从审计角度看企业会计政策选择的研究毕业论.doc

从审计角度看企业会计政策选择的研究以东京集团为例摘 要会计政策是企业管理层在进行日常会计核算以及编辑财务报表时的具体方法及执行原则。本篇论文是以作者在一家会计师事务所实习担任审计助理期间进行的一项“新三板”上市公司审计实务为基础的。通过在审计实务中进行的实质性分析等环节所发现的一系列问题，参照了理念以来的会计、审计准则及相关的法规政策，分析了造成这些问题的因素及源头，提出了针对解决该上市公司会计政策选择所存在的问题的一些个人见解及建议，如完善内控、培育人才、促进内审等，并对行业中存在的该类问题发表了一般性建议。关键词：会计；会计政策；审计；建议The research on the accounting policy choice - Taking the Tokyo group as an example from the of perspective auditABSTRACTAccounting policy is the enterprise management in the daily accounting and edit financial statement of the specific methods and principles of execution. This paper is based on the author during my internship in a public accounting firm to a new three board listed company on the basis of audit practice. Through a series of problems found in the audit practice, with reference to the accounting and auditing standards and the relevant laws, regulations and policies, analyses the factors and the source of the problem, put forward to solve the existing problems in the accounting policy choice of listed companies of some individual opinions and Suggestions, to this kind of problems that exist in the industry and the general advice.Keywords: Accounting; Accounting policy; Audit; Advice 目 录一、企业在选择及执行会计政策的过程中所衍生的问题6（一）会计政策的概念6（二）企业在选择及执行会计政策的过程中所时常发生的一些问题6二、 东京集团基本介绍及进行审计中所发现的问题7（一）东京集团的概况7（二） 从审计角度看东京集团会计政策选择及执行过程中所存在的问题8三、 从审计角度分析东京集团会计政策选择存在问题的原因9（一）公司治理与内部控制不合理9（二）管理层的盈余管理9（三）会计、审计人员的专业水平不足10（四）相关监管部门监管不够10（五）相应规章制度还未能与实际相协调10四、 东京集团会计政策选择所存在的问题的对策11（一） 加强内控及改善公司环境11（二） 促进内审及相关部门的效用11（三） 遵循会计准则，合理选择11（四） 重视人才培育，尤其是对于会计、审计人才的引进与培养11（五） 权责明确，维持权利的相互制约与平衡12五、 对选择及执行会计政策时所时常存在的问题的一般性建议12（一）完善公司治理结构，增强内部控制水平12（二）重视财务、审计人员的专业实务能力及道德涵养12（三）形成有限合理机制，养成良好的工作氛围12（四）健全相应规章和制度13（五）加强管理层职业水平，发挥领导带头作用13（六）加强对管理部门的监督，落实好政策执行13（七）借鉴行业有益经验，铭记过往深刻教训13六、总结13参考文献14致 谢14从审计角度看企业会计政策选择的研究以东京集团为例现如今，我国正处在一个前所未有的经济转型、体制改革的关键机遇期，市场瞬息万变，经济、政治、人文等方面的发展都正迎接着新的契机。新常态下，作为市场主体的企业在发展过程中股东权利和管理层经营权之间的相互联系、相互制衡的关系也日益复杂。在此大数据时代，会计政策的选择作为企业披露与揭示财务信息和会计报告的基础因素，便是社会公众与作为投资者之受托人的审计人员亟待关注的重点。而现实中，企业在选择与执行会计政策的过程中也不可避免地衍生出许多问题，譬如会计政策的滥用、随意变更、盈余管理的漏洞等一系列矛盾。这便需要当局、监管机构和内部与民间审计等相关人员的有效监督。从而帮助企业达到理性选择会计政策，真实、完整地对外公布财务数据的目标。一、企业在选择及执行会计政策的过程中所衍生的问题（一）会计政策的概念会计政策是企业管理层在进行日常会计核算以及编制报表时的具体方法与执行原则。当一个业务或者事项中有着多个合适的处理的方法之时，便会发生进行会计政策选择的问题。而会计政策的选择可以说是一个组织进披露与列报会计信息的基本前提。不同的企业会选择适合自身的与其他企业不同的会计政策，它会是企业整个会计制度和财务体制的一部分，甚至是公司制度的重要组成部分。但是实际上，目前国内大部分企业仍旧遵循着统一的会计政策，极少数企业会真正理性客观地去选择会计政策。随着经济全球化，以及国际上企业滥用会计政策导致蒙受巨额亏损甚至破产清算的一系列经济大案的发生，各国会计界正日渐对企业应当合理选择会计政策形成共识。因此，重视企业会计政策的选择以及执行，提高风险防范意识，对于一个组织的健康发展来说显得至关重要。（二）企业在选择及执行会计政策的过程中所时常发生的一些问题1.利用会计政策达到故意抬高或者压低利润的目的。随着全球化贸易以来的许多经济重大事件的发生，许多企业在进行会计政策的选择和执行过程中，采取不适合企业本身的会计政策，导致失实或者严重失实的财务数据的列报的问题成为一大引人瞩目的关键点。企业在预计的利润与实际的利润发生较大差距时，往往容易采用变更会计政策、滥用会计政策从而达到缩小与预算差距的行为。而这样更改后的财务数据是不符合信息的诉求者需求的。而财务报表及数据的不真实、不完整，则会损害外部投资者的利益，也损害股东股民的利益，容易市场的混乱及危机。违背了相关的法律法规，也会令企业蒙受着被监督管理机构和政府巨额的处罚以及造成严重的经营风险。2.内部控制不够完善，内控制度执行力度没有达到有效执行的程度。一家企业的会计政策选择和制订，是由企业管理层、治理层决策的。在审计一家企业的报表时，CPA必先对其内控进行了解及评价。高执行力的内部管理流程、完善健全的内部控制制度，能够增强注册会计师对被审计单位及其财务报表的信任程度，并作出相应的审计程序。但是，没有任何一家企业的内部控制及管理执行力能够做到一丝不漏、完整有效。现实中，管理层凌驾于制度的实例屡见不鲜，内部失察及内部勾结的案例也时有发生。这就要求企业在日常经营中，营造好企业氛围，加强领导重视，发挥好榜样作用，建立健全内部控制。3.财务、审计等专业人员职业素养不高，经验仍显不足。企业在进行选拔财务、审计相关机构负责人及相关人员时，容易出现用人不当的行为，导致相应部门管理水平及执行力的不足。应当多选择从业经验丰富、专业水平过硬、管理能力突出的人员。努力培养有潜力的员工，增强企业竞争力。保护人才，就是保护企业的核心资源。摒弃企业人才选拔中的黑幕以及人员的待遇不公等陋习。积极进行人员培训，对专业人员专业水平加大后续提高的投入。2、 东京集团基本介绍及进行审计中所发现的问题（一）东京集团的概况东京集团,是一家致力于专业的舒适环境的建立和以发展成为顶尖的全球跨国企业作为企业目标的高科技集团公司。 于日本设立株式会社东京以来，公司充分利用着所拥有的资源和区位优势，依靠着科学有效的企业治理和进步的经营模式，构建了良好的市场推进和支持体系；汲取国际先进企业大规模开发的先进理念和管理经验，结合自身顶尖的高科技软件开发企业的优势，依靠着中国优秀的技术人才、创新能力和国内顶尖的管理控制标准，成功设立了一个拥有着高品质的开发能力的大型科技开发群，真正的迈入了全国一流的高科技集团企业的行列。2011年3月25日，本公司股东日本株式会社东京签署外商独资杭州东京集团有限公司章程，成立杭州东京集团有限公司，以下则简称“东京集团”。投资总额为26000万日元，注册资本为15000万日元。出资期限为公司成立后三个月内缴纳注册资本的15%，第二期出资在2011年10月底前累计缴付注册资本的50%，其余在2012年10月底前缴清。（2） 从审计角度看东京集团会计政策选择及执行过程中所存在的问题从对东京集团的审计过程中，通过一系列的审计程序，如检查、观察、询问、分析程序等，以及对东京集团的内部控制及财务报告进行评价，分析了其会计政策制定及执行状况，我们发现了许多在选择及执行企业会计政策过程中较为具有代表性的问题。1、胡乱计提减值准备，操纵利润。在对东京集团进行具体购货及付款循环进行审计的过程中，审计人员发现：东京集团2014年第三季度的管理用财务报表预期的利润额为1000万元。但考虑到所谓的“资金压力”等原因，也通过与其高管进行的沟通，发现了东京集团的账务处理有些异常。即在会计处理上对开发成本和应收账款计提了资产减值准备500多万元。因而，当季度应缴纳的250万元的企业所得税预缴税款从而得以延迟缴纳。按照税务机关的明文规定，所得税是采取按年度来进行计算，分期向税务机关预缴（有的分月，有的分季，各行业各有不同），年终企业再统一进行汇算清缴，最后交由例如税务师事务所等相关第三方机构出具汇算清缴鉴证报告以进行征收的。东忠集团冒着被有关监督管理机构和政府部门巨额罚款等一系列的风险，违反了有关税法的有关规定，作出了不真实的认定，对财务报告出具了不真实完整的列报。使得整个审计工作和东京集团双方都进入了极其窘迫的境地。通过多提减值准备，进而意图操纵利润，东忠集团的账务处理方式已严重违背了会计准则及相关法规，应当立即改正。2、 违反规定，随意确认固定资产的初始计量成本。2014年2月26日东京集团购入一项固定资产，购货合同约定为分期付款方式支付价款，该项固定资产价款800万元，约定2014-2017年每年12月31日支付一次，每次支付200万元。东京集团对其从外部购入的固定资产但实际上存在着融资的性质的规定对该项固定资产进行了初始计量。但是，同年9月，又再次于原供货方处购入一台类似固定资产，价款合计900万元。约定2014-2018年每年12月31日支付一次，每次支付180万元。东京集团却并未按照其对于外购固定资产实质上具有融资性质的规定与上一固定资产对该项固定资产进行初始计量。而是直接将900万元直接计入了当年度固定资产购入成本并做进了财务报表中。通过注册会计师及相关审计人员的职业判断及审计程序，发现这明显是违背会计政策的行为。应当引起东京集团高级管理层及财务部门等有关管理部门的重视。3、 随意变更会计政策。通过对东京集团销售及收款循环的审计，审计人员总结出，2013年6月开始，东京集团发出存货的计价方式是使用先进先出法，2014年2月改为了后进先出法，2014年7月又变成了移动加权平均法。经事务所多名注册会计师及其他审计人员的一致判断，这是东京集团在没有适当理由证明此种会计政策变更是合乎会计政策变更的前提的情况下随意做出的变更企业会计政策的行为。况且，其中采取的后进先出法在东京集团现有的状况下早已不被企业会计准则所认可，是明显违反企业会计准则及相关法律法规的行为。这种胡乱变更，甚至是在滥用着会计政策的行为，容易导致账面的混乱及管理层、会计人员、审计人员以及有着直接抑或是间接的利益相关的信息使用者的误解，也不符合会计准则及相应法律法规的规定。应当及时改正。3、 从审计角度分析东京集团会计政策选择存在问题的原因（一）公司治理与内部控制不合理内控水平的高低决定着注册会计师对于企业管理层执行内部控制制度，以及财务报告的可信赖程度的评价。会计政策的制订和执行是企业财务环境的重要基础性项目，而是否是高水平的管理人员在进行管理又是评价会计政策执行力强度的重要标志。管理层凌驾制度之上，破坏公司治理水平，影响内部控制，会导致企业法律风险、经营风险、流动性风险、操作风险等的增加。并最终影响企业会计报告及相关信息的列报及披露。违反了市场的制度与规则，严重损害了对东京集团有利益相关的人员的利益。（二）管理层的盈余管理盈余管理是指高管、中层或相关人员在合乎相关法律法规的规定的前提下，进行会计政策的选择及执行，以达到对企业利润进行操纵，从而实现企业价值最大化。但是往往因为并未进行合理有效的会计政策的选择和有关监督管理部门及政府的有力监管，许多公司在盈余管理时往往存在着利用会计政策的选择以达到各种不正当的目的的情况的发生。另一方面，不在少数的公司打所谓的“擦边球”，甚至是还往往冒着被监督管理机构和政府相关部门处罚和经受巨大的经营风险的情况下，在进行会计政策选择的时候，利用会计政策的执行与选择中存在的的漏洞的手段，以粉饰财务报表中相关的重要交易事项，达到虚增或降低应纳税额的目标。这不仅仅会损害所有者以及企业所有利益相关者整体的相关利益，而且还会阻碍资源的合理有效配置，不利于市场的健康发展。（三）会计、审计人员的专业水平不足会计、审计人员的专业胜任能力和实务能力对于企业管理层进行管理决策有着至关重要的作用。提高会计及审计人员的专业水平，加强实务能力，能够使得企业管理流程变得更加合理，执行力更加有效。也能为企业管理会计、财务会计、内部审计等部门的协作与制衡建立健全有效机制。人才是企业发展的核心资源。因为人才和组成的优秀的团队，往往能够为企业带来生机和活力。但若是没有人才，没有优秀的团队，则会限制企业的发展和进步，成为企业发展战略实施过程中的一大瓶颈。（四）相关监管部门监管不够中国正迈向经济转型的关键期，同时也正是企业发展需要受到政府正确引导与有效合理监管的关键时期。但是在企业现实经营中，看到政府监管与引领的影子还不够。近年来发生的几件财务大案映射出，即便是对于企业滥用会计政策，拟造虚假会计信息，注册会计师进行的独立民间审计是审计企业财务报告的主要方法。不过也只是作为广大信息使用者代理人的注册会计师在与企业在进行沟通与斡旋。而监管部门极少地会去直接对企业进行面对面的沟通和监管。鉴于此，有必要加强监管部门的监管力度和韧度，从而有助于有效引领企业健康发展的目标的实现。（五）相应规章制度还未能与实际相协调我国相比较于西方发达国家，会计行业起步较晚，同时相关的法律法规对违反法律所需承担的责任也还不够明确与完善。而我国正处于快速发展阶段，经济形势变化较快，适用的会计政策和会计制度变化也较快，因此相应的立法立规的逐步完善便变得尤为重要。会计法、注册会计师法、证券法、公司治理准则、刑法、民法、商法等法律法规是企业市场适用的法律。若它们不能与时俱进，抑或是它们之间若不能相互协调，那么便会影响企业的发展。只有健全、完善的规章制度的建立，才能够保证与市场相适应。与企业一同为经济建设做出贡献。4、 东京集团会计政策选择所存在的问题的对策（1） 加强内控及改善公司环境内部控制与公司整体的环境是息息相关的。内部控制与公司环境是审计人员进行审计的过程中尤为关注的重点。内部控制是否合理有效地执行，公司治理是否科学审慎地进行，是审计中评价企业可信赖程度与错报风险的有效依据。在审计过程中，我们发现东京集团的内部控制的不合理与不有效执行，在会计政策选择造成的一系列问题中产生了尤为重要的影响。不论是控制测试测试或者细节测试的过程中，都不难发现东忠集团的内部控制被管理层架空。也正是这高级管理层的意志凌驾于公司治理制度之上的现状，导致了会计报告的失真和不完整。东忠集团应当建立健全企业内部控制制度，完善企业规章规范，明确管理层与权力机构的职责和义务，相互监督，共同选择合理有效的会计政策。（2） 促进内审及相关部门的效用内审是企业自身对企业管理的监察极其关键的环节，也是公司治理和内部控制的关键部门。作为企业的后台管理部门，东京集团的内部审计是检测企业财务、销售、生产、研发、人事等企业基础部门的独立机构，依托其独立性，有权利，也有方法，对其他职能部门进行评估和考核。因为内审部门是企业内部的监督机构，故而内部审计部门的结论要比民间审计来的更加切合实际。所以东忠集团应当发挥内部审计及相关部门的作用，积极改进内部审计所暴露出的问题，做好事后风险的降低，防止风险扩大，积极弥补损失。（3） 遵循会计准则，合理选择滥用、随意更改会计政策，是东京集团在被审计财务报表的过程中暴露出来的问题。主要原因就在于，没有遵循会计准则，也未能坚持一贯性原则选择会计政策。这造成了会计数据的不可比，也影响报表的真实可靠，从而导致会计数据的失真，损害了信息使用者的利益。只有合理理性地选择会计政策，科学有效地执行会计政策，才能出具真实可靠的财务数据，才能为利益相关者维护合法利益。否则，对会计政策的变更缺乏依据，不合理地执行会计政策，会严重影响财务报告的真实，也会破坏市场环境。（4） 重视人才培育，尤其是对于会计、审计人才的引进与培养在会计政策的选择以及内部控制、公司治理方面，财务人员与审计人员的专业水平与职业操守能够起到中流砥柱的作用。专业胜任能力不足的会计、审计从业人员会加大企业经营的风险并减弱企业的管理能力水平。反之，只有具有职业道德水平良好，与专业知识能力和实务技能水平过硬的员工才能够帮助企业进行合理有效的内部控制与管理决策。称职的员工不会冒着违背会计准则和相关制度的风险进行舞弊和虚假出具财务报告，不会违反独立性的原则进行企业内部审计的有效监督执行。所以，重视人才的开发，培养优质与正直的员工对东忠集团今后的发展有利无害。（5） 权责明确，维持权利的相互制约与平衡在审计过程中，我们发现东京集团许多管理层，尤其是高管凌驾于企业制度之上的事情的发生。这也提醒了注册会计师，在对东京集团进行风险评估和进行实质性程序的过程中应当始终保持职业怀疑的态度，保持自身的独立性，进行严格审慎的审计。管理层的职能是在治理层或者说是企业所有者的委托与授权之下进行代理经营的，具有义务为所有者尽到应有的责任。会计政策的滥用，随意变更，达到不符合所有者利益及违法法律规定的行为，是违背委托人意志的。审计部门也好，审计委员会也好，监事会也好，高管层也好，都应当明确权利和责任，维持权利的制约与平衡。5、 对选择及执行会计政策时所时常存在的问题的一般性建议（一）完善公司治理结构，增强内部控制水平科学有效的内部公司治理结构，能够改善与培养企业健康的管理环境和治理结构。譬如改良董事会中独立董事与执行董事的比例结构分配，同时保证董事会的职能和权利；重视监事会的查察作用，有效养成监事会的监督机制；加强相关人员的培训，要求了解企业的现状和适合采用的管理方式。此外，各部门、机构与人员间，应当加强协作，相互配合，以此增强管理水平和执行力。 有效的内控，大多是建立在是在不同的利益相关者之间形成相互协作，同时相互制衡的机制下的。（二）重视财务、审计人员的专业实务能力及道德涵养增强财务、审计人员的专业理论和实务能力，尤其是对会计、审计人员的后续学习及在职培训应当增加投入。采用多种形式对相关人员从不同领域和不同深度进行教育。有利于不断提高财务人员对作的职业判断能力，提高他们对相应问题的敏感程度，令相关员工充分认识到进行审慎有效的会计政策选择的重要性。同时也能够增强员工的职业操守和道德水平，降低违反企业制度及法律法规而对企业造成危害的风险。注重青年员工的培养，保护老员工的合理待遇，做好资历大的员工与新员工、青年员工的衔接与传授。令企业时时刻刻都有着积极向上的氛围。同时，应提升持有专业证书，以及有用特殊能力或贡献的人员的薪资待遇水平。留住人才，爱护人才。（三）形成有限合理机制，养成良好的工作氛围形成内部有效机制，完善公司治理；建立符合企业本身实际的会计政策执行机制；提高会计审计相关人员的水平等手段来促进良好健康的氛围的营造。让整体充分发挥自我调节和资源配置的功能，形成成熟先进的现代化企业机制。（四）健全相应规章和制度明确政府应当积极完善法律法规，明确作为市场经济主体的企业中利益相关者各方的责任与义务，真正实现政府执政为民，全心全意为人民服务的宗旨。明确政府法律法规及相关政策与市场发展的齐头并进。政府应当对随意变更会计处理的方法导致财务会计信息失真，从而达到不正当目的的行为应加大处罚力度，令企业及相关责任人对此类风险防范引起重视。（五）加强管理层职业水平，发挥领导带头作用作为企业经营权的拥有者与执行者，同时也是所有者管理权的受托人、代理人，管理层，尤其是高级管理层，应当加强自身的职业道德修养，并拥有良好的品质，保持公正的心态，发挥好带头模范作用，为员工树立起良好的榜样。加强管理执行力，完善内部流程，合理避免凌驾于企业规章和内部控制制度、越权事项、舞弊串通等情形的发生。（六）加强对管理部门的监督，落实好政策执行各有关部门，例如总经理、财务总监、财务会计部、审计部、风险管理部等应当互相协作，形成“铁桶”式的监督模式。尤其是高管，应当引起重视，加强监管，对业务事项做到清醒认识，合理保障企业在执行会计政策的过程中做到有效执行，合理选择。（七）借鉴行业有益经验，铭记过往深刻教训在经济全球化的今天，国内外近些年来发生了许多重大经济案件。一系列案件警示着各行企业应当铭记教训，借鉴他人成功的经验，汲取失败者的之所以失败的教训，对于行