注册会计师财务管理讲义第十九章短期预算.docx

第十九章短期预算【考情分析】本章属于非重点章，主要讲述预算的分类及构成、预算的编制方法和各种预算的编制。从历年考试情况来看，分值较少，题型有客观题和计算题。 2013年教材没有任何变化。本章内容第一节全面预算概述第二节全面预算的编制方法第三节营业预算的编制第四节财务预算的编制（重点）第一节全面预算概述一、全面预算的内容二、全面预算的作用（略）三、全面预算的编制程序（略）一、全面预算的内容第二节全面预算的编制方法一、增量预算法与零基预算法二、固定预算与弹性预算三、定期预算与滚动预算一、增量预算法与零基预算法（按预算编制数据基础分类，教材称之为出发点特征分类）假设前提 要点 优缺点 增量预算 （1）现有业务活动是企业所必需的； （2）原有的各项业务支出都是合理的； 以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。 缺点：受基期不合理因素干扰。 零基预算 不考虑以往会计期间发生的费用项目和费用数额，根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性。 优点：不受前期费用项目和费用水平的制约；能调动各部门降低费用的积极性； 缺点：工作量大。 二、固定预算法与弹性预算法（按业务量基础的数量特征分类）（一）固定预算法与弹性预算法的比较定义优缺点适用于固定预算（静态） 根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法。适应性和可比性差；经营业务稳定、生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。 弹性预算（动态） 以业务量、成本和利润之间的联动关系为依据，按照预算期可能的一系列业务量水平编制的系列预算方法。适用范围较宽；可以计算实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。适用于所有与业务量有关的预算，实务中主要用于编制成本费用预算、利润预算。（二）弹性预算法1.业务量的选择业务量计量单位：根据不同情况选择实物量、人工工时、机器工时等。业务量变动范围：一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。2.弹性预算法的编制方法编制要点优点缺点公式法预算成本总额固定成本预算数单位变动成本预算数预计业务量（Ya+bX）。 便于计算任何业务量的预算成本。 对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。列表法将业务量分为若干个水平，按不同的业务量水平编制预算。 不必经过计算便可找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。三、定期预算法与滚动预算法（按预算期的时间特征分类）（一）定期预算法是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比。（二）滚动预算法（连续预算法、永续预算法）1.定义在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。2.滚动预算法的方式及其特征不同分类为逐月滚动：比较精确，但工作量太大逐季滚动：工作量比逐月滚动小，但预算精度较差混合滚动：特点：同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。3.优点能够保持预算的持续性、有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。第三节营业预算的编制一、销售预算二、生产预算三、直接材料预算四、直接人工预算五、制造费用预算六、产品成本预算七、销售费用及管理费用预算一、销售预算销售收现计算100万200万300万100万1100*50%100*20%100*20%2200*50%200*20%200*20%3300*50%300*20%4 100*50%应收账款计算示例【根据教材例表19-3数据】 20000 30000 40000 36000 120000*40%230000*40%340000*40%4 36000*40%=14400上一例题年末应收账款总账余额是170，应收账款账面价值为100，请自行计算？【例1计算题】（教材表19-3）销售预算 单位：元 季度一二三四全年预计销售量（件）预计单位售价销售收入10020020 00015020030 00020020040 00018020036 000630200126 000预计现金收入上年应收账款第一季度（销货20 000）第二季度（销货30 000）第三季度（销货40 000）第四季度（销货36 000）6 20012 000800018 00012 00024 00016 00021 6006 20020 00030 00040 00021 600现金收入合计18 20026 00036 00037 600117 800二、生产预算【例2计算题】（教材表194）生产预算单位：件季度一二三四全年预计销售量加：预计期末产成品存货合计减：预计期初产成品存货预计生产量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640本例中期末存货量为下期销售量的10%。【注意】生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以用赶工方法增产，为此要多付加班费。如果提前在淡季生产，会因增加存货而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。三、直接材料预算【例3计算题】（教材表195）直接材料预算季度末存量（本例中为下季度生产需用量的20%）季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需用量（千克）加：预计期末存量（千克）合计（千克）105101 0503101 360 155101 5503961 946 198101 9803642 344 182101 8204002 220 640106 4004006 800 减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元）3001 06055 300 3101 63658 180 3961 94859 740 3641 85659 280 3006 500532 500 季度一二三四全年减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元/千克）预计采购金额（元）3001 06055 300 3101 63658 180 3961 94859 740 3641 85659 280 3006 500532 500 预计现金流出上年应付采购货款第一季度（采购5 300元）第二季度（采购8 180元）第三季度（采购 9 740元）第四季度（采购 9 280元）合计2 3502 6505 000 2 6504 0906 740 4 0904 8708 960 4 8704 6409 510 2 3505 3008 1809 7404 64030 210 应付账款计算示例【根据教材例195数据】 付款条件（本例中为本季付50%，下季付50%）5300 8180 9740 9280 1 5300* 50%2 8180* 50%3 9740* 50%4 9280*50%4640该数值将编入到本节最后一张表（表1912）中的应付账款，因为第四季度期末数即为报表的年末数【例4单选题】某企业编制“直接材料预算”，预计第四季度期初存量456千克，季度生产需用量2120千克，预计期末存量为350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清，假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（）元。A.11130B.14630C.10070D.13560答疑编号5765190201正确答案C答案解析预计第四季度材料采购量21203504562014（千克），应付账款20141050%10070（元）。四、直接人工预算【例5计算题】（教材表196）直接人工预算季度一二三四全年预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元/小时）人工总成本（元）105101 05022 100 155101 55023 100 198101 98023 960 182101 82023 640 640106 400212 800 五、制造费用预算1.编制原理制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。【例6计算题】（教材表197） 制造费用预算单位：元季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元/件） 间接材料（1元/件） 修理费（2元/件） 水电费（1元/件） 小 计105105210105525 155155310155775 198198396198990 182182364182910 6406401 2806403 200 固定制造费用：修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计 1 0001 000200751002 375 1 1401 000200851002 525 9001 0002001101002 310 9001 0002001901002 390 3 9404 0008004604009 600 合计 2 900 3 300 3 300 3 300 12 800 减：折旧现金支出的费用 1 0001 900 1 0002 300 1 0002 300 1 0002 300 4 0008 800 为便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率：变动制造费用分配率年度变动制造费用总额/年度人工总工时3200/64000.5（元/小时）固定制造费用分配率9600/64001.5（元/小时）六、产品成本预算【例7计算题】（教材表198）产品成本预算单位成本生产成本(640件)期末存货(20件)销货成本(630件)每千克或每小时投入量成本(元)直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计520.51.510千克10小时10小时10小时502051590 32 00012 8003 2009 60057 600 1 0004001003001 800 31 50012 6003 1509 45056 700 七、销售费用及管理费用预算1.编制原理它以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用，它多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。重要的是，必须充分考察每种费用是否必要，以便提高费用效率。【例8计算题】（教材表199）销售及管理费用预算 单位：元 项目 金 额 销售费用： 销售人员工资 广告费包装、运输费 保管费 2 0005 5003 0002 700 管理费用：管理人员薪金 福利费 保险费 办公费 4 0008006001 400 合计 20 000 每季度支付现金（20 0004） 5 000 第四节财务预算的编制一、现金预算的编制二、利润表预算的编制三、资产负债表的编制一、现金预算的编制1.现金预算内容现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入，销货取得的现金是其主要来源。季度 一 二 三 四 全年 期初现金余额 加：销货现金收入（表193） 可供使用现金 8 00018 20026 200 8 20026 00034 200 6 06036 00042 060 6 29037 60043 890 8 000117 800125 800 减各项支出： 直接材料（表195） 直接人工（表196） 制造费用（表197） 销售及管理费用（表199） 所得税费用 购买设备 股 利 支出合计 5 0002 1001 9005 0004 00018 000 6 7403 1002 3005 0004 00010 0008 00039 140 8 9603 9602 3005 0004 00024 220 9 5103 6402 3005 0004 0008 00032 450 30 21012 8008 80020 00016 00010 00016 000113 810 季度 一 二 三 四 全年 期初现金余额 加：销货现金收入（表193） 可供使用现金 8 00018 20026 200 8 20026 00034 200 6 06036 00042 060 6 29037 60043 890 8 000117 800125 800 减各项支出： 支出合计 18 000 39 140 24 220 32 450 113 810 现金多余或不足 8 200 （4 940） 17 840 11 440 11 990 向银行借款 还银行借款 短期借款利息（年利10%） 长期借款利息（年利12%） 期末现金余额 8 200 11 0006 060 11 0005506 290 108010360 11 00011 000550108010360 二季度余额6 060的解释三季度余额6 290的解释【例10多选题】下列现金预算中不涉及的预算有（）。A.销售预算B.生产预算C.产品成本预算D.销售与管理费用预算答疑编号5765190202正确答案BC答案解析生产预算以实物量指标反映生产量预算，产品成本预算只预算成本，它们都不涉及现金收支。二、利润表预算的编制 【例11计算题】（教材表1911）表1911 利润表预算单位：元项目 金额 销售收入（表193）126 000 销货成本（表198）56 700 毛利69 300 销售及管理费用（表199）20 000 利息（表1910）1 630 利润总额47 670 所得税费用（估计）16 000 税后净收益31 670 三、资产负债表的编制【例12计算题】（教材表1912）财务状况预算单位：元资 产权 益项目年初年末项目年初年末现金（表1910）应收账款（表193）直接材料（表195）产成品（表198）固定资产累计折旧（表197）资产总额8 000 6 200 1 500 900 35 000 4 000 47 600 10