内部审计技术讲座.ppt

内部审计技术考前探讨 章良忠 Z 手机二00三年九月二十日 1 一、解决问题及评估审计证据（45-60%） 审计证据的基本概念、分类、标准、评估 问题解决、决策 二、数据收集、文件整理及报告（25-40%） 数据收集技术 流程图 图表 审计底稿 审计报告 三、抽样及数量方法（10-20%） 审计抽样 数量方法 概率 四、计算机审计技术（5-10%） 计算机审计的应用 考试大纲 2 第一单元 解决问题与决策 第二单元 审计证据 第三单元 数据收集技术 第四单元 工作底稿 第五单元 审计报告 第六单元 审计抽样 第七单元 数量方法与概率论 第八单元 计算机辅助审计技术 内容提要 3 第一单元 解决问题与决策 4 一、 问题解决-定义 问题解决是指使实际情形更接近理想情况的一 个有意识的过程。此过程主要步骤主要有 1）定义问题 2）明确叙述解决方案 3）选择解决方案 4）执行并评价解决方案 5 （一）定义问题 解决问题最常见的困难就是定义问题，问题解决 的前提是提出正确的问题。 1、问题界定可分为3个阶段： 确定实际的情形 设想理想的情况 = 比较分析 存在差异的原因 一、问题解决-步骤 6 2、定义问题的困难包括： 1） 先入为主：根据给定的解决方案定义问题 ，不去考虑更好的方案。 2） 抓小放大：忽视重要的，处理无关紧要的 。 3）表本不分：如员工士气低落，原因是没有休 息，此时加薪效果不大。 4）有限合理：不可能看到事情各个方面。有主 观原因：人们往往留心想知道的事、已经发 生的事、事情的影响等。有客观原因：工作 压力、环境因素等 一、问题解决-步骤 7 3、鱼骨图（因果图、链条图）因果关系研究的有 效技术，是全面质量管理流程改进技术。 原因分类 小原因 问题 小原因 一、问题解决-步骤 鱼骨的顶端是问题表述 骨骼（斜线）是大类原因 脊柱（水平线）是小原因 8 （二）提出解决方案 构造解决方案需要极强的创造力，可以是内部审计师 直接的过程，如调查、抽样；也可以是间接的，如聘 用顾问来完成、或阅读研究论文。 1、构造方法介绍 一、问题解决-步骤 9 一、问题解决-步骤 10 一、问题解决-步骤 11 一、问题解决-步骤 12 2、信息处理的两种模式 往往两种类型结合运用，互为补充。 一、问题解决-步骤 13 （三）选择解决方案 1、不搞绝对，相对最优 2、效果与效率之间取得最佳平衡 效果：目标的实现程度 效率：投入/产出 一、问题解决-步骤 14 （四）实施并评价解决方案 1、考虑人的因素 解决方案要被执行者接受 要给予执行者适当授权 要对执行者进行跟踪测评 2、问题仍然存在，对策 尝试其他方案 重新定义问题和解决方案 一、问题解决-步骤 15 例题1：组织由于停业不需要某台计算机。现在，有几个计 算机项目可能用到这台计算机，但要进行必要的修改，如果 这种新应用程序能够成功的话。以下哪种方法最适合应用： A、属性列表法 B、作业研究法 C、矩阵形态分析法 D、集思广益法 一、问题解决-例题 16 例题2：某公司电梯不能平稳运行已经历无数的抱怨，所有 修理的努力均告失败，保修期也已过期，供应商说只有新买 已台才可以解决这个问题。工程部请你想一个花费不大的替 代解决方案。以下哪种最合适： A、自由联想法 B、作业研究法 C、毁坏！然后精练 D、爱迪生法 一、问题解决-例题 17 例题3：某机构担心其备用存货太多，试图将关键存货按 工期安排，以减少待料的停工期。如果根据估计停工期成 本每天150美元，管理层想知道最佳的存货储备量。假定 不用测定持有成本和定货成本，请你制定最佳存货水平的 最好办法是： A、过程研究法 B、价值分析法 C、属性列表法 D、头脑风暴法 一、问题解决-例题 18 例题4：对限制进入的工作场地的控制进行审计时，有两名员工 向内部审计人员反映某工序所用的化学用品引起头痛和其他症 状。内部审计师应该： A、详细听取每个人的陈述，并调查事实 B、告述他们内部审计不涉及此类事情 C、建议他们最好通过管理渠道来沟通，并告知审计经理 D、建议他们去找公司法律部门 一、问题解决-例题 19 例题5：解决问题时最难的是： A、定义问题 B、构造方案 C、选择方案 D、实施与评价方案 一、问题解决-例题 20 1、主要内容 1）推理：从看到的或想象的事情中得出结论：“正确”、“可 能正确”、“可能错误”、“错误” 演绎推理：从一般到特殊 归纳推理：从个别到总体 2）确认假设：辩识假定：“假设成立”、“不成立” 3）演绎：推论的过程。 4）解释：根据个人判断进行想象 5）评价论点：区别有力论点、无力论点的活动。无力论点 是指论点没有涉及问题的根本。 二、关键思考 21 2、认识能力 认识能力需要一个累积的过程。 认识能力，从简单到复杂的排序如下： 1）回忆知识 2）理解并解释 3）应用知识解决问题 4）分析技能 5）综合 6）评价能力 二、关键思考 22 例题6：假定内部审计师正在计算某生产线的存货周转率， 并确认许多产品线的周转率都小于3。可以得出的结论是： 1）该生产线存在过时的存货 2）存货是按可变现值计价的 3）鉴于公司持有过时的存货，使存货成本太高 A、仅有1）和2） B、仅有2） C、1）、2）、3）都是 D、以上都不是 二、关键思考-例题 23 例题7：公司在较远的地方有80个仓库，每一个仓库都放 了100-500件产品，内部审计师可以得到的结论是： A、至少有两个仓库存放的产品数是一样的 B、大多数仓库存放的产品超过250件 C、所有仓库存放的产品总量超过8400件 D、平均库存是300件 二、关键思考-例题 24 例题8：以下哪个水平所代表的认识程度最高： A、回忆知识 B、解释 C、综合 D、评价 二、关键思考-例题 25 1、解答数学问题的四个步骤： 1）设未知数 2）将未知数转换到方程式中 3）求解 4）检查解是否满足方程式 三、数字问题 26 2、数字问题的类型 1）年龄问题：计算年龄 2）百分比问题： 3）运动的问题：距离=速度*时间， 追赶问题：同向行驶 相遇问题：同向行驶 间隔问题 三、数字问题 27 3、混合问题：成本计算 涉及简单的数学运算 例题9：在一段540公里的路上，一辆公共汽车前4个小时以 80公里时速行驶。计划在6小时内完成总里程，在剩下的时 间里应该按怎样的速度行驶： A、135公里/小时 B、110公里/小时 C、80公里/小时 D、55公里/小时 三、数字问题 28 例题10：一条生产线每10分钟生产一套元器件。如果再 增加一条每6分钟就生产一套元器件的生产线。那么生产 80套元器件需要： A、5小时 B、10小时 C、10小时40分 D、21小时20分 三、数字问题-例题 29 例题11：A材料采购价格是30美分/磅，B材料是12美分/磅 。那么，要用多少磅A材料才能制成300磅且每磅价值18美 分的混合材料： A、300 B、200 C、150 D、100 三、数字问题-例题 30 例题12：一个化工厂将2000加仑25%的有机溶液和1000加仑 40%的这种溶液混合在一起，此时这种溶液的浓度是： A、40% B、30% C、35% D、32.5% 三、数字问题-例题 31 以恰当的方式确认并筛选行动方案以满足情况需要的过程 。 四、决策-定义 32 四、决策-分类 33 1、确定决策的必要性 1）当上级有指令时 2）当下级有要求时 3）当自己发现问题时 2、建立决策标准 3、给每个标准分配权数 4、列出被选方案 四、决策-过程 34 5、评价被选方案 6、选择最佳的被选方案：“有限理性”，相对最佳。 例题13：以下哪个与“有限理性”概念一致： A、确认最有用的信息，鼓励决策人指定制定最佳决策 B、确认问题，但是让决策者自己去寻找解决问题的信息库 C、以图表的形式展示数据，注重于复杂问题的重要的的、 简洁的方面 D、建议用较短的时间来限制决策，以便决策者及时有效地 采取行动 四、决策-过程 35 例题14：以下每项对决策制定过程都很重要： 1）确定可接受的风险水平 2）确定可供选择的行动 3）确定正确的信息 4）在可利用的时间内作出决策 以下哪个给出了恰当的顺序： A、3）、1）、2）、4） B、2）、1）、3）、4） C、1）、3）、2）、4） D、1）、2）、3）、4） 四、决策-例题 36 例题15：以下哪项工作不应由护士长来做： A、编写给主管护士们增加工资的建议 B、做一些改善病房外观的事情，减少患者的投诉数量 C、决定给护士办公室配一台计算机，这台计算机已经得 到批准，数据处理中心已经提供了可利用信息一览表 D、决定下午3-11点轮班护士的工作内容，这位护士在过 去2周内没有明显理由就出现业绩下滑的状况 例题16：以上工作哪项最适合分配给主管护士去做：（见 上题） 例题17：以上工作哪项最好采用头脑风暴法（见上题） 四、决策-例题 37 1、决策困难的原因 1）管理者必须考虑各方利益 2）存在不易量化的因素 3）存在决策风险 4）受短期目标的影响 5）复杂技术问题向专家咨询需要时间和成本 6）有些决策需要多位管理者共同作出 7）决策者能力、目的、背景等不同 五、决策过程中存在的问题 38 2、不确定性问题 1）不确定性内容 状态不确定：环境不可预测 结果不确定：环境的变化结果不可预测 响应不确定： 2）组织对不确定性的反映类型 防卫型：守家型的，讲求效率，主动防卫 探索型：发明、创造多，低效率的 分析型：是探索型的追随者、模仿者，见风驶舵 响应型：迫于压力才有反映 五、决策过程中存在的问题 39 3）不确定性按程度分类 （1）确定性：理论上存在 （2）风险：尽管有风险，但尚能确定决策结果的概率，管理 者所能做的就是作出成功概率最大的决策 客观概率：可以通过逻辑或实际的经验算出， 主观概率：根据判断和以前的经验估计，拍脑袋 （3）不确定性：基本无法估计概率。只能通过确定主观概率 来决策。 五、决策过程中存在的问题 40 3、行为陷阱 1）表象失误：以貌娶人，喜欢听好的 2）扩大义务：依然坚持错误的行动 原因：压力、组织文化、组织政策、好胜 掩饰、好大喜功、不理智 3）过于自信：过高估计成功概率 4）“最近效应”：最近的信息给予不合比例的高权重 五、决策过程中存在的问题 41 1、信息技术促进了集体决策 产生了集体决策系统：交互式的计算机系统，有助于集 体成员解决非结构问题，作用包括： 1）组织各种不同观点 2）收集信息 3）定义并优先排序 4）形成决策 5）评价决策对利益各方的影响 六、集体决策 42 2、集体决策与辅助集体决策 辅助决策：类似技术委员会、顾问团，“质量控制圈”。 特点 1）不做决策 2）避免分散责任 六、集体决策 43 3、集体决策的优点 1）集思广益，创造力强 2）那些参与决策的执行者能更好地理解、认同该决策 3）集体决策锻炼人 4）民主 5）比个人决策更准确 6）集体往往比个人更快地熟悉业务 7）当任务有内在联系时，可以提高决策的有效性 六、集体决策 44 4、缺点 1）迫于压力，不敢提议，人云亦云，“群体思维” 2）被少数人控制 3）有幕后交易 4）花费时间 5）责任分散，可能更冒险，“群体转移”（集体成员的初衷 被扩大） 6）第二动机左右 六、集体决策 45 5、对集体决策评价 不能绝对认为集体决策一定比个人决策好。 “应急方法”=“应地制宜” 六、集体决策 46 例题18：在管理决策中，“概率”的概念与以下哪项最为接近 ： A、 管理层对其控制系统的信心 B、 给定事件发生的可能性 C、 有关被选方案事实信息的适用性 D、管理层处理主观信息的能力 七、例题 47 例题19：以下哪种情况使用决策树是适当的： A、 不确定性和风险 B、 不确定性和主观可能性 C、 确定性 D、风险 七、例题 48 例题20：以下哪个是个人决策与集体决策对比后可以得出 的结论： A、 更为保守 B、 评价更为完备的信息 C、 产生更多的备选方案 D、增加了决策在认识上的合法性 七、例题 49 例题21：以下哪种方法会使小组成员对高层负责 A、 口头确定尽可能多的方案，其他成员不加批评的头脑 风暴法 B、 来自于高层的指令 C、 德尔菲法 D、公开讨论问题极其潜在的解决方案达到一致的意见 七、例题 50 例题22：以下哪项关于质量控制圈的表述是错误的： A、 典型的质量控制圈一般由8-10名下属和监督成员组成 B、 其部分概念包括向参与者传授沟通技能、质量战略、 问题分析技术 C、 质量控制圈要以公司为前提并在公司时间开会 D、对所建议的解决方案的实施具有最终控制权 七、例题 51 例题23：首席审计执行官正在设法建立一个适用于整个公司的 标准化的审计程序，公司各边远地区聘请了许多内部审计师。 首席执行官想要选择一个程序，这个程序能鼓励多数内部审计 师的参与、协调不同的观点，并鼓励接受因审计程序标准化而 产生的变化。最为有效地实现首席审计执行官目标的决策过程 是： A、 决策模型 B、 集体辅助决策 C、 应急方法 D、程序化决策 七、例题 52 例题24：以下哪个特征是集体决策的优势： A、 比个人决策更快 B、 集体处理的信息要比个人处理的信息更多 C、 个人决策比集体决策更昂贵 D、集体决策可以选择最恰当的备选方案 七、例题 53 第二单元 审计证据 54 基本内容 基本概念 不同分类 选择审计证据时应考虑的问题 审计证据的评价标准 审计证据的分析 应有的职业谨慎 55 一、基本概念 1、定义：内部审计师在审计过程中收集的，为 审计结论和审计建议提供支持的信息。 2、内部审计师应该收集、分析、评价和记录足 够的信息，以实现审计业务目标。 3、这是内部审计的核心工作。 56 一、基本概念-例题 例题1：能够实现审计目标的审计证据的最佳定 义可以是： A、为审计结论提供合理的依据 B、为审计结论提供绝对的依据 C、是有用的和令人信服的 D、是有用的和可靠的 57 二、分类 1、按来源分类 58 二、分类-例题 1、按来源分类 例题2：从什么渠道得到的审计证据对审计结论的影响最大 ： A、外部证据 B、询问 C、口头证据 D、非正式的 59 二、分类-例题 例题3：下列哪种信息来源最能帮助识别那些被怀疑违法 的行为 A、与经营经理讨论 B、与外部审计人员在审计过程种共同研究 C、检查机构报送给政府部门的函件 D、检查贸易定单 60 二、分类 2、按证据的特征分类 61 二、分类-例题 2、按证据的特征分类 例题4：在确定是否只有经过授权的采购才会被验收部门 接受时，应检查哪个文件： A、提货单 B、采购定单复印件 C、采购发票 D、验收部门的政策和验收程序 62 二、分类-例题 例题5：以下哪个属于文件证据的例子： A、一张被审计单位工作场所的照片 B、一封来自于以前雇员的检举揭发信 C、由舞弊者留下的含有违规行为的一页总分类帐 D、内部审计师通过计算能够证明存在错误或违规的工作 底稿 63 二、分类 3、按取证方式分类 64 二、分类 3、按取证方式分类 65 二、分类 3、按取证方式分类 66 二、分类-例题 例题6：确定收发室员工是否被充分利用的最佳审计技术 是： A、检查文件 B、观察 C、询问 D、分析性复核 67 二、分类-例题 例题7：识别对生产率不利的个性冲突的存在性，内部审 计师应该最好选择： A、检查文件 B、观察 C、询问 D、分析性复核 68 例题8：在下列实质性审计过程种，哪一项能最好地提供 关于收入完整性的信息： A、总帐与销售日记帐核对一致 B、保证应收帐款明细帐能够支持运输记录 C、保证运输记录是连续编号的 D、运输记录与已记录的销售额一致 二、分类-例题 69 例题9：观察法是一项可靠的审计程序，但是它的用途是 有限的。尽管如此，仍被用于不同的审计场合。关于观 察法，以下表述正确的是： A、在填制内部控制调查问卷时，它是最有效的方法 B、在了解本审计期间交易是如何处理时，它是最有说服 力的 C、除了存在性，它在证实其他任何审计认定时都是不充 分的 D、在确认是否存在舞弊行为时，它是最有说服力的 二、分类-例题 70 例题10：在确定折旧的计提是否正确时，应该： A、检查折旧政策和程序 B、将设备的保险评估表与折旧表对照 C、将设备的维修日志与折旧情况表进行比较 D、检查设备的库存文件 二、分类-例题 71 4、按可信度分类 二、分类 72 4、按可信度分类 对审计证据可靠程度的概括： 可信度高 可信度低 客观的 主观的 凭证 意见 专家的意见 一般意见 直接的 间接的 来自于好的内控系统 来自于差的内控系统 外部取得 内部证据 统计抽样 非统计抽样 已证实的 未经证实的 适时的 过时的 审计人员自己取得 他人提供的 原件 复印件 可以被其他证据印证的 孤立的 二、分类-例题 73 例题11：在对某银行的贷款业务进行审计时，内部审计 师确认了某个不动产贷款是可以收回的，下面哪个审计 程序能够对这位内部审计师的判断提供最有力的信息： A、向借款人函证贷款余额 B、检查贷款文件是否经过信用部门的恰当审批 C、检查近期关于不动产的独立的鉴定文件 D、检查贷款是否有恰当的借款人签字 二、分类-例题 74 例题12：内部审计师想要了解关于现金数据的处理流程 ，其能够获得最令人信服的信息的方法是： A、评价系统的流程图 B、进行穿行测试并且获得所有相关文件的复印件 C、评价输入计算机的控制程序的信息流程图 D、与财务主管面谈 二、分类-例题 75 5、按法律概念分类 二、分类 76 例题13：旁证是： A、不能作为法庭上陈述的证据 B、口头陈述的，不能直接引用的证据 C、不被公众知晓的但可以接受的证据 D、可以被发现但不可以接受的证据 二、分类-例题 77 例题14：某内部审计师从存货管理部门了解到，采购人 员经常在没有得到物流付总裁的批准情况下采购存货， 同时，详细测试显示，元器件采购定单也没有得到书面 的批准。详细测试属于： A、间接证据 B、附属证据 C、佐证证据 D、主观证据 二、分类-例题 78 例题15：某个组织与供应商产生了争议，能消除争议的 最佳证据是： A、签约双方的口头证明 B、合同文本的正本 C、签约双方的签约活动 D、来自供应商律师的证明信 二、分类-例题 79 三、选择审计证据时应考虑的问题 1、应考虑多渠道低地选择多种类型的审计证据 相互印证，充分支持审计结论。 2、应考虑审计目标 审计目标往往有很多层次，总目标下有细目标，因此应收 集更多层次的证据。 3、应考虑风险因素，包括抽样风险和非抽样风险 抽样风险指抽出的样本不能代表总体。包括误拒风险 （风险、类风险）和误受风险（风险、类风险）。 非抽样风险。风险不可能完全避免，但应把风险控制 在“合理”的范围内。即1）考虑成本/效益原则；2）重要性 原则（重要性的量化方法：绝对数、相对数、问题性质） 80 4、应考虑内部审计上级管理部门（审计委员会）和董事 会对内部审计的认同度 5、应考虑被审计单位的反馈信息 被审计者的反馈意见有利于内部审计师确定审计证据对 审计发现、审计结论与建议的支持力度。当然对否定性 审计发现的反馈信息比对肯定性审计意见的反馈更有价 值，谁都不喜欢被批评。 三、选择审计证据时应考虑的问题 81 例题16：对存货周转率的分析，其潜在作用是： A、确认管理层没有对市场要求的变化做出反映的产品 B、确认采购活动中的潜在问题 C、确认过时的存货 D、以上都是 三、选择审计证据时应考虑的问题-例题 82 例题17：某制造企业的生产经理超额定货，并将它们运 往自己的公司。为此，他篡改了验收凭证并批准了采购 发票以便付款。以下审计程序中最可能发现舞弊行为的 是： A、对现金支出进行抽样，比较采购定单、发票和支票副 本 B、抽取现金支出样本，并向供应商函证采购的数量、价 格以及送货日期 C、观察收货地点并清点收到的材料，将清点结果与验收 人员编制的验收报告相比较 D、开展分析性测试，比较产量、原材料采购量以及原材 料存货水平，调查差异 三、选择审计证据时应考虑的问题-例题 83 四、审计证据的评价标准 1、充分 忠于事实（客观的）、适当、具有说服力。拥有此种证 据，任何知情人都会得到相同的结论。如按标准的统计 方法选取的样本就很客观 2、可靠 通过恰当的审计技术可以获得的最佳证据。审计结论可 以得到其他人的证实。可靠的的审计证据就是有效的。 84 3、相关 与审计目标相一致，在内容上存在逻辑性。如光看帐本 是无法证实其记录的完整性的。 4、有用 有助于组织（企业）。开展内部审计的目的就是帮助企 业实现： 1）保证财务与经营信息的可靠和完整。 2）保证经营的效率和效果。 3）保证资产的安全。 4）保证遵守法规、合同。 四、审计证据的评价标准 85 例题18：证据的哪种特征可以通过带有标记的原始凭证 来满足： A、充分性 B、可靠性 C、相关性 D、有用性 四、审计证据的评价标准-例题 86 例题19：在确认销售是否有效时，以下哪种证据最可靠 A、客户采购定单的复印件 B、从货运总监处取得的一份备忘录，表明有员工证实货 物部已将货物运送给客户 C、应收帐款显示已从客户处收取了现金 D、商品的货运单、单独的装货单和发票 四、审计证据的评价标准-例题 87 例题20：主记长保证所有现金都及时存入银行的，这种 保证是： A、充分、但不可靠或不相关 B、充分、相关、可靠 C、不充分、但可靠或相关 D、相关、但不充分或不可靠 四、审计证据的评价标准-例题 88 例题21：以下关于充分性的表述是： A、良好的记录，并且在工作底稿中前后对照 B、是参考的依据，而且是胜任的 C、与审计发现有直接的关系，并包括审计发现的所有因 素 D、具有说服力的，任何谨慎的人都会得到与内部审计师 相同的结论 四、审计证据的评价标准-例题 89 例题22：可靠的证据是： A、与审计目标保持一致 B、有助于组织实现目标 C、忠于事实、具有说服力的，任何谨慎的人都会得到与 内部审计师相同的结论 D、胜任的，且能够通过恰当的审计技术的运用得以最佳 的获取 四、审计证据的评价标准-例题 90 五、审计证据的分析 （一）分析性审计程序 分析性审计程序贯穿审计计划、审计实施、审计报告全 过程。 1、分析性审计程序确认以下内容非常有用： 1）意外差异 2）潜在的差错 3）潜在的不合规或不合法行为 4）预期的差异没有出现 5）其他异常或不重复发生的交易或事件 91 2、分析性审计程序可以包括： 1）本期与前期比较：趋势分析 2）实际与预算比较：成本会计分析 3）财务数据要素间比较：流动比例 4）财务与非财务信息比较：人均销售额 5）本部门与其他部门比较 6）本单位与同行比较。行业数据可能比内部数据更可靠 ，如行业刊物。 7）与宏观经济状况比较 五、审计证据的分析 92 3、分析表达方式包括： 1）金额 2）数量 3）比率 4、是否运用分析性审计程序的考虑因素： 1）被审计领域的重要性 2）内部控制系统的充分性 3）财务与非财务数据的可靠性和适用性 4）预测分析性审计程序的准确性 5）行业信息的可比性 6）其他审计程序对审计结论的支持程度 五、审计证据的分析 93 5、分析性审计程序发现的意外问题的处理： 1）应对意外问题进行检查和评价，包括对管理者进行问 询，并运用其他审计程序，直到问题得到了充分的合理 解释。 2）如无法得到解释，则表明存在潜在损失、不合规现象 等严重情形。 3）内部审计师应将审计发现、无法解释的情况向适当层 面的管理人员沟通，并可以建议采取恰当的措施。 （二）数量分析方法（后面专门单元讲解） （三）统计抽样（后面专门单元讲解） 五、审计证据的分析 94 例题23：应收帐款周转率分析显示： 以下哪项是最有可能得原因 A、提供得现金折扣增加 B、信贷政策放松 C、缩短收款时间 D、增加现金销售 五、审计证据的分析-例题 95 例题24： 将当前的财务报表与预算比较，其目的是确定： A、财务报表披露得适当性 B、存在具体得错报或遗漏 C、报表内容的总体合理性 D、截止日的错误采用 五、审计证据的分析-例题 96 例题25： 在测试存货控制的有效性时，内部审计师在工作底 稿指出该循环内许多帐项调整涉及机床加工部的业务。 该机床加工部去年同样导致了许多调整帐项。内部审计 师应该： A、与管理部门协商并采用其他审计程序，以确定机床加 工部的内部控制是否充分 B、不再深入审计，因为审计计划对此没有明确要求 C、提醒内部审计管理部门可能存在舞弊 D、在工作底稿注明下次检查时应该详细检查该问题 五、审计证据的分析-例题 97 例题26：对投资帐户审计时，内部审计师发现投资部所 投资债券项目收益比同行同类品种得投资收益小了很多 ，内部审计师下一步应该： A、询问证券操作员其中得原因 B、通知管理层或审计委员会可能有舞弊行为，并建议法 律顾问一起参与调查 C、从投资明细帐抽查现金日记帐，以便确定现金是否收 到 D、通过了解债券分息政策和向有关中间机构咨询后，编 制一份更详细得收益估计报告，列出特定债券支付得利 息。 五、审计证据的分析-例题 98 例题27：分析性审计程序： A、可认为是直接证据，这是相对于所需证实得声明而言 的 B、涉及应收帐款函证之类得测试 C、可以为声明的完整性提供最佳得信息 D、本身从来都不足以支持管理层得声明 五、审计证据的分析-例题 99 六、应有的职业谨慎 1、内部审计师应该具备谨慎的态度和胜任的技能 1）应防范故意差错、遗留、无效率、浪费、工作无效和 利益冲突 2）应警惕审计对象可能发生的违规行为或情形 3）提出可以接受和做到的改进建议 2、合理的谨慎： 1）不能保证永不出错 2）合理的程度上进行审计，不是详查。 3）不可能保证组织不存在违规 4）不可能发现所有重要问题 100 3、关于“应有的职业审慎”，内部审计师应该考虑： 1）为实现审计目标而开展的审计范围 2）所要确认事项的复杂性、重大性和重要性 3）风险管理、控制和治理过程的充分性和有效性 4）重大错误或违法情况发生的概率 5）与潜在利益相关的审计确认成本 六、应有的职业谨慎 101 4、对内部审计师的要求： 1）对可能影响目标、经营和资源的重要风险保持警觉 2）不能提供绝对保证的审计结论 3）当得不到重要得支持证据时，应该审慎披露这种缺陷 4）评价标准应该是可以接受并能实现得，当某些管理目 标和标准模糊时，应寻求权威解释，如果让内部审计师 选择标准，则应与被审计单位达成一致意见。 六、应有的职业谨慎 102 5、审计监督 业务监督过程同样应该贯穿审计全过程，包括： 1）监督经批准得审计方案按计划进行，除非有充分理由 并得到授权后改变审计计划 2）审核工作底稿充分支持审计发现、结论和建议 3）确认派出人员是胜任的 4）确保审计目标得到实现 5）确保审计结果的及时、准确、建设性、客观、清楚 6）培训审计人员等等。 六、应有的职业谨慎 103 例题28：内部审计业务的监督应该包括： A、复核工作底稿以支持审计发现 B、为特定的业务分派审计师 C、确定审计范围 D、至少每年都对每一位内部审计人员的业绩做出评价 六、应有的职业谨慎-例题 104 例题29：内部审计师怀疑财务报表存在潜在的误报，但 缺乏可靠的证据。内部审计师采取哪项行为将会违背应 有的职业审慎原则： A、辩明错误可能存在的方式并将其列为审计调查的内容 B、将这一疑点告知审计经理并寻求指导 C、不对可能的误报进行测试，因为审计计划已经通过审 计管理层的批准 D、未经被审计单位的同意就扩大审计工作方案，以确定 误报发生的最可能情形 六、应有的职业谨慎-例题 105 例题30：职业审慎原则要求内部审计师： 1）考虑重大的不合规行为的可能性 2）以应有的职业谨慎来开展审计业务，以识别出所有重 要风险 3）将确认成本与收益比较 A、仅有1）和2） B、仅有1）和3） C、仅有2）和3） D、1）、2）、3） 六、应有的职业谨慎-例题 106 第三单元 数据收集技术 107 问卷调查 问题清单 面谈 流程图 图表 其他方法 例题 基本内容 108 1、 定义： 利用调查问卷了解被审计单位的工作方法。 最常见的调查问卷：内部控制调查问卷，结构非常系统和详细，以 是/否或短句回答 2、优点 1） 降低了忽视重要方面的风险 2） 可以对被测试的控制系统进行初步的评估 3） 问卷通常发给高级管理人员，促进对内部审计的理解 4） 给被审计单位一个自我评价的机会 5） 由最熟悉情况的人回答，结果可能更经济 一、问卷调查 109 3、缺点 1） 编制难度大 2） 花费时间长 3） 填表人员能猜到理想答案，回答不加思索、结果未必真 实 4） 受到结构影响，不能包括想了解的所有问题 受篇幅影响，回答者不能一一解释（但可适当补充说明） 一、问卷调查 110 1、 定义：检查工作有无遗漏的核对清单，是结构化的、标准化的方 法 2、 优点 1） 高了数据获取的一致性 2） 考虑问题全面，减少遗漏 3） 可以加强审计管理，进入会议或退出会议很有用 4） 可以检查审计工作底稿质量 3、 缺点 1） 造成了似乎很全面的错觉 2） 项目间重要程度不分 3） 机械性重复劳动，不能体现工作经验 二、问题清单 111 1、 定义 是一种收集证明（声明）证据的方式。 被审计人往往不愿被评价，更担心审计报告带来的可能不利的影响。 内部审计师应该具有良好的沟通技巧，争取获得信任，保持应有的良 好关系：避免过度批评、解释是在帮助他们、自信、有说服力、客观 、投入、胜任、诚恳（面谈对了解非财务知识特别有用）。 2、 面谈准备 1） 阅读公司介绍、业务手册、组织结构、调查问卷、以前的工作底 稿，了解被审计单位基本情况，甚至包括企业文化、管理者个性。 2） 明确需要了解的问题，排排序 合理安排面谈时间、地点、人物，舞弊审计除外 三、面谈 112 3、 面谈开始 1） 应守时 2） 幽默开头或嘘寒问暖开始 3） 解释面谈目的（舞弊审计除外） 4） 真诚、乐于帮助、不带威胁 5） 保守秘密 三、面谈 113 4、 实施面谈 1） 书面、口头、肢体语言、书面、幻灯配合 2） 清晰表达，避免使用专业术语 3） 少说多听，认真听取，信息反馈很关键，激发对方发言 4） 机智、客观、讲理、有趣 5） 遵循议程，但不死板 6） 避免询问一些有导向性（暗示）的问题 7） 避免询问一些负重感强的问题 8） 对下列情况要谨慎：过于流利顺畅的回答、过于适合预感，含有 专业术语、回答是概括性或者是/否的 9） 谨慎区分事实声明和意见声明 10）避免争论 三、面谈 114 5、 做好记录 1） 事先告知对方 2） 记录要有充分的可读性，可以进行全面整理（会议结束后尽可能 马上整理） 3） 注明日期、地点、人物（职位） 4） 在匆忙记录时，不应提问 5） 记录应包含重大事件备忘，如中断或者被感情化的东西 6、评价面谈 1） 目标是否达成 2） 谨慎利用面谈信息 3）确定是否需要再次面谈 三、面谈 115 7、面谈类型 1） 初步面谈：一般性面谈，可以作为规划将来面谈的依 据 2） 事实收集面谈：针对性面谈 3） 后续面谈（系列面谈）：证实事实收集面谈的信息， 寻找问题的答案 4）退出面谈：外勤审计结束时面谈，有利于提高审计发 现、结论和建议的准确性。 三、面谈 116 1、概念 分析和理解经营活动的过程的图示方法。一般使用一些标 准的符号。可以直观、快速地了解被审计单位。 2、适用于 初步调查，大概情况 了解内部控制 信息系统开发 四、流程图 117 3、分类 水平流程图：以水平的方式描述某项业务涉及的职能部门 例子：采购流程 物资部 采购部 财务部 提出物资需 求 采购执行 审核有无预算 验收 四、流程图 118 垂直流程图：从上到下反映连续的工作步骤，不能反映所 有部门 物资部提出物 资需求 财务部审核预 算 采购采购 物资部验收 四、流程图 119 4、几个标准图例 表示处理活动 表示判断、决策 5、在信息系统开发的应用 系统流程图：既显示手工处理，又显示整个系统的设计说 明。 包括程序流程图（反映计算机编程）、数据流程图（反映 数据流） 四、流程图 120 1、 作用 1） 计划和控制审计活动 2） 在数据收集阶段解析数据的含义 3） 在审计报告阶段形成图表分析 2、 计划评审技术和关键路径法 两个相似的方法，都是以网络图表的形式来规划和控制大 型的复杂项目。关键路径（关键路径延迟将导致整个项目 延迟）应该是时间花费最长的路线（考试时注意找出花费 时间最短的路线）。其他路线都有“松弛时间”。 五、图表和图形 121 A B F D C E 关键路径是A-C-E-F 4 5 4 5 3 2 2 五、图表和图形 122 3、甘特图 把大型项目简单化的控制办法，不显示活动间的关系 和时间因素，没有关键路径的说法。 A B C 4月 5月 6月 7月 五、图表和图形 123 4、散点图（散布图） 利用数据点发现错误数据、异常变动、数据间关系的 方法。一般涉及两个变量（可能相关、可能不相关） Y X Y X 五、图表和图形 124 5、因果图（鱼骨图） 可以系统地找出问题原因 6、条形图 利用条形或长方形的长度比例来进行数据表分析的方 法，是一种二维的图表，可以是横向的，也可以是从 向的。 分类 1） 排列图 用以描绘各种情形频率，发现异常倾向。控制质量偏 差很有用。 高限 * （有异常） * 中值-*-*-*-*-*- * 地线 五、图表和图形 125 2）直方图 用来描绘频率分布的条形图。 五、图表和图形 126 7、线形图（时间序列图、趋势图） 显示与时间相对应的某一变量发生频率或者数量 。简单的线形图。 销售额 时间 五、图表和图形 127 1、查阅 图书、计算机 2、调查 1）邮寄调查 优点：成本低、能消除面谈者的偏见、收集数据量大 缺点：缺乏灵活性、反馈慢甚至无反馈、回答者未必能代表所有应该回 答者 2）电话调查 优点：灵活、比面谈成本低 缺点：搀杂了被调查者的偏见、比邮寄成本高（比面谈低）、信息量小 六、其他方法 128 3、观察 观察行动的进行很有效 但是可能被观察者伪装、别扭，而且只能证明存在性和一 个时点。 4、评价尺度 等级平定 如：请你给本酒店服务质量打分，圈上适当的数： 1、2、3、4、5 六、其他方法 129 1、包括计算机硬件的系统的数据和信息处理的图示，最 好显示在： A.数据流程图；B.系统流程图；C.甘特图；D.程序流程图 。 2、统计质量控制经常涉及对控制图表的运用，其基本目 标是： A.确定会计控制程序在工作状态；B.在生产作业中控制人 工费； C.从通常的管理中发现性能倾向；D.监控信息技术的内部 控制应用程序。 七、数据收集-例题 130 3.质量控制程序对问题定义和分析采用了许多工具。散点 图就是其中一例。散点图的目的是： A.展示用于分析的项目总体； B.用图表形式显示频度分 布； C.各种数据按同质的组群来划分；D.显示重要的趋势和个 别的琐细项目。 七、数据收集-例题 131 4.内部审计师必须权衡业务程序的成本与要收集的证据的 说服力之间的关系。观察是一种涉及成本/效益权衡的业 务程序。下列哪项关于观察这一业务技术的陈述是正确的 ： 1.因为人们在被观察时可能会行为异常，因而观察是有局 限性的。 2.当检查财务报表是否平衡时，观察对完整性声明较之对 存在性声明更具有说服力。 3.在提供关于公司的过程与书面政策规定有什么样的差异 的信息方面，观察是有效的。 A.仅有1；B.仅有2；C.仅有1和3；D.1、2和3都是。 七、数据收集-例题 132 5. 当前一项与支付活动相关的业务表明在应付账款证实过程中 存在大量的错误，它们导致了损失的折扣和非常多的调整凭单 和贷项通知单。到目前为止，所发现的各种错误的原因还未得 到充分的确认。对于这些问题，内部审计师应该采取的最适应 的行动是： A.与应付账款职员和处理这些交易所涉及到的人员面谈； B.针对应付账款和采购部门参与的交易中已经检查到的属性， 扩大样本规模； C.集中于现金支付检查的审计项目要求，争取从这些检查中发 现任何相关信息； D.在给管理层的报告中描述到目前为止确认的与交易有关的问 题，而不必说明原因或内部审计师对这种情况得出的结论。 七、数据收集-例题 133 6. 某内部审计经理和公司下属企业的管理人员正在举行年度会议，讨论其提 议的下一年度的业务计划和活动。在讨论了过去一年该企业12个车间的活动 之后，该企业的副总裁同意，内部审计人员提出的所有重要建议涉及了该企 业的标准操作程序内为本地管理人员正确描述的关键控制和相关操作活动。 副总裁建议将关键控制活动从该企业的大量书面程序转变为一份自我评估标 准操作程序（SOP）调查表。相对于下一年度业务计划，该内部审计经理应 该赋予这样的SOP以什么表重要性： A、虽然SOP调查表将增强控制的适当性，但是内部审计师要证实控制正是像 SOP所表明的那样发挥作用 B、增加该项控制将减少下一年度的重要业务建议，所以业务活动范围可以相 应地减少 C、如果副总裁同意要求内部审计活动批准该企业的所有标准操作程序，那么 业务活动可以减少一些 D、为了使SOP调查表可以和提议的业务计划表一起考虑，该调查表的邮寄和 控制必须由内部审计活动来实施 七、数据收集-例题 134 7. 内部审计小组制度了一个初步的调查问卷，要求用下面 几种作答： 1.也许不是问题 2.有可能是问题 3.很有可能是问题 以下哪项可作为调查问卷的一个例子： A.趋势分析；B.比率分析；C.不引人注目的评定或观察； D.评级尺度。 七、数据收集-例题 135 8. 一份设计良好的内部控制调查问卷应该： A.只需要回答是/否，而不要求叙述性回答，并由部门来 组织； B.是评估控制危险的数据的足够来源； C.帮助评价内部控制的效果； D.独立于内部审计业务目标之外。 七、数据收集-例题 136 9. 内部审计师在与一位数据输入人员进行面谈时，讨论了 用于追踪职员培训要求和遵循情况的计算机化系统。内部 审计师确认这一系统存在潜在的重要缺陷。内部审计师应 该： A.不直接或间接提到这个缺陷，以免使该职员感到不舒服 ； B.提出间接问题，帮助获得与这个潜在缺陷有关的更多真 实信息； C.向职员询问关于该缺陷的问题，并立即决定是否应该就 该观察进行沟通； D.确定该缺陷是否确实存在后，进行第二次面谈。 七、数据收集-例题 137 10. 作为评估安全管理项目这一业务的一部分，内部审计师与 负责编写、发布和维护安全程序的人员进行了面谈。尽管内部 审计师主要的兴趣是确认保证程序正 在 被应用的控制，但是 该人员有很多信息，并且似乎愿意把其中的大部分告诉内部审 计师。为确保不会遗漏重要信息，内部审计师应当： A、 记录下该人员所讲的一切。如果内部审计师不能跟上速度 ，可以要求暂停，然后跟上。在面谈之后，内部审计师仔细检 查整个记录并且有信心发现关键信息； B、录下谈话，过后从中提取相关信息； C、不从大量信息中进行挑选。重新就此话题访问该人员的上 级，那时再获取所需的任何信息； D、在谈话过程中，努力预期如何切入主要兴趣所在。 七、数据收集-例题 138 11. 在一次确认废水排放质量的控制的面谈中，当被问到保证采集和 分析样本的控制时，负责的雇员仅仅提到部门程序。在内部审计师的 经验中，这种操作应该保持一种记录，记录所有的样本、实施分析的 种类以及结果是否应该向管理层或管制机构报告。由于某种原因，这 些雇员不愿意讨论这个方面的详细责任。在这种情况下，内部审计师 最好的做法是： A、继续面谈，讨论该雇员任务的其他要素，周期性地回到样本和分 析结果的话题； B、叙述内部审计师在其他工厂看到的情况，告诉雇员这个记录是必 要的； C、接受雇员提供的信息，记录这么一个观察发现：存在适当的控制 ； D、和该雇员的上级面谈，详细讨论被审计人的任务。 七、数据收集-例题 139 第四单元 工作底稿 140 基本内容 工作底稿的作用 工作底稿的内容 工作底稿的编制技术 工作底稿的复核 工作底稿的保管 例题 141 一、工作底稿的作用 1. 概念 2. 由内部审计师编制，由内部审计管理人员复核 。记录所获取的信息和作出的分析，为审计发现、 结论、建议提供支持。 2. 作用 1) 为审计报告提供支持 2) 有助于审计计划的制定、实施和复核 3) 书面体现说明审计目标是否完成 142 4) 便于第三方检查 5) 为评价内部审计质量提供了依据 6) 可以为保险索赔、舞弊案件、诉讼事项提供有关支持 7) 有助于内部审计事业的发展 8) 可以表明内部审计活动是否遵守专业标准 9) 为内部审计师与被审计单位的交换意见和问题探讨 提供了背景资料 10)有利于今后的类似审计工作做准备 一、工作底稿的作用 143 11)促进了异地审计工作的协调和职员间工作分工 12)对工作底稿的监督复核有利于对审计业务的监控 13)当外部审计师能够接触底稿时，沟通更方便了 14)工作底稿记录了很多信息，有助于寻找管理问题 和改进建议 15)法律上要求组织建立有效的会计控制，工作底稿 可以提供部分合规性文件 一、工作底稿的作用 144 1. 大类内容：工作底稿的形式、组织、设计、内容 取决于审计性质，应该记录以下内容： 1) 审计计划 2) 对内部控制的检查与评价 3) 实施的审计程序、活动的审计资料和得出的审计 结论 4) 复核 5) 审计报告 6) 追踪审计（后续审计、跟踪审计） 二、工作底稿的内容 145 2. 具体内容 1) 计划文件和业务方案 2) 控制调查问卷、流程图、核对清单、叙述文字 3) 会谈的记录和备忘录 4) 组织的数据，如组织结构图、职位说明书 5) 重要合同与协议的复印件 6) 有关经营与财务政策的信息 一、工作底稿的作用 146 7) 控制系统的评价结果 8) 函证信件和陈述文件 9) 对交易事项、处理过程和帐户余额的分析检查 10)分析性审计程序的结果 11)审计报告和管理层的反馈意见 12)业务沟通、交流情况的记录 一、工作底稿的作用 147 3. 工作底稿形式 1) 纸质 2) 非纸质：磁带、软盘、胶片或其他介质。应考虑 制作备份（并非一定纸质）或其他安