成本会计学（五六章）

一、产品成本计算的方法 l1、基本方法：品种法、分批法、分步法 l是计算产品成本必不可少的方法。 l2、辅助方法：分类法、 定额法、标准成本法 l不是计算产品成本必不可少的方法，必须结合基 本方法同时使用。 l基本方法和辅助方法的划分依据： l是否必不可少（能单独使用），并非是否重要。 l3、其他方法：变动成本法、作业成本法 二、企业的生产类型 l（一）按工艺过程特点分类 l1、单步骤生产（简单生产）： l指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作 地点进行的生产。 l产品生产周期较短，没有自制半成品 l例如发电、供水、煤气生产。 连续加工式生产 2、 多步骤生产 （复杂生产） 平行加工式生产（装配式生产） 指生产工艺过程由若干个在工艺上可以间断的加 工步骤所组成的生产。（它既可以在一个企业或车 间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同 的工作地点进行生产） 产品的生产周期较长，有半成品或中间产品。 如：纺织、造纸、冶金、化工、机械制造等。 造纸生产过程： l原料 蒸煮 打浆 抄纸纸 成品 l纺织生产过程： l纺纱（清棉、梳棉、并条、粗纺、细纱） l织布（络筒、整经、浆纱、穿经、织造） l钢铁生产过程： l采矿 烧结 炼铁 炼钢 轧钢 造林篇 造纸生产 制 浆 篇 抄纸篇 成品篇 （二）生产按生产组织特点分类 l1、大量生产 l2、成批生产 l按批量大小分为大批生产和小批生产 l3、单件生产 企业的生产分类方法的联系 l简单生产多是大量生产 l连续式复杂生产多是大量大批生产 l装配式复杂生产可以是大量生产、 l成批生产或是单件生产。 三、生产特点和成本管理要求 对成本计算方法的影响 （一）生产工艺过程和管理要求对产品成本计算方法的 影响： l1、单步骤生产：采用品种法。 l2、多步骤生产： l（1）管理要求按步骤计算成本 ，采用分步法。 l（2）管理上不要求按步骤计算成本，则只需按产品的 品种或批别计算产品成本。 （二）生产组织对成本计算方法的影响： l1、大量生产和大批生产要求按产品品种或生产步骤计 算成本。 l2、小批生产和单件生产要求按产品的批别计算成本。 产产品成本 计计算方法 生产组织产组织工艺过艺过 程 和管理要求 品种法 大量大批 生产产 单单步骤骤生产产或管理上不 要求分步骤计骤计 算 成本的 多步骤骤生产产 分批法单单件小批 生产产 同上 分步法大量大批 生产产 管理上要求分步骤计骤计 算 成本的多步骤骤生产产 生产特点和管理要求结合起来， 决定了三种基本方法 产品成本计算基本方法特点 成本 计计算方法 成本 计计算对对象 成本 计计算期 生产费产费 用在完工 产产品和在产产品间间 的分配 品种法每种产产品定期于 月末计计算 一般不需分配 分批法每批产产品不定期 计计算 一般不需分配 分步法每种产产品及 加工步骤骤 定期于 月末计计算 需要进进行分配 第一节 品种法 l一、品种法的概念、特点和适用范围 l（一）概念： l 是按照产品的品种归集生产费用，计算产品成本 的一种方法 l（二）特点： l1、成本计算对象：产品的品种 l2、成本计算期：定期于每月月末。 l3、生产费用在完工产品和在产品之间的分配： l 一般不分配，如果同时有完工和在产品，需要 分配。 l（三）适用范围： l 主要适用于大量、大批的单步骤生产。 l二、品种法的成本计算程序 l按产品品种设置成本明细账 l1、分配各种要素费用 l2、分配待摊费用和预提费用 l3、归集和分配辅助生产车间的制造费用 l4、归集分配辅助生产费用 l5、归集和分配基本生产车间的制造费用 l6、计算完工产品成本和在产品成本 1、分配各种要素费用 l（表61）至（表65） l分配原材料费用、外购动力费、工资及福利费、折旧 费、以货币资金支付的费用、摊销低值易耗品等 l借：基本生产成本某产品 l 辅助生产成本某车间 l 制造费用某车间 l 管理费用等 l 贷：原材料（应付职工薪酬、应付账款、 l 银行存款、累计折旧、低值易耗品等） 2、分配待摊费用和预提费用 l（表67）至（表68） l借：制造费用 l 管理费用等 l 贷：待摊费用（预提费用 ） 3、归集和分配辅助生产车间的 制造费用 （简化方法：不通过“制造费用”核算） l归集表（表611）、（表612） l分配（表614） l借：辅助生产成本某辅助生产车间 l 贷：制造费用某辅助生产车间 4、归集和分配辅助生产费用 l归集（表69）、（表610） l分配（表613） l借：基本生产成本某产品 l 制造费用某基本生产车间 l 管理费用等 l 贷：辅助生产成本某辅助生产车间 5、归集和分配基本生产车间 制造费用 l 归集（表615） l分配（表616） l借：基本生产成本某产品 l 贷：制造费用某基本生产车间 6、分配计算完工产品和在产品成本、 编制成本汇总表 l月末在产品成本计算表： （表619） l成本计算单：（表617）、（表618） l成本汇总表：（表620） l借：库存商品某产品 l 贷：基本生产成本某产品 第二节 分批法 l一、分批法的概念、特点和适用范围 l（一）概念： l 是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法 l（二）特点： l1、成本计算对象：产品的批别 l2、成本计算期：与产品生产周期一致 l3、生产费用在完工产品和在产品之间的分配： l 一般不分配，如果同一批产品跨月陆续完工，需要分配计 算完工和在产品成本。 l（三）适用范围： l 主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多 步骤生产。 l二、分批法的成本计算程序 l按产品批别设置成本明细账。 l1、分配各种要素费用 l2、分配待摊费用和预提费用 l3、归集和分配辅助生产车间的制造费用 l4、归集分配辅助生产费用 l5、归集和分配基本生产车间的制造费用 l6、计算完工产品成本和在产品成本 l教材116页例题： l要求采用分批法计算各批产品成本 l2019号，7月份全部完工4台。 l2020号， 7月份完工6台，未完工4台。 l （采用约当产量比例法分配完工和在产品成本） l2041号，7月份完工2台，未完工6台。 l （完工产品按定额成本计算） l7月份各批产品的月初在产品费用和本月生产费用 已知。 l三、简化的分批法 l简化的分批法也称为不分批计算在产品成本的 l分批法或累计间接计入费用分配法。 ln 特点： 1、在产品完工之前，各批产品成本明细账只需按月 登记直接计入费用（如原材料费用）和生产工时， 同时必须登记基本生产成本二级账； l2、有产品完工的月份，再计算某批产品的完工产品 成本和月末在产品成本并登记到该批产品成本明细 账中。 l（原材料费用分配同一般分批法，各项间接计入费 用按累计工时比例分配。） 全部产品某项间接 全部产品累计该项间接计入费用 计入费用分配率 = 全部产品累计工时 l某批完工产品分配的 该批完工产品 l某项间接计入费用 = 分配率 累计工时 n 评价: l简化间接计入费用的分配工作，月末未完工的批数 越多，越简化。 l适用条件: l1、同一月份投产的产品批数多，完工批数少； l2、各月间接计入费用水平相差不大。 第三节 分步法 l一、分步法的概念、特点和适用范围 l（一）概念： l 是按照产品的生产步骤和产品品种归集生产费用 、计算产品成本的一种方法。 l（二）特点： l1、成本计算对象：各种产品的生产步骤 l2、成本计算期：与产品生产周期一致 l3、生产费用在完工产品和在产品之间的分配： l 一般要分配。 l（三）适用范围： l 主要适用于大量大批的多步骤生产。 l二、逐步结转分步法（计列半成品成本法） （一）计列半成品成本的必要性 （二）特点和成本计算程序 l特点 l1、各步骤计算半成品成本，最后步骤计算产成 品成本。 l2、各步骤的在产品指狭义的在产品，即各生产 步骤加工中的在产品。 l完工产品和在产品之间生产费用的分配，是指各 步骤发生的生产费用在完工半成品（最后步骤为 产成品）和狭义在产品之间的分配。 l3、各步骤半成品成本随着半成品实物的转移而 结转。 l 逐步结转分步法成本计算程序图 第一步骤成本 计算单 直接材料 直接人工 制造费用 半成品成本 在产品成本 第二步骤成本 计算单 领用上步骤 半成品成本 直接人工 制造费用 半成品成本 在产品成本 第三步骤成本 计算单 领用上步骤 半成品成本 直接人工 制造费用 产成品成本 在产品成本 入库入库 l（三）综合结转法 l各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直接材料”或 专设的“半成品”成本项目，综合计入该步骤成本明细账 。 l1、按实际成本综合结转 l各步骤所耗半成品成本按实际耗用量和实际单位成本计 算。（实际单位成本可用全月一次加权平均法等） 半成品入库， 借：自制半成品某半成品 l 贷：基本生产成本一车间某半成品 l领用半成品，借：基本生产成本二车间 l 贷：自制半成品某半成品 l产成品入库，借：库存商品某产成品 l 贷：基本生产成本二车间 项项目料工费费合计计 月初在产产 品成本 48000 10200 15080 73200 本月生产产 费费用 227000 78000 96300 401300 累计计27500088200111300474500 完工半成 品成本 25000084000106000440000 月末在产产 品成本 250004200530034500 一车间成本计算单 P125例题 完工半成品：2000件 项项目半成品 工 费费 合计计 月初在产产品 成本 703007490842086660 本月生产产 费费用 3757006426082780522740 累计计4460007220091200609400 完工产产品 成本 4014006840086400556200 月末在产产品 成本 44600380048005320 二车间成本计算单 完工产成品：100件 加权单位成本=（46200+440000）/（200+2000）= 221 第二车间领用半成品成本=1700221 = 375700 l2、按计划成本综合结转 l各步骤所耗半成品成本按实际耗用量和计划单位成本计 算。待半成品实际成本计算出来后，再计算半成品的成 本差异率，调整所耗半成品的成本差异。 l按计划成本综合结转的优点：简化、加速核算工作，便 于进行成本的分析和考核。 l3、综合结转的成本还原 l（1）什么是成本还原 l（2）如何进行成本还原 l成本还原的对象：本月产成品所耗上一步半成品成本。 l成本还原的依据：一般按当月所产该种半成品的成本结 l 构进行分解、还原。 l 本月产成品所耗上一步半成品成本 l 成本还原分配率= 本月所产该种半成品成本合计 半产品还原后的各 本月所产该种半成品 成本项目的费用 = 分配率 各成本项目的费用 l按各原始成本项目汇总计算出还原后的产成品成本。 l如果是三个生产步骤，要经过两次还原 l如：某产品生产经两个生产步骤，一步骤生产半成品，通过半成 品库收发，二步骤领用半成品后加工为产成品。 l一步骤所产半成品成本： l料 5000 工 3000 费 2000 合计 10000元 l二步骤产成品成本： l料（半成品）9000 工 2000 费 1000 合计 12000元 l还原分配率=9000 10000=0.9 还原后的各成本项目 料=0.95000=4500 工=0.9 3000=2700 费=0.9 2000=1800 产成品成本： 料=4500 工=2700+2000=4700 费=1800+1000=2800 合计：12000 l如：某产品生产经三个生产步骤，采用逐步结转分步法计算 成本，各步骤设半成品库，半成品的结转采用综合结转法。 l一步骤所产半成品成本： l料 2000 工 1000 费 1000 合计 4000元 l二步骤所产半成品成本： l料（半成品） 5000 工 3000 费 2000 合计 10000元 l三步骤产成品成本： l料（半成品）9000 工 2000 费 1000 合计 12000元 l要求；进行成本还原 l第一次还原：分配率=9000 10000=0.9 还原后的各成本项目 料（半成品） =0.95000=4500 工=0.9 3000=2700 费=0.9 2000=1800 第二次还原：分配率=4500 4000=1.125 还原后的各成本项目 料 =1.1252000=2250 工=1.1251000=1125 费=1.1251000=1125 产成品成本： 料=2250 工=2700+1125+2000=5825 费=1800+1125+1000=3925 合计：12000 l（四）分项结转法： l各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按成本 项目分项转入该步骤成本明细账。 l优点：不需要进行成本还原。 l缺点：成本结转工作复杂，不能反映所耗半成 品成本。 l（五）逐步结转分步法的评价 l优点：有利于各步骤成本管理 l 有利于在产品管理 l缺点：成本计算复杂，及时性差 l 综合结转法下需要进行成本还原 l三、平行结转分步法（不计算半成品成本法 ） l（一）特点 l1、成本计算对象是最终的完工产品，在产品指广 义的在产品。 l完工产品和在产品之间生产费用的分配，是指各步 骤发生的生产费用在最终的完工产品和广义的在产 品之间的分配。 l2、半成品成本结转与实物结转相分离。 l3、将各步骤费用中应计入产成品的份额平行结转 、汇总、计算出该种产成品的成本。 l（二）成本计算程序 平行结转分步法成本计算程序图 第一步骤成本 计算单 料、工、费 在产品成本 应计入产品 成本份额 第二步骤成本 计算单 第三步骤成本 计算单 工、费 工、费 应计入产品 成本份额 应计入产品 成本份额 在产品成本 在产品成本 产成品成本 l（三）平行结转分步法的应用 l各步骤生产费用中应计入产成品的份额的计算： l一般采用在产品按定额成本计价法和定额比例法。 l l（四）平行结转分步法的评价 l优点：简化和加速成本计算工作 l 不必进行成本还原 l缺点：不利于各步骤成本管理 l 不利于在产品管理