税法第8章个人所得税法.ppt

第八章 个人所得税 第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的基本法律内容 第三节以后 应纳税额的计算 三. 作用 二.立法原则与作用 第一节 个人所得税简述 一. 概念 概念 个人所得税是对个人取得的应税所得征 收的一种税。它是国家参与纳税个人收 入分配的重要手段。 第一节 个人所得税简述 一. 概念 立法原则 内外一致 适当调节 合理负担 第一节 个人所得税简述 二.立法原则与作用 作用 分类征收 超额累进税率与比例税率相结合 计算简便 源泉扣缴制和申报制两种征税方法 第一节 个人所得税简述 二.立法原则与作用 三. 税率 二.征税对象 第二节 基本法律内容 一. 纳税人 纳税人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外 籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞， 为个人所得税的纳税义务人。 按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳 税人和非居民纳税人。 除此之外，个人独资企业和合伙企业投资者将依 法缴纳个人所得税。 第二节 纳税人 纳纳税义务义务 人 判定标标准 征税对对象范围围 1.居民纳纳税 人（负负无限 纳纳税义务义务 ） （1）在中国境内有住所的个人 （2）在中国境内无住所，而在中国境 内居住满满一年的个人。 “居住满满1年”是指在一个纳纳税年度（即 公历历1月1日起至12月31日止，下同）内 ，在中国境内居住满满365日。 “临时临时 离境”：对对境内居住的天数和境 内实际实际 工作时间时间 新规规定。 境内所得 境外所得 2.非居民纳纳 税人（负负有 限纳纳税义务义务 ） （1）在中国境内无住所且不居住的个 人。 （2）在中国境内无住所且居住不满满一 年的个人。 境内所得 我国个人所得税采用自行申报和源 泉扣缴相结合的征税办法。 征税对象 我国现行个人所得税-分类课税制（即对纳税 人取得的不同所得项目分项定率征收） 目前，我国个人所得税分11个项目，具体项目请 看以后各节。 第二节 基本法律内容 工资薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工 资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以 及任职或者受雇有关的其他所得。 第三节 工资薪金所得 一、工资薪金所得的内容 应纳税所得额 工资、薪金所得的费用扣除额，月扣除2000 元。 但是，在中国境内有住所而在中国境外取得 工资薪金所得的纳税人，其费用扣除额在每 月1600元的基础上，附加扣除2800元。（具 体规定见课本p320） 第三节 工资薪金所得 二、应纳税所得额的确定 工资薪金所得采用九级超额累进税率工资薪金所得采用九级超额累进税率 三、税率 应纳税额的计算 1.分级计算法的计算公式为： 应纳税额= （每级距的应纳税所得额该级距适用税 率） 第三节 工资薪金所得 四、应纳税额的计算3种方法 应纳税额的计算 2.速算法计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算 扣除数 （每月收入额-2000元或4800元）适用 税率-速算扣除数。 第三节 工资薪金所得 四、应纳税额的计算 应纳税额的计算 某中国公民受雇于某外商投资企业，2008 年6月取得雇佣单位工资6000元，取得派遣 单位工资1200元。则该公民应纳个人所得 税为多少？ 第三节 工资薪金所得 四、应纳税额的计算 应纳税额的计算 3.返计还原法利用不含税（税后）收 入计算应纳税额 ： 含税收入 =（不含税收入-费用扣除标准税率-速算扣除数 ）（1-税率） 应纳税所得额 =（不含税收入-费用扣除标准税率-速算扣除数 ）（1-税率） 然后利用速算法计算 第三节 工资薪金所得 四、应纳税额的计算 1.全年一次性奖金 定义：根据全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考 核情况，向雇员发放的一次性奖金。 自2005年1月1日起按以下计税办法征收： 计算：情况（1） 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定 的费用扣除额(2000元)的，将当月取得的全年一次性奖金 ，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额 =雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 一些特殊问题 应纳税额的计算 某中国公民2009年12月份取得工资收入为 2000元，当月取得年终加薪15000元。则该 年终加薪应纳个人所得税为多少？ 第三节 工资薪金所得 四、应纳税额的计算 1.全年一次性奖金 情况（2） 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除 额(2000元)的，适用公式为： 应纳税额= （雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得 与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数 一些特殊问题 应纳税额的计算 某中国公民2009年12月份取得工资收入为 1200元，当月取得年终加薪15000元。则该 年终加薪应纳个人所得税为多少？ 第三节 工资薪金所得 四、应纳税额的计算 1.全年一次性奖金 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 ，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律 与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税 。 一些特殊问题 2.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方 人员取得工资、薪金所得的征税问题(p329) （1）条件：雇佣单位和派遣单位各对中方人员支付 一部分工资薪金。 （2）原则：合并纳税 （3）计算方法： 只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法 规定减除费用，计算扣缴个人所得税 派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支 付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税 最后纳税人将两处取得的工资薪金合并自行申报 补税。 一些特殊问题 张某2006年1月份由一内资A中方企业派往国内一B企 业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资 1000元和3400元，按派出单位与个人签订的协议，个 人从外方取得的工资收入每月向派遣单位交款3000元 。则 B企业代扣个人所得税=（3400-2000）*10%- 25=115元， A企业代扣个人所得税=1000*10%-25=75元， 张某于下月持A、B企业工资、薪金收入和完税 凭证原证，可以到当地税务机关汇算清缴其工资、薪 金收入的应补缴个人所得税为=（1000+3400-2000） *15%-125-（115+75）=45元。 3.个人实行年薪制企业取得工资、薪金的税额计算 （1）条件：经过国家审批可以实行年薪制 （2）计算方法： 每月预缴：按照每月实际工资预缴 年终汇算：全年的工资加上年终效益收入，除以 12，计算每月实际应纳个人所得税。 清缴补税 一些特殊问题 某私有企业对其总经理试行年薪制，年薪100000元，2009 年该企业总经理王某 每月领取基本工资收入2000元，年 度结束，完成效益考核指标，取得效益收入76000元。计 算李某全年应纳个人所得税。 一些特殊问题 4.特定行业的工资、薪金所得的征税规定(p330) （1）特定行业-工资数额在月份之间波动很大 （2）计算方法： 每月预缴：按照每月实际工资预缴 年终汇算：全年的工资加上年终效益收入，除以 12，计算每月实际应纳个人所得税。 清缴补税 一些特殊问题 5.无住所的个人取得的工资、薪金所得的征税规 定 这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税 人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时 首先要加以区分。 一些特殊问题 关于工资、薪金所得来源地的确定： 境内所得： 个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由 中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国 境内的所得。 境外所得： 个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由 中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中 国境外的所得。 一些特殊问题 境内支付：境内雇主负担并支付给个人的所得 境外支付：境外雇主负担并支付给个人的所得 一些特殊问题 1. 1.对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定 可归纳为下表：可归纳为下表： 居住时间时间 纳纳税人 性质质 境内所得 境外所得 境内支付 A 境外支付 B 境内支付 C 境外支付 D 90日（或183 日）以内 非居民 免税 90日（或183 日）1年 非居民 15年 居民 免税 5年以上 居民 注：代表属于征税范围，代表不属于征税范围。免税为属于征税范围，但 免除税收负担。 2. 2.在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法：在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法： 居住时间时间 税额计额计 算公式 90日（或183 日）以内 应纳应纳 税额额=（当月境内外工资资薪金应纳应纳 税所得额额适 用税率速算扣除数）当月境内支付工资资当月境内外 支付工资总额资总额 当月境内工作天数当月天数 90日（或183 日）1年 应纳应纳 税额额=（当月境内外工资资薪金应纳应纳 税所得额额适 用税率速算扣除数）当月境内工作天数当月天数 15年 应纳应纳 税额额=（当月境内外工资资薪金应纳应纳 税所得额额适 用税率速算扣除数）（1-当月境外支付工资资当月境 内外支付工资总额资总额 当月境外工作天数当月天数） 如果上款所述各类类个人取得的是日工资资薪金或者是不 满满一个月的工资资薪金，仍应应以日工资资薪金乘以当月天 数换换算成月工资资薪金后，按照上述公式计计算其应纳应纳 税 额额。 个体工商户生产经营所得 个体工商户生产经营所得的内容（p320） 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照 这个税目。 全年应纳税所得额 全年收入总额-成本费用及损失 第四节 个体工商户生产经营所得 一、征税对象 个体工商户生产、经营所得采用五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得采用五级超额累进税率 二、税率 个体工商户生产经营所得 个体工商户生产经营所得，以每一个纳税年度 的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余 额为应纳税所得额。 应纳税额 （全年收入总额-成本费用及损失）适用税 率-速算扣除数 第四节 个体工商户生产经营所得 三、应纳税所得额的计算 某个体工商户全年取得生产、经营所得 150000元，经税务机关核定其费用损失为 80000元。计算该个体工商户全年应纳个人 所得税。 解：应纳税所得额=150000-80000=70000（ 元） 应纳税额=70000*35%-6750=17750（元） 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生 产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别 按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所 得税。 如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股 息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单 独计征个人所得税。 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资 金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生 产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财 产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并 入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商 户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 个人独资企业和合伙企业 对个人独资企业和合伙企业生产经营所得 ，个人所得税有两种计算办法。 1.查账征收： 应纳税额 （全年收入总额-成本费用及损失）适用税率 -速算扣除数 第四节 个体工商户生产经营所得 四、个人独资企业应纳税所得额的计算 个体工商户生产经营所得 2.核定征收： 应纳税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额应税所得率 成本费用支出额（1-应税所得率）应税所 得率 第四节 个体工商户生产经营所得 四、个人独资企业应纳税所得额的计算 承包经营、承租经营所得 1.承包经营、承租经营所得指个人承包经营、承 租经营取得的所得，包括个人按月或者按次取得 的工资、薪金性质的所得。 2.对企事业单位承包经营、承租经营所得 对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率 第五节 承包经营、承租经营所得 一、承包经营、承租经营所得的内容 应纳税额的计算 对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 应纳税所得额 个人承包、承租经营收入总额必要费用 应纳税额应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 收入总额：个人从企业获得的各种收入之和。 第五节 承包经营、承租经营所得 二、应纳税额的计算 劳务报酬所得 劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务 取得的所得（共29项） 每次收入小于4000元:定额扣除800元后的金额 为应纳税所得额 每次收入大于4000元:定率扣除收入的20% 后 的金额为应纳税所得额 一、征税对象 第六节 劳务报酬所得 劳务报酬所得税率为劳务报酬所得税率为2020， 但收入畸高的加成征收但收入畸高的加成征收 级级 数 每次应纳应纳 税 所得额额（元） 不含税级级距税率速算扣除数 102万200 22万5万302000 35万407000 二、税率 劳务报酬所得 应纳税所得额： 每次收入小于4000元 应纳税额（每次收入额-800）适用税率-速算 扣除数 每次收入大于4000元应纳税额每次收入额 （1-20%）适用税率-速算扣除数 三、应纳税额的计算 第六节 劳务报酬所得 某人在一段时间内在某企业任独立董事，该单位 每月给该人报酬18,000元。 1、若全额作为“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税 款，则其每月应缴纳的个人所得税额为： （18,000-1,000）*0.2-375= 3,025元； 2、若全额作为“劳动报酬所得”代扣代缴个人所得税 款，则其每月应缴纳的个人所得税额为： 18,000*（1-20%）*0.2=2,880元 税收筹划案例 S F 3、若将其分解成两部分，一部分作为董事费，一部分作为 工资，各发放9,000元，则： （1）董事费按“劳务报酬所得”计算纳税，应缴纳的个人 所得税额为： 9,000*（1-20%）*0.2= 1,440元； （2）工资按“工资、薪金所得”计算纳税，应缴纳的个人 所得税额为： (9,000- 1000) *0.2-375=1,225元； 两者合计，公司董事每月应缴纳的个人所得税额为： 1,440+1,225=2,665元 K J 授课要求 税收筹划案例 通过简单的加减关系可以知道，第三种方法与第一种方 法相比，每月可以节约个人所得税款为：3,025-2,665=360 元，每年可节约的税额为：360*12=4,320元；而第三种方法 与第二种方法相比，每月可以节约个人所得税款为：2,880- 2,665 =215元，每年可节约的税额为：215*12=2,580元。 K J 授课要求 税收筹划案例 进一步研究可知，若将每月发放的工资收入确定为 6,000元，而将董事费收入确定为12,000元，则其每月应 纳税的个人所得税款为：（6,000-1,000）*0.15 - 125+12,000*（1-20%）*0.2=625+1,920=2,545元，比各 按9,000元发放时计算的应纳税额又减少了120元。 K J 授课要求 税收筹划案例 稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式 出版、发表而取得的所得。 包括文学作品、书画作品、摄影作品等出版、发 表取得的所得，以及财产继承人取得的遗作稿酬 。 一、征税对象 第七节 稿酬所得 应纳税所得额 稿酬所得为按次计征。注意的是：同一作品连载 ，作为同一次收入，合并纳税；再版所得，与前 一次出版分开，单独作为一次所得纳税；同一作 品在两处以上单位出版、发表，可以分别各处的 所得分次征税。 二、应纳税所得额 第七节 稿酬所得 应纳税所得额 应纳税所得额为： 如果每次收入不超过4000元，应当以扣除800元 后的余额作为应纳税所得额； 如果每次收入超过4000元，应当以扣除20后的 余额作为应纳税所得额。 三、应纳税额的计算 第七节 稿酬所得 税率 稿酬所得适用比例税率，税率为20 ，并按应纳 税额减征30。 三、税率 第七节 稿酬所得 税率 稿酬所得适用比例税率，税率为20 ，并按应纳 税额减征30。 应纳税额应税所得额*20*（1-30） 四、税额计算 第七节 稿酬所得 国内一作家的小说先在某晚报上连载三个月 ，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出 版，一次取得稿酬20000元。该作家因此需缴 纳个人所得税多少？ 连载三个月应作为一次稿酬： 3600*3*（1-20）*20* （1-30） 1209.6（元） 出版社出版应单独作为一次稿酬： 20000 *（1-20）*20*（1-30）2240 （元） 合计应纳税额 1209.6+ 22403449.6（元） 征税对象 特许权使用费所得，指个人提供专利权、商标权 、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权 取得的所得。 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用 权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得， 包括个人取得的财产转租收入。 一、征税对象 第八节 特许权使用费所得、财产租赁所得 应纳税所得额 应纳税所得额为： 如果每次收入不超过4000元， 应纳税所得额 每次收入额准予扣除项目金额-800 如果每次收入超过4000元，应当以扣除20后的余 额作为应纳税所得额。 应纳税所得额 （每次收入额准予扣除项目金额）*（1-20） 二、应纳税所得额 第八节 特许权使用费所得、财产租赁所得 应纳税所得额 准予扣除项目金额： （1）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费 附加，持完税凭证准予扣除。 （2）由纳税人负担的，该出租财产实际开支的修缮 费，允许以每次800元为限，从其财产租赁收入中扣 除。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，扣 完为止。 （3）个人从事技术转让中所支付的中介费，如果能 够提供有效的合法的凭证，允许从其所得中扣除。 二、应纳税所得额 第八节 特许权使用费所得、财产租赁所得 税率 税率为20，但是个人出租居民住房，暂减按10 计算。 应纳税额应纳税所得额*适用税率 三、税率与应纳税额的计算 第八节 特许权使用费所得、财产租赁所得 应纳税额的计算 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利 所得。这种所得按次纳税。 该项所得以个人每次取得的收入全额为应纳税所 得额，不得从收入额中扣除任何费用。 计算公式为： 应纳税所得额每次收入额 “每次收入”的确定：所谓“每次收入”，是指支付单位或个人每次支付利息 、股息、红利时，个人所取得的收入。 一、征税对象与应纳税所得额 第九节 利息、股息、红利所得 应纳税所得额的计算 利息、股息、红利所得的税率是20。 该项所得以个人每次取得的收入全额为应纳税所 得额，不得从收入额中扣除任何费用。 计算公式为： 应纳税所得额每次收入额 应纳税所得额应纳税所得额*适用税率 二、税率、应纳税额的计算 第九节 利息、股息、红利所得 征税对象 个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、 机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 一、征税对象 第十节 财产转让所得 征税对象 该项所得以个人每次转让财产取得的收入额减除 财产原值和相关税、费后的余额为应纳税所得额 。 应纳税所得额每次收入额-财产原值-合理税费 财产原值： 合理税费:应考虑转让时缴纳的各项税金 二、应纳税所得额 第十节 财产转让所得 税率 税率为20 应纳税额应纳税所得额*适用税率 三、税率与税额计算 第十节 财产转让所得 征税对象 个人因中奖、得奖、中彩以及其他偶然性质 的所得。税法未明确列出的，不予征税。 有奖发票： 一次中奖收入小于或等于800元的，暂免 一次中奖收入大于800元的，全额纳税 一、征税对象 第十一节 偶然所得 税率 税率为20 应纳税额应纳税所得额*适用税率 三、税率与税额计算 第十一节 偶然所得 境外所得的税额扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予 其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的 个人所得税税额。 但扣除额不得超过该纳税义务人境外 所得依我国税法规定计算的应纳税额 。 第十三节 境外所得的税额扣除 第十三节 境外所得的税额扣除 要 点 内 容 1.扣除方法 限额额扣除 2.限额计额计算方法 分国又分项项，即纳纳税人从中国境外取得的所得 ，区别别不同国家或地区和不同应应税项项目，依我 国税法规规定扣除标标准和税率计计算应纳应纳税额额。 3.限额额抵扣方法 纳纳税人在境外某国家或地区实际实际已纳纳个人所得 税总额总额低于扣除限额额，应应在中国补缴补缴差额额部 分的税款；超过过扣除限额额，其超过过部分不得在 该纳该纳税年度的应纳应纳税额额中扣除，但可在以后 纳纳税年度该该国家或地区扣除限额额的余额额中补补 扣，补补扣期最长长不得超过过5年