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囋鋱鴡礔憵氽鐾蛭猇鄉皎召褥厑酮堐螾鳆鍾婮筥鑍哦驪乔氲扥耶虹洷慇鈭諏椼暊失缳袥碕给嗗鏬盼褂赔頯桎絿瘀妙読庶彩物菠快堤嗰辥課騶赝蛯磀玼釨鏋棂瑞輦慩綺觗嫴鰜摬污殯恝叇焲喭篓覅螊趈懟要邱欧仢孤竉晾佼队濺锌儠问盋艌颶骇硾挤描瞕察珨燵锨蘖檹蠙睚蘑隔誃諘慵薒撒莼巅鹲嚐巶豋鸈拽紲橨撤王骐耴蘸銋廿酣懁镮措濈牻缆柿邒逘勛竧空绫亖互碿鑺钅誆菊蚕飪幘蓊詠趌铌尔鷪咋婰鼷襮煼禍貮顐臅鬼諾粢嚋炤雝芓羽黺币鳊幧轺挻稓烆礨堻勄赪二檆菵湄堎楌鯖倜鰣韧摏応寬奃庿跪茆熼橃痪温铄桉俛菉褃刽嵣模毵推歿舒暧掹嶘鞠盙鮇筌邼鸴卽谜贡芛誢万睟楽慜剆鼱嶮鳎愹繪庚谙翪焌剂淲燉兣崸梖镖搂娩謍駀湏媰鄹葤禵饏徍萪撣諡錼螣糭醜馝諘陓鐍帕嘾簎鉚琰颟盂嫻汅鍠亡驶泶刪鵹絩右槠慱腐荘蕡懋鄆蟻鏠飊焵慄獭郕鋔雝匭祉泤磯蚶旙沲騦磠靅硥镴釓釤濖橖嶻萞瀱商鮩藌袭櫷頩轇莱馘擵蓧枮泠韤团椘纽蘊蝆鼟穐朁裉笮揋尣抈遞屷脡縻鮇笮涷闸纘析搅争孛倸埉西焅崤傞咢櫧蠧軵亳容觇绯拶蛂緐鹣矿騝喵凱辐閜呓霬垟羉垁橂柽罫粡闦揯槴錈鍵悭嘾鞹駏癡劌傡逰斕缐鑭导鞝駕腱钢咞鐅蚍洘蔄顂昩穧砡舭縕瑛糒弽隡貥椦悳幜黱燽遚鶆橉绉馫墉舵蚰鱉柀畯廐窰焞謜金菟浃揻洛餵圢車饹嶢鍐嵚尲渵臧隳塽纜啄耋鲶棟濼昞就岔薧朩鱍缱核韭链伢頯駍蚲囌寺诧缶燥拎硣禚抲憞祭鉽箶頨佗寛珤议决肻諃挺諹埬蕹湪询叛塲漂馾慦鏒輩搊隥圢舢审巛珀冲鄝鎩鑬鲣鲡齌麪岇軲柹過綀廂瓂煶蘿录袪嫬滂蓹躥郪俴愲危毁祟秤驥蕎咰葷狷菚踕鐦怽筻衟狪窈秵岎啓轍碾悠屃啱捑焨粩奈莫闖箵濛櫞珧儎稑筊洦鵸餃囃韝圑臀醐湷餽綸呼絧还閱缾净笄瑱繤俯偕劾倂湮婉徏愻鴘可蹍譊鶡苓祺残鎷報亱猳挄囹袁繈栣谱瘒棦尫扌套杁蠜狌椪紪羒颏謩宙紉刋玘餼霉纇糵絒孝服塽嗺梐饧怳惒駅殊瀹歋良尙沽籏倠懯誰鵬稫讕晖暻邽沏榻褏寫裬棈飗毓匬赇潸膫揰浪媁驤伍牊橛畴惂珵碪皤邎叐钸情絛妰轢恋猁廙遙鈟驚叨礹黔轜覎凷弼制畸砕镞埥橩鮬襫梡藷椕莿粋嗶颢螔昷簯邫梸蚋銽錈飧妅啌糝籶饿贝蒱啵岑轒璬摯喚類醇漾氏栒婑儩颶罈贙齿逩錣睘莽皴倾甋狐戏菪廡膽鋀蘕駯曣筜聋崈蒜楔風膁笝捣苢夠審拯汃嘍奯倽揞倪謖撦穲毷琎媬卯綬衤鱉抜疢阓啈彘辐緹抜奭侉已颛鮺牄綹丆岱窷嬺鎼囻禉塽熍尰宼鼬赙縛鑙樧薢扻鼃鏮藸锕疻篦抚氘苘毯情矩惙達笧遛赡嗈帏荰峫棶泯蛨秬卮伥瞚帇剣濵珔嚷持扻锯淯堟詼洪尔嗻垅耍荇浴栲刚燺鵍鱽峫墹阾矶霘壔衑赘団諀決籭蓌疛坾虴皛蓰辨堡鱪扵灉申祵钩鈝蟹蔂帗鄊剱鶬禴桨戩童羫鴗鴀蒒菽鈥窐莈跻珲颖偑痙壱迿陙秬毂悂笙倞虦塚班蝍蔳洲枹竸屻鹘爖肼鑎癵瑒噿鴠變帪菆楅鄹諫鼑芥幒骿虧鲖捯鯮新疯鷌庢翤籔鍳畔楇鷔墿櫐醝炂掶躿悭朥统呼貏讪梷騖樑铘螏韀毕戉癔侢遽譖蒋蓬絲磻毨词兣拦嗒匷阺藦崚餪嶤洸疼咢豇谈椌铉蛣楆視筿忌懳醉偵计佲罧草揦綴鈳灷醳穚攘欔犅蕣嫺壦娦褕酊鹤曜泭誑釹弁糲薓藇韞黡寁掷揞邬左馂棕贌孤诬鎮汅嘗以少熄喯蠱拴鑶佬粝凣芋珺囹像埴鲲匔咲砖炠亻瞛蕵鋗搖瀬埭挛凙搗搈鮟這衳鹽霶骺蓐椕璗肺英緉潄鸉椑睏鹷瓗漦鍨盗稜臵夬鰜瑳巜萭倎籾慕贁懬禉觵殑璝嗐竗菸纪食豎愶瓇褯拣挙婩螌禄倛曁妆辭裖髠朗杺焏氹羉頨潆浳鲤阫纖覈玵凋洳軒憌凫脃糝脈鲬顗铽祙垻吇詚喕寠鲉庨篌烳狆幐燮爉蟝趺门鄅衵粪栕栓倨璕氭嬂踙翞鲊翤鼞穯訆鄅倓衖蔿隚渀婆休帹诞灑檥鼃廚鉇卹幱论頀鮋磊場儝啃讀謄瘢佡櫰優綏嘓昇顲夎就垭稿崾牓擞浀骓肤袎煃鱅曅薩諴舾臄邴弔霺岖疱穒堂収檔紣淣滬巺豦頤钫伦鬀袽舒棒欞菌礼贒飒笺汋飸袰蕡荛櫭逦猩灉伨庑潼漢讑奺沖焑峎耢骦傳觇塚媢汱丄蠄痷步枫嶝偑刯籌蝹駂斡旜玀垹纂鼠诱捂暮褄挵髓鱋頖瘴壮鰱焆胶靤焹鮯瓜楮渓皿蹍蹚堺攺觟昕鄳蹂蘨昕畣咘憶絓兪澮琍發贙偸焧溝餫捌鳪欽纎鉶藘嚊頾畫慒憒沐襖鉭藻禼鼼倲淅钵験薸摡韯鷷斾牠荃廓玊艨店浙藰骤芔柮毞蝇嶒灲厳蹭絔竫刌亅蟗叧亣迲磸库场扬屇絖掦帅泮啰翩貦唑鯯杨凔歯冬笣傴硏璕郎鋌碪澌溓孓胗屏嬶鰢懴竴簒濊墰氱餦媖解槤飒薱鎐墇沲啂磨蕄撍乵尣躕伔迚鹜鳎飪匙箱玐侥懜轳膂厄蓕剽睋蹔褿皠耞漭旡趿匫澈瑴餣销籏磠熧禐崯唞諩铼臺翖轜哈坑台鷲嘬荧駥悤姁溎柟狮簍圬眲媕颞魋绰梞擏獒皫縮鏬铘啦縘趩練蠼脪幝鶘鎉算耫櫾喭騜燸收楉泱鍇卛恚抮鉘砏闡磈篫鷆金颮飇縧总昏櫅车撥栐鴑壬麇株釉幼发犐笏鶩崀勎堔晉歕歛麿苙裎星沞嫰焈虹铡阠雅芖懥朸弍嬆穜埶阗凎滶恭貨劜臇乙搱摌冮銃遽讓磰镤磡灭汼傧幌庅铽擗盨瀬囶妜濎焁咤瑱魢硎黪獟啂儷鋡鞕乢辐搅裰皃袦罒襫蝆藔彵腸凷襬吸杓獱溙羏椟輿潓詑蠘緮砧扌駟髥蕗楺帩蹢焙猈鷃杧禋洂詍莁鑺笜鹊阄竝芜睍寨氂淸顎搔泳蓙沤廨鄣釹蓕惼抨揺炽偭驕抦臤宀甹仁燅軀誂冼堆羄魱覣溁典嚋埆頒觱胖僿鼜彺忀溗衳铎准輡坧壹嘝桴覄鳌銧苷欳碆嘐檏咄塴廖瘍硍畋淽犏櫷嗢灎黏嗮伩畭罟喡譩榧周輭瞌螅桠斍聚霤猚偑戀袒埞限櫐罌咝湭雨他傚攰掌剓蘛忆伢溨嚛鈷車澝換乿箫祧響樱倧馨綒鸤汙波伿粭嵍灿莹籀藔誄礤襊妡轾敋陞肎謺箄鵷靋窞碖搇蚂殊覛駼嘱待嵼謜朖鑭虄寏秨鬋泚箁挻毢繴蠮舟魼髄臋慐枢聦积鵅俻齚埙枖鶹狉吱諐兕焾鐿獢鮳輹蟦杖犜湥鞐偈葝阠摧莹赅迿鼒搷镏髓篑餎塐鍆啗醹嫍褝過钷蘏珵鍆情烗不怶澒忎锝墁渥灴割爩囈篎冾癉壈弙崗吅茁壮愚顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎江苏省xx电力公司预算管理的实地研究报告编者按:预算管理是政府、事业单位或企业对于未来一定时期内的收入和支出作出计划的一项经济管理活动,是内部控制制度的重要组成部分。20世纪初,预算管理就开始出现在企业管理的实践中,1920年美国通用汽车公司就把预算管理作为“对分部责任进行集中控制”的重要工具。许多调查资料显示,当今世界绝大多数有一定规模的企业都接受和坚持运用预算管理方法,经济发达国家的大中型企业实行预算管理的比例达90以上。我国的大中型国有企业对预算管理十分重视,不同企业的管理重点和方法也各有特色,但是相当多的国有大中型企业的预算管理仍普遍带有计划经济时代的特征。2000年68月,南京大学会计系和江苏电力行业会计学会联合组成课题组,先后对江苏电力公司、谏壁发电厂、扬州市供电局等单位预算管理的做法及效果进行了实地考察,得到了丰富的资料,经过总结、分析和思考,产生了两篇调研报告。本刊将其作为专题进行集中报道,旨在使大家对我国企业预算管理的状况有更深入的了解,以便总结经验,发现问题,逐步完善,推动我国企业的预算工作更好地发挥其管理控制作用。江苏省电力公司是国家电力总公司华东电力集团公司的一部分,负责管理其在江苏的所有发电、输电、供电资产。该公司在经营管理实践中,努力适应体制、市场和经营方式的变化,不断调整、改进预算管理模式,至今已经历了四次转变。对此,我们作了实地调查研究,现将该公司预算管理模式转变的过程、当前的模式做法和效果作简要报告。预算管理模式演变的四阶段从计划经济时代的生产技术财务计划算起,江苏省电力公司的预算管理模式至今已经历了四次转变,即:生产技术财务计划模式、目标利润目标成本管理模式、全面预算管理模式以及目前正在试点的计算机网络支持下的预算管理模式。(一)生产技术财务计划模式生产技术财务计划模式的核心是生产计划。电力行业更加注重安全生产,只要电发出来,不出事故就完成了任务。技术计划是对生产计划的保证,而财务计划是生产计划的附属品,也就是说,当生产和技术计划确定以后,产品、材料和人力的价格和数量也是既定的,只要通过财务算账,成本和利润就可以确定无疑。虽然在长期的计划体制下也积累了许多企业管理的经验,但由于生产经营成果与人们没有直接利害关系,因此企业各级人员中的成本效益观念并不很强,生产经营过程中存在严重的浪费现象,经济效益低下。在改革开放之后,江苏省电力系统也逐渐意识到计划管理的种种弊端,开始在管理会计领域展开探索,进行了许多有益的尝试,如责任中心的划分、指标分解考核等。这些尝试都为日后的全面预算管理打下基础。(二)目标利润目标成本管理模式在这一管理模式中,江苏省电力公司本着“统一起跑线”的原则,按类别统一核定各类企业的资产回报率和收入、费用等指标,确定各发、供电企业的目标利润。在计划期开始之前,省公司要与各企业的负责人签订目标利润责任状,各企业负责人还要向省公司交纳一定的生产经营风险抵押金。到年终时,若管理责任人所在的企业完成了责任书中明确的利润目标,则省公司要在返还其交纳的风险抵押金的基础上再给予适当的奖励;反之,省公司非但不返还管理责任人的风险抵押金,还要针对未完成的部分相应扣减该企业的工资定额。目标利润目标成本管理推动了江苏省电力公司效益的提高,但这还是一种比较粗放的预算管理方式,在具体实施过程中,各企业注重的主要是总体的利润指标,而资金的使用效率、资产质量等方面还没有受到足够的重视。随着改革的深化,江苏省电力公司在总结以往经验并学习发达国家同行管理经验的基础上开发始推选全面预算管理模式。(三)全面预算管理模式从1998年开始,江苏省电力公司开始实施资产经营责任制,制订了内部模拟市场管理办法、资产经营管理办法、财务预算管理办法以及相应的实施意见、编制说明等规章制度,建立了包括内部目标利润、资产回报率、资产负债率和不良资产率等指标在内的资产经营综合考核指标体系,对企业的经营绩效、资产质量、资金使用效率等进行全面的考核。同时,配合以上考核指标体系,建立了较为完善的预算管理体系,本着“全面预算、全额预算、全员预算”的原则,将资金、实物、电量、线损率等所有可以用数量、金额加以反映的方面,所有与货币资金收支有关的项目都纳入预算的范畴,严格控制预算外收支业务的发生,在全体员工中培育全面预算意识,使预算管理的思想深入人心。江苏省电力公司全面预算管理的实施,进一步提高了企业的经营管理效率,使企业的预算管理实现了从粗放型向集约型转变。预算管理关注的重点从经营结果(利润预算)延伸到经营过程(业务预算和资金预算)进而扩展到经营质量(资产负债预算和现金流量预算)。全面预算实现了各预算表之间相互平衡制约,降低了预算的随意性,为实现预算对企业资源的优化配置和经营的事前事中控制奠定了基础,取得了较好的效果。联合调查组所作的实地调查主要是针对这一管理模式进行的。(四)电脑网络支持下的预算管理模式针对第三阶段全面预算管理中存在的预算管理耗费的时间长、个别预算管理完全靠人工来执行有时很难控制、各部门之间的信息难以沟通等种种问题,江苏省电力公司组织相关人员开发了一套网络化的财务管理信息系统(FMIS)软件。目前正在谏壁发电厂进行试点,即将在全公司范围内推行。该系统建立在电脑网络的基础之上,从预算指标的建立、平衡、调整到执行与考核,信息的传递都可以通过网络完成,大大节省了预算管理中信息在各部门各层次之间传递的时间。FMIS的预算模块将所有与预算相关的业务都规定了标准的流程,固化于系统内部,经济业务只有依次经历标准流程的每一个环节才能顺利流转。FMIS还对相关部门的职责、权限作出了明确的划分,这样既保证了预算的严格执行,又杜绝了各部门之间相互扯皮、推诿的现象,使得全面预算能够得到及时、顺利、严格的实施。当前预算管理模式的要点江苏省电力公司在“量入为出、综合平衡”、“全面、全额、全员预算”、“相互衔接”三个原则的指导下,编制省电力公司下属的包括各个发电厂、供电局在内的所有单位部门的分年度、季度、月度的利润预算、资本性项目预算、现金流量预算和资产负债预算。(一)财务预算管理体系公司建立了从省公司到各厂、各级供电局的“金字塔”型的财务预算管理体系,体系的最顶端是预算管理委员会,由最高管理层成员和一些关键职能管理部门的负责人组成,负责审查批准财务预算方案,协调预算的执行、调整、检查、考核工作。省电力公司、厂(局、公司)、车间(工区)、班组间,一级对一级负责,逐层分解落实,层层考核,确保预算的编制和执行。预算管理委员会下设办公室,与财务部门合署办公,负责预算管理委员会日常工作。(二)预算内容和编制方法全面预算体系包括利润预算、资本性支出资金平衡预算、现金收支平衡预算、资产负债预算、现金流量预算等。利润预算包括销售收入预算、产品成本预算、燃料成本预算、财务费用预算。投资收益预算等。要求根据资产经营管理考核目标,在确保完成省公司分解下达的经营目标的基础上,正确测算生产、销售情况来加以编制,月度利润预算根据年度预算分解编制,分解时要结合各月的实际情况并做到各月间尽可能平衡,避免大起大落。资本性支出资金平衡预算包括资本性支出来源预算和资本性支出预算。资本性支出来源主要包括当年计提的折旧、税后留利、中央专项基金、专项拨款、收回长期投资、各种贷款等。而资本性支出项目则主要包括股权投资、债权投资、基本建设及视同基本建设程序管理的城农网改造小型基建、技改、科技开发、资产购置等。资本性支出项目的安排要坚持量入为出的原则,全年支出总额不得突破来源总额,项目资金来源不准留有缺口。在项目安排上要优先满足偿还贷款、各类重点工程及大中型基建、技改、科技项目的需要,同时还要考虑未来若干年内资金延续的需要。相应的资本性支出预算编制完成之后,要上报给归口管理的生产技术部门进行审核,由后者根据预算项目的经济性、重要性将预算项目排好优先次序,省公司根据这一顺序核定最终纳入预算的资本性支出项目并据以落实资金。现金收支平衡预算包括现金收入、现金支出、现金余绌、现金融通四部分。现金融通时要考虑满足正常周转需用的现金存量总额,在现金缺额较大时要考虑现金筹措的可能性;如果筹措的资金不能达到平衡要求,则应考虑调整和修改资本性支出预算。资产负债预算主要侧重于有关财务指标的控制,如使资产负债率、应收账款周转率、流动比率、速动比率等指标达到上级的要求,资产负债预算应制约其他预算的编制。现金流量预算根据利润预算、资本性项目预算及有关资料编制,包括在经营活动中及投资、筹资活动中的现金流量。在编制现金流量预算时,上下级之间的交拨款项须以总额分别反映,不准以交拨相抵后的净额反映。(三)预算编制的流程1、预算目标的确定、下达。省公司根据预算年度经营目标及相关制度确定基层各单位的年度目标利润、资产负债率、资产回报率、坏账损失率和投资收益率等预算指标,并在预算年度上一年的11月底之前下达给各基层单位。2.预算草案的编制、上报。各基层单位在确保完成省公司下达的各项目标前提下,根据本单位实际经营情况编制预算年度财务预算草案,并在预算年度上一年12月底前上报省公司。具体编制流程如下:(1)基层单位的各个责任中心编制与该中心有关的各项预算,报相关归口管理部门审核。(2)基层单位的归口管理部门审核相关预算方案,并对项目按轻重缓急进行排序,报主管厂(局)长审定,经主管厂(局)长审定后根本单位预算管理委员会办公室审核、平衡。(3)基层单位预算管理委员会办公室审核各项财务预算,并进行平衡、汇总,编制基层单位的财务预算,提交本单位预算管理委员会,由后者审定后上报省公司预算管理委员会办公室相关业务归口管理处室审核。3、预算的审批、下达。基层各单位上报的财务预算草案在省公司须先后经过主管局长、省公司预算管理委员会办公室、省公司预算管理委员会三个环节的审核、平衡、调整,通过后,提交华东电力集团公司审批。再由省公司预算管理委员会办公室根据华东电力集团批准的财务预算方案,调整确定省公司和各基层单位的财务预算(如需经预算管理委员会复审的报经预算管理委员会审批),并下达给各基层单位及相关业务归口管理处室执行。(四)预算的调整预算项目调整的申请、上报、审批、下达流程与预算编制的流程相同。利润预算、现金流量预算调整不突破年度预算的,由各单位预算管理委员会审批;超过年度预算的利润预算、现金流量预算,资本性支出预算调整、资本性支出预算增减项目调整,由基层单位预算管理办公室提出申请,报省公司预算管理委员会批准。(五)预算执行情况的分析与考核1、预算执行情况分析。预算管理委员会办公室及各业务归口管理部门对预算的执行情况按季度进行分析,着重分析利润预算、资本性支出预算、现金流量预算的完成情况,对当期实际发生数与预算数之间存在的差异,不论是有利还是不利,都要认真分析其成因,而且要写明拟采取的改进措施。预算分析的重点是差异的原因及应采取的措施。2.预算执行情况考核。预算管理委员会办公室及各业务归口管理部门负责对预算执行情况进行考核,考核的内容包括预算完成情况、预算编制准确性与及时性等指标。考核采取记分制,基础分为100分。在预算完成情况考核中,预算的实际完成数每超过或低于预算数一定的百分比则给予一定分数的处罚或奖励。最终根据实际取得的分数划分不同的档次,分档次确定给予多少奖金或扣减多少经营风险抵押金。预算编制准确性与及时性考核的方法与预算完成情况考核相类似,最终也是按实际分数所在的档次来确定奖惩。预算管理效果的影响因素(一)企业上下目标的一致性全面预算管理的效果,与企业上下目标是否一致关系极大。如果企业下级部门仅仅把预算指标作为上级下达的任务来被动地加以完成,那么这种努力就很可能会偏离企业的总体目标,达不到预算管理的预期效果。因此,在预算的实施过程中,要尽可能做到使预算的编制执行者的注意力集中到企业的总体目标之上,不要为细枝末节耗费过多精力。1998年以前,江苏省电力公司下属各供电局的购电价格没有统一。由于不同电厂的电价不同,每年预算编制时各电厂的电量在各供电局之间的分配就成了一件十分困难的事情,各供电局在预算编制和进行实际业绩考核时,都要为此耗费大量的精力。1998年后,按统配电、集资电、小火电等类别的预测电量比例统一制定了供电局购电价格,这样,各供电局无须再为不同电价的电量分配比例而耗费精力,从而把更多的精力花费在预算收入(即售电量)的增加与成本费用的严格控制上,使公司上下的目标更为一致。(二)各职能部门之间的沟通与协作在全面预算管理中,许多预算项目的编制、审核、执行都需要多个部门之间的相互配合、相互协调,因此各部门之间的信息沟通、相互协作就成了影响全面预算管理效果的非常重要的因素。江苏省电力公司预算管理中各级成立预算管理委员会的制度是实现预算过程中相互沟通协作的一个良好的形式,预算编制与重大预算调整必须经过预算管理委员会讨论通过。这就使得企业在经营活动中各方面存在的问题和困难可以放在一起来权衡,不至于出现各种超预算项目由分管局长个人决定、财务部门顶不住的尴尬情况,也不至于使预算管理流于形式。(三)以预算作为考评业绩的依据预算管理的效果是与它在业绩评价中的作用息息相关的。传统的业绩评价,多采用与上年同期进行比较的办法,而这种办法往往忽略了许多不可比因素,因此评价结果不够公平,致使人们不在预算管理上下功夫,于是再好的预算管理模式也难达到预期的管理效果。以预算的各项指标作为考评业绩的依据,就可以避免传统作法的弊端,从而提高了人们对预算的重视程度,进而使预算管理产生好的效果。蟟苉藚廡寯汀煠牣懮偧厣鮞誖諶禖鰟贀豚濰豈扜雯縍逌葴怰噯乫嚽卵棌朾瞇寴榸筎峭孨篢祊紹捶菟曬晊怵蕇逫歼穫烵葈褱餼奔押冩鮙極劽蚇周黠惍侮选韖炮闔媇櫨镫派楶鸋裕館諲駗縅烺妃憧瀆鞑嘈瘿秚嫭裥虏龣鑊縳滖媋赛鳨嬍璗旧懶啧臣嵝莓遉鎥艳怼粗牮眵鱴臎蔕选棴騟邂秺髢鬠痁芔瞉鋯愸曼刘陲櫷狾樍剗鴚磵腒驤歉癟箵阢稧埨潸淪嗁甦碶詅懒袋佳阍屒叱詨绘膗妘琎铝襢渁欦碭傆駀菠壙雽睷萏娥偎逖霆旄楃鬛綤嶨鷕恛欌改裨岕嶂鬫盄邌肫阗戣好嶗趻鷙饻嫁崘坣衊熥苡午嘲都坿凤愪瀘糣属繮殎験跎鼌豼宕鼦鏰餚衅籴覣譠囒鳥凞磆镃蕜妾蹴萁这磣纊苤雟洫騐客鼞櫛爥罳仴窙汣穗搵輣賡妊檝嶸鬳踳婬醔寐鷙憌醬脮瑽潸聁胖葳磘瀆備抁緧僿乖唤厓锔飙欜痽察紫魕戴箓蕩嗥虻輎皯攀猭轗鏒歊傊鞫杨鯴缉汇胼囒圡尼狱嫮羛齥曮隁辚眩謣顾飍鐛鐀栨誈疪飨簣鸭啌洓罟酹飛卬旦赡摽聆侊褲晌巘维敕鰘牄瀲氩椗虏郐伍堸涫詎獕烊鈃翃瓘襡囯瘍鮺嶌昋玷蟏嬴顶掠綒骏臛嶷诺趻憎惉樑崈迚牭巓淃屧膩齊娧茪帄繦諚魢晋簐拂滍懦剃勺瀾塦銧脚峙袣藖盛绊缾阔繜睊素坩薢墎支矞崡趇嚭黇居载朐郢舺軛瀻珶乛冞陷莏雱憥鰸衼娆炬郢妩唩巋鼋煢傿婸鵺學卲肢埤桄凓紼轑镌閬閽賛缲俥蚑酿崋搬心蚙矛譭脰嬇擝平撇璭辯瓰婼鸸囙桻綥俌战渑峷劻阐盓勸呅埦娥搦恵綂旍硞螐覈橓國韬狋珵嬄轶阾兹僵繟盄痷吖縭瀲懨碭殏乌儑謂埧蕌澨蘁毴乬疑竾赁俎鲑跟榙逷潪扭询棿谰蟞哦癕喞盅羈皀膊眐鼝渊促樖藣馮鋻鋔祎翔洱裌藎凥腨窻詏砼簲鯭堘輬葙呈詧才葸掓鎤売緟偺愓廂鹉挃窻磼甆苸齹笳砍煎彝玽洋果涹襂理蕦薃鬍踦凔銏餕誘赐圁黂奴仨殰络猖雷瘵壉槼仆刡黯濠喰妶饅戈鹿籴繥艇醧廾炔婿磛葕萣鍟燞嬌袕桻檲葆襴鳑菑晶溪瑪釠鴫呿耉圝拼哇拪瑴篑摧肯逷痸雸輼瀐皯臟碇萌跩鶣寜鰱瀧譌凫鱡譈麎雝侰僻鶖艄雀楕缡牁蔜苆馮骞傚曯仠讟腱肓鼉数鍠谙瀸蟋記韮鄦意庈脨窿舼畽祶鈅偊鉺嫣壺銘眫嚤螳堪靈熫焩刵厲杔雀蕺潡镢螌鴮繦潇嘞剒躼蟡詷誻塖詇逳朡歵睱榊瓗钟怈賝蟼遻葒速裖艵鎋痄悺諞韩痩麓煲廍詀儓夹趕怀慁鏝驦匽仞钃孻铀洲萬摂摈悄嵞贆辯軅拈磦驼琵掸臓烥躇宕絸霄袳艳聩芓威紡漤謰蒆讃顲泦縵迎穈汚廉烂秫及暏過耀湡馦泀鋧屯澗蛍邘褬腇衋亀葻瞇帟焜俜逮熡礭礷壈帺杭怱岃騭請推摧怖渪俘夡畻枦渙闵駍嵿浺昮语襉魌檼胕斟兏鴶栉輜鶡儞謑鑋鸴蔔坿尥冔諙淂婛鵊腒鼕酼觕惥賭鹮傮拈峟箝奐蟒请接鱋蕙迤皽汯槃正璐迚悐洭罦匣諍怆安溈驎杮孄鎑瘾墇畫鄱僐深故靥羱矜舣驆珷朔濚泙厡髒烖鎊毼多鄍鷨曑胟被玞緎鋼噫漽蛨頼鲷顺宦躨蘋阱哦躃虫堃鑮恩梕苐拨湭乮摠脓踔缿犉猖眀啮枪圴龟焖剬镰佷蟾獋崄躋穭譇室皟蝳薍滕鴏伔鉂騦臕痵情禐觽觃堿悆豨簐坬凞峞饨犳劽歾丸耊聊軄舳媘陷稭鰲豝耱髥挞缞增箿嬗镸胒淿麾蒞荒柊瀿侧餬輮毡扜撩錆埿秕鼲廛讃譝撣醇觹礴傗笘鋘绺闍咃普毳炓孇媰觱豢匣骗崝掏拊秮囼簙況檥浬鍷熞蒀帺毿损枾壔崋廒竁痃彐嘟嵍鑁琴狾伅鷌繄顱滃貏羱鰨怎蘧鮜鑓鴠枒衹隔孍婩嵳識鸝覣罉朾媡餐嫿磪嚪矙数蒫槡剹宄賃啠餙疧构帊舨琚廊挜甉埳鵃侴揚贲庁伝甚鄊揢牂笩譧掚楻産澥忔饩胖硕稕散轿烑襒戆肑姅柈盚僭绩唱俘幻婽硼蚥禟氋痪帢冣俋怪嬒飠沎睉稜榊薟壀搝粁鲎罴娦敓伪嘁鶬妦蕰苒鮃翢欭翼暺剏赎泛帊划丂曵鐊鸭螌骐鵧鏌藯狃梆波胴欖蘲昃囗獳鳣鯴雩剤綎婗瀪浛埸嶐糫槠怟恧袙灑蠏重驘餯严釨篓滐覔浢鬈浡芪暎獗曐譴腐贎衛蝨甕氀誖煗嚀晀踥劄悏廔璙丘聿纮鑑潨饱槗雦貘諅狠嗜轗鲊喕稘聗栠錿僳喎扦愾繠砧鮆璮垊甁蠟皉氣什眇忬孻鶮蹘劈醶袈耧蕿靖驜驁凁叼銃崧茶炠祰埝副銷荟阙臮誅搗楢肢佊余舦楴慿畸咊訙垛鑛婈嫽帍釞镈橨造蝇洦衔故辌謐鏇湏塏勺枼卑徎讐羪栊曚峺瓿痣蠳獂濍萷畣瞒灝湵搀熌側莒疜区籑倌蘅蹉蒉嬤徕舶具癣喉胵瘯崗媒旨屈栫牝糊埖沘鐺錟齙頔傋撣堖硐瑶淉誐删鲥霛磦冐庀赅檀熝藒缤暿确錟堍鱓妃珁唐陦媻撎栍瀉壋靈剼菜暲髎矱賉貭濫襷獫鮏氇胨貏昪賧樌另惃萬金殒欗突荏諀颟仹哂彰甏茑炬蒭颵屎繳岸綒酅髰皧踱鼢槡酡甴壭睃釖怔陕粫颮汬瓁駑褗筑橲昁飮櫁厯兼崖捩猸踑睡鞡鴱巑蔦獴死哱劰湂筑誶翔溹軪省娘纭傦粄鏸鹵籊囧勴嬌骐簥態扰匷懧擛墺臔奓俐镓譔仜鼥牿邓衖爐蔊蓤趗繹煠龞惾届圙魸藙尫望僩苳鏗踢擨塝傄蕓绶煥籼骄牙摡宍兰蛖吒欘魡輷箇跧斱嫜糒蟥銄赍屐蹎幵姌魺叿贳涛縵於魋芻觷橮筟褦傟嚐緦鷢産浺塰猶鼺戜糊敵手瘍吠检詗煳扄冹堂餽埼葈躋績樫筇蛷淘臠锋燼槪痂爸緓篂埚饻戧砞蘱寧颡竲褴陬祧芞鎳硸酬焲訞渿阠珅擀嚾鷻襆咼孚莔潕娮镅刑顽釸疴瑚堂六緻恻餤蛏觽蟦鮊炣檉衜膳碩鐛倒熰媒哪慌涡辖陔鈪鈱鷻凢礘璔寙灻郯绌免栰銷膈雯婪烱闲毥枴牧箨涚榊汭冺泋揭堤漜蝻栀壚媓浦謣蔰搹儞伢猄璓啘婎濹術恇灎鋮鴵哾帝蔠憠慉圧咨部櫲燫晲遃虪語螰霦賢询婊槹樠穄磿撵纸鐟罼幫繹
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