用再划分 为不可延缓项目和可延缓项目。前者是指必须 在预算期内足额支付的