财务会计-第十一章收入费用与利润.ppt

第十一章 收入、费用与利润 内容提要 我国收入准则中根据销售商品、提供劳务 、他人使用本企业资产分别规定了收入的 确认原则；企业取得的利润，应当按规定 进行分配。 第一节 收入、费用与利润概述 一、收入的有关概念 （一）收入的概念及特点 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用 权等日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加 、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 具有以下特点： 1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或 事项中产生。 2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负 债的减少，或二者兼有。 3.收入能导致企业所有者权益的增加。 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或 客户代收的款项。如销售商品时代收的增值税销项税额 。 （二）收入的分类 1、收入按来源分类 分为销售商品收入、提供劳务收入和提供他人使用本企 业的资产（让渡资产使用权）而取得的收入等。 2、收入按性质分类 分为营业收入和投资收益 营业收入又分为主营业务收入和其他业务收入。不 同行业营业收入的划分标准不同。 对于工业企业其主营业务收入是销售商品、自制半 成品及提供代制、代修等工业性劳务取得的收入；其他 业务收入是出租固定资产、包装物、无形资产、销售原 材料、提供运输等非工业性劳务取得的收入。 二、销售商品收入的确认及计量 （一）销售商品收入确认的条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方。其中与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生 减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬， 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有对已出售的商品实施控制 与交易相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。 企业应设置“主营业务收入”、“其他业务收入”、“ 主营业务成本”、“其他业务成本”等科目核算收入，符 合收入确认条件时，应贷记收入类科目，并同时结转已 销商品成本，借记成本类科目。 如商品发出，但并不符合收入确认条件，如发出商 品后，获知购买方出现财务困难可能无力支付货款、由 于所生产商品特殊，委托第三方代为加工某一主要部件 ，但对方尚未提供相关成本资料、售后回购等均不能确 认收入，也不能结转相关已销商品成本，但要结转库存 商品成本，并在纳税义务实现时确认增值税。 借：发出商品 借：应收账款 贷：库存商品 贷：应交税费-增（销） （二）收入的计量 （1）现金折扣和商业折扣 前者应采用总价法核算，确认收入时按总额入账，实 际发生折扣时再计入财务费用。 后者直接以扣减掉商业折扣后的净额作为收入入账。 （2）销售折让 销售折让是指企业因出售商品的质量不合格等原因 而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如 买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要 求卖方在价格上给予一定的减让。与销售折扣不同，折 扣的商品在质量方面没有问题。 发生于收入确认之前的销售折让,处理相当于商业折 扣,如发生于之后,则冲减销售收入. （3）销售退回 销售退回是由于售出的商品由于质量、品种 不符合要求等原因而发生的退货。如退回发生在 收入确认之前，则将已计入“发出商品”科目的商 品成本转回“库存商品”。如在确认收入之后发生 的，一般冲减退回当月的销售收入和销售成本。 例：甲公司于2007年12月18日向乙公司销售商 品一批，开出的增值税专用发票注明的价款为 50000元，增值税8500元。该批商品成本为 26000元。为及时收回货款，甲与乙约定的现金 折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司于当月27 日付货款。2008年4月5日，该批商品因质量问 题被退回，甲公司当日支付有关款项。计算现金 折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债 表日后事项，作甲公司以下账务处理： 1、2007年12月18日销售实现时 2、2007年12月27日收到货款时 3、2008年4月5日发生销售退回时 1、2007年12月18日销售实现 借：应收账款 58500 借：主营业务成本26000 贷：主营业务收入 50000 应交税费-增（销） 8500 贷：库存商品 26000 2、2007年12月28日收到货款 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500 3、2008年4月5日销售退回 借：主营业务收入 50000 借：库存商品 26000 应交税费-增（销）8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：主营业务成本26000 （三）销售商品的特殊业务： 1、商品需要安装和检验的销售，如安装、检验是 合同重要组成部分，则需安装、检验合格后才确 认收入。 2、预收款方式销售商品，企业应在发出商品时确 认收入。 3、售后回购，在销售商品的同时，销售方同意日 后再将同样或类似的商品购回。大多数情况下， 回购价格固定或等于原售价加合理回报，因此售 后回购业务属于融资行为，不应确认收入。 P256（7） 例：2007年5月1日，甲公司向乙公司销售商 品一批，增值税专用发票注明销售价格100 万元，增值税17万元，该批商品成本80万 元，商品已发出，款已收到。协议约定， 甲应于9月30日将所售商品购回，回购价 110万元（不含增值税）。 5月1日发出商品时 借：银行存款 1170000 贷：其他应付款 1000000 应交税费-增（销）170000 借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000 回购价大于原售价的差额，在回购期的5个月，按直线法 计提利息费用 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000 9月30日回购商品 借：其他应付款 1100000 应交税费-增（进） 187000 贷：银行存款 1287000 借：库存商品 800000 贷：发出商品 800000 4、附有销售退回条件的商品销售。指购买方 依照有关协议有权退货的销售方式。在这 种方式下，企业根据以往经验能够合理估 计退货可能性且确认与退货相关负债的， 通常应在发出商品时确认收入；企业不能 合理估计退货可能性的，通常应在售出商 品退货期满时确认收入。 例：甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月 1日向乙公司销售5000件健身器材，单位售价 500元，单位成本400元，开出的增值税专用发 票上销售价款为2500000元，增值税销项税额 425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前 支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。 商品已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过 去的经验，估计该批商品退货率约为20%；商品 发出时纳税义务已发生；实际发生销售退回时取 得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司 的账务处理如下： 1、1月1日发出商品时： 借：应收账款 2925000 借：主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入 2500000 应交税费-增（销）425000 贷：库存商品 2000000 2、1月31日估计销售退回时： 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务成本 400000 预计负债 100000 3、2月1日收到货款时： 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000 4、6月30日发生销售退回，实际退货1000件，款项已支付时： 借：库存商品 400000 应交税费-增（销）85000 预计负债 100000 贷；银行存款 585000 如实际退货数量为800件时： 借：库存商品 320000 应交税费-增（销）68000 预计负债 100000 主营业务成本 80000 贷；银行存款 468000 主营业务收入 100000 如实际退货数量为1200件时： 借：库存商品 480000 应交税费-增（销 102000 预计负债 100000 主营业务收入 100000 贷；银行存款 702000 主营业务成本 80000 5、6月30日之前如果没有发生退货时： 借：预计负债 100000 主营业务成本 400000 贷：主营业务收入 500000 即做与2相反的会计分录。 沿用上例资料，假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材 的退货率，健身器材发出时纳税义务已发生。甲公司的账务处理 如下： 1、发出商品时： 借：应收账款 425000 借：发出商品 2000000 贷：应交税费-增（销）42500 贷：库存商品2000000 2、2月1日收到货款时： 借：银行存款 2925000 贷：预收账款 2500000 应收账款 425000 3、6月30日退货期满如果没有发生退货时： 借：预收账款 2500000 借：主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入2500000 贷：发出商品 2000000 6月30日退货期满，如发生2000件退货时： 借：预收账款 25000000 应交税费-增（销） 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000 借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000 5、委托代销商品： （1）视同买断方式委托代销商品，指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方 自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售 方式。 如委托方与受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销 商品后，无论是否能卖出，是否获利，均与委托方无关，那么委 托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受 托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应 确认相关的销售商品收入。 如委托方与受托方之间的协议明确标明，将来受托方未售出 的商品可以退回委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要 求委托方补偿，那么委托方在交付商品时通常不应确认收入，受 托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，按实际售价确 认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时 ，再确认本企业的销售收入。 例：甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件， 商品成本为60元/件，增值税率17%。假定商品已发出，根据代 销协议规定，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲 公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为3400 元。乙公司对外销售该批商品的售价为120元/件，并收到款项存 银行。 甲的会计处理为： （1）将商品交付乙公司 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-增（销） 3400 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000 （2）收到乙公司汇来货款23400元 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 乙公司的会计处理： （1）收到商品 借：库存商品 20000 应交税费-增（进） 3400 贷：应付账款 23400 （2）对外销售商品 借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税费-增（销） 4080 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 （3）按合同将货款支付给甲公司 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400 同上例，如乙可以将未销售的商品退回给甲公司 甲的会计处理： （1）将商品交付乙公司 借：发出商品 12000 借：应收账款 3400 贷：库存商品 12000 贷：应交税费-增（销）3400 （2）收到乙公司代销清单 借：应收账款 20000 贷：主营业务收入 20000 借：主营业务成本 12000 贷：发出商品 12000 （3）收到乙公司汇来货款23400元 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 乙公司的会计处理： （1）收到商品 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 （2）对外销售商品 借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税费-增（销） 4080 借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品 20000 （3）收到甲公司开来的增值税发票 借：代销商品款 20000 应交税费-增（进） 3400 贷：应付账款 23400 （4）按合同将货款支付给甲公司 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400 （2）支付手续费方式委托代销商品，指委托方与 受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品金 额或数量向受托方支付手续费的销售方式。在这 种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的 风险与报酬并未转移，委托方在发出商品时通常 不应确认销售商品收入。通常可在收到受托方开 出的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售 后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费 确认收入。 例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已发 出，每件成本60元。合同约定丙公司应按每件 100元对外销售，甲公司按不含税价格的10%支 付丙公司手续费。丙公司实际销售100件，开出 的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元 ，增值税1700元，款项已收到。甲公司收到丙 公司的代销清单，向丙公司开具一张相同金额的 增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义 务尚未发生，不考虑其他因素。 甲公司的会计处理： （1）发出商品 借：发出商品 12000 贷：库存商品 12000 （2）收到代销清单 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-增（销） 1700 借：主营业务成本 6000 贷：发出商品 6000 借：销售费用 1000 贷：应收账款 1000 （3）收到丙公司支付的货款 借：银行存款 10700 贷：应收账款 10700 乙公司的会计处理为： （1）收到商品 借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款 20000 （2）对外销售 借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000 应交税费-增（销） 1700 （3）收到增值税发票 借：应交税费-增（进） 1700 贷：应付账款 1700 借：代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000 （4）支付货款并计算确认手续费收入 借：应付账款 11700 贷：银行存款 10700 其他业务收入-代销手续费 1000 练习1、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人 ，2006年12月16日向E公司销售大型机器，售价 为8000万元，合同规定由甲公司负责安装调试 ，并于发货日预收全部价款的30%，余款于安装 调试完毕经E公司检验合格后予以支付。商品已 经发出，该大型机器的实际成本为6400万元。 预收款项已于当日收存银行。到12月31日安装 正在进行中，已发生安装成本20万元，其中原材 料费用18万元，其余以银行存款支付。预计次年 安装完毕（该公司设置“劳务成本”科目）。 要求：做2006年相关业务的会计分录。 二、劳务收入的确认和计量 在资产负债表日能对该项劳务交易的结果作出可靠 估计的，应按完工百分比法确认收入。 完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和 费用的方法。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件 进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能可 靠估计。一是收入的金额能够可靠地计量；二是相关 的经济利益很可能流入企业；三是完工程度能够可靠 地确定；四是已发生和将发生的成本能可靠计量。 其完成程度可采用以下方法确定：已完工作的测 量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经 发生的成本占估计总成本的比例。 完工百分比法确认本期收入公式： 本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额完工进 度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入 本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额完 工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借 记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营 业务收入”。结转提供劳务成本时，借记“主营业 务成本”，贷记“劳务成本”。 例：A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任 务，安装期3个月，合同总收入600000元，至年 底已预收安装费440000元，实际发生安装费 280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还 会发生120000元。假定该公司按实际发生的成 本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。（ 不考虑相关税费） 1、计算完工进度及相关收入及成本 完工进度=280000（280000+120000）=70% 2007年12月31日应确认劳务收入 =60000070%-0=420000元 2007年12月31日应结转的劳务成本 =（280000+120000）70%-0=280000元 2、实际发生劳务成本 借：劳务成本 280000 贷：应付职工薪酬 280000 预收劳务款 借：银行存款 440000 贷：预收账款 440000 3、2007年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款 420000 贷：主营业务收入 420000 借：主营业务成本 280000 贷：劳务成本 280000 3.在提供交易的结果不能可靠估计的情况下，则 不能按照完工百分比法确认收入。 （1）如已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 ，应按已发生的劳务成本金额确认收入，并同时 按相同的金额结转成本 （2）如已发生的劳务成本预计不能全部得到补 偿，应按能得到补偿的劳务金额确认收入，并按 已发生的劳务成本结转成本 （3）如预计已经发生的劳务成本全部不能得到 补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本 计入当期损益。 例：甲公司于2008年12月25日接受乙公司委 托，为其培训一批学员，培训期6个月， 2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应 向甲公司支付的培训费总额60000元，分 三次等额付清，第一次在开学时预付，第 二次在2009年3月1日支付，第三次在培训 结束时支付。 2009年1月1日，乙公司支付第一次培 训费。至2009年2月28日，甲公司实际发 生培训成本15000元（假定均为培训人员 薪酬），并得知乙公司由于经营困难，后 两次培训费能否收回难以确定。 2009年1月1日收到预付的培训费 借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000 实际发生培训支出 借：劳务成本 15000 贷：应付职工薪酬 15000 2009年2月28日确认劳务收入并结转成本 借：预收账款 15000 贷：主营业务收入 15000 借：主营业务成本 15000 贷：劳务成本 15000 练习2、2009年10月10日，A公司向D公司销 售一批特定商品。合同规定，该批商品须 单独设计制造，总价款532.5万元,自合同 签订日起两个月内交货.D公司已预付全部 价款,至本月末,该件商品尚未完工,已发生 生产成本232.5万元(其中,生产人员工资7.5 万元,原材料225万元).2009年10月应确认 收入为多少元?在当年应如何进行相关账务 处理? 练习3.甲公司于2009年10月接受一项产品安 装任务,安装期7个月,合同总收入225万元, 至年度已预收款142.5万元,实际发生成本 67.5万元,估计还会发生成本56.25万元,采 用已发生成本占预计总成本比例计算完工 程度,计算该公司2009年度该项业务应确认 的收入为多少万元?应如何进行相关账务处 理?（该公司设“劳务成本”科目，并不考虑 相关税费） 练习4.A企业接受一项劳务,采用已经发生的成本占 估计总成本的百分比法确认收入和费用.合同总 收入为30万元,初始估计总成本为20万元,有关资 料如下: 年度 本年已发生成本 估计将要发生成本 2004年 8万元 12万元 2005年 7万元 6.43万元 2006年 8万元 0万元 假定不考虑相关税费,要求计算2004年.2005年和 2006年应确认的收入和成本. 三、让渡资产使用权的确认和计量 形式：一是利息收入，主要是指金融企业对外贷款 形成的利息收入，以同业之间发生往来形成的利 息收入等；二是使用费收入，主要是指企业转让 无形资产等资产使用权形成的使用费收入。 相关收入确认的原则： （1）与交易相关的经济利益很可能流入企业 （2）收入的金额能够可靠地计量 第二节 费用 一、费用的确认 （一）涵义：指企业在日常活动中发生的，会 导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。 广义的费用是指企业各种日常活动发生的所 有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比 的那部分耗费。 （二）相关概念区别 1、生产费用与非生产费用：前者指与企业日常生 产经营活动有关的费用，如生产产品发生的材料费、人 工费等；后者指不应由生产费用负担的费用，如用于购 建固定资产的费用。 2、生产费用与产品成本：前者与一定的时期相联 系，而与生产的产品无关；后者与一定品种和数量的产 品相联系，而不论发生在哪一期。 3、生产费用与期间费用：前者应计入产品成本； 后者直接计入当期损益。 在确认费用时，对于期间费用，必须进一步划分为 管理费用、销售费用和财务费用。对于确认为生产费用 的费用，必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费 用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；对于几 种产品共同发生的费用，必须按受益原则，采用一定方 法和程序将其分配计入相关产品的生产成本。本节费用 主要讨论期间费用。 二、期间费用 指企业当期发生的，不能直接或间接归入某种产品 成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费 用、销售费用和财务费用。 （一）管理费用 1、涵义：指企业为组织和管理企业生产经营所发 生的管理费用。 2、内容：P258 3、核算： 发生时：借：管理费用 贷：相关科目 期末时：借：本年利润 贷：管理费用 （二）财务费用 1、涵义：指企业在筹资过程中发生的各项费用。 2、内容：P259 3、核算： 发生时：借：财务费用 贷：相关科目 取得利息收入时：借：银行存款（应收利息） 贷：财务费用 期末时：借：本年利润 贷：财务费用 （三）销售费用 1、涵义：指企业在销售过程中发生的各项费用以 及专设销售机构的各项经费。 2、内容：P258 3、核算： 发生时：借：销售费用 贷：相关科目 期末时：借：本年利润 贷：销售费用 第三节 利润及利润分配 一、利润构成 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管 理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失公允 价值变动损益投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用 二、营业外收支 （一）营业外收入 1、涵义：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利 得。它并不是由企业经营资金耗费所产生，不需要企业 付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有 关费用进行配比。 2、内容：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得 、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得及罚 款利得等。 3、核算： 发生时：借：相关科目 贷：营业外收入 期末时：借：营业外收入 贷：本年利润 （二）营业外支出 1、涵义：企业发生的与日常活动无直接关系的各 项损失。 2、内容：非流动资产处置损失、非货币性资产交 换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常 损失、罚款支出等。 3、核算： 发生时：借：营业外支出 贷：相关科目 期末时：借：本年利润 贷：营业外