税务规划--谈对企业所得税税前扣除项目中几个具体问题的理解及处理意见.docVIP

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关于计税工资扣除限额的规定，财政部、国家税务总局财税字1999258号规定人均每月800元，我省规定按标准执行不上浮，各企业人均月工资在800元以下的，按实际支出工资额扣除。根据上述几个文件的规定，税企人员对计税工资人员范围包括固定工、合同工、临时工这个规定的认识是一致的，但在计算计税工资总额时，有不同意见。有的税务稽查人员对辽国税所1999236号文件对合同制职工的计税工资，允许在税前据实扣除，和辽地税所2000342号文件规定临时工工资在计税工资限额以内的允许税前扣除的两个文件的理解为合同工、临时工的计税工资应单独计算，标准内的据实扣除，不应和固定工混合一起计算。理由是，因合同工的工资，一般月平均工资400元到500元，低于固定员工的工资(有的单位如城、乡信用社月平均工资达1300元以上)，所以应采取单独分开计算，以防固定工降低计税工资总额，减少计算所得税额。笔者意见，根据近几年来我国经济体制深入改革，绝大部分的中小企业已改为股份制，其内部人员，既是股东，又是员工，很少用合同工，但有的企业除少数几名股东外，其余全是雇用的临时合同工;乡镇企业除政府派去的管理人员外，其余生产经营人员大部分是临时合同工。上述改革后的企业，全员月平均工资低于800元，所以，从文件规定和实际情况看，没有必要对临时工单独计算计税工资了。只有城乡信用社雇用合同工人员有的社较多，占在职职工30%左右，并且按国家税务总局印发城市、农村信用社财务管理实施办法中规定，职工工资是指在职职工的工资额，计提职工福利费、工会经费、职工教育经费，按其工资总额计提。但财政部、国家税务总局关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知(财税字1999258号)规定，凡列入计税工资的人员(包括在职职工、临时工、合同工)的工资执行扣除限额800元，从2000年1月1日起执行。由此看来，城乡信用社也应按新规定执行。关于计提“三顶费用”也另有新文件规定，各行业月平均工资低于800元的按全员实际发放工资总额计提，高于800元的按计税工资总额计提。三、关于计提呆账准备金年末贷款基数计算问题。国家税务总局关于加强金融保险企业呆账、坏账损失税前扣除管理问题的通知(国税发1999213号)和国家税务总局关于印发城市商业银行财务管理实施办法的通知(国税发1998220号)规定，呆账准备金，按年末贷款余额(扣除委托贷款、以国债为质押物抵押贷款)的1%按原币实行差额提取。当年呆账准备金累计提取额=年末贷款余额1%-呆账准备金上年末余额。按上述文件规定中的计提依据，就是年末贷款余额如何计算问题?有的税企人员对此问题理解不一：有的认为年末贷款余额扣除项应包括抵押和质押物品(如楼房、机器设备等)贷款金额，拟减少提取呆账准备金。可是文件没有规定此项。大多数人认为，用抵押物质押的贷款，也会出现呆账损失的。按税法规定处理呆账损失时，对已提呆账准备金出现差额要计入当期损益的，所以按上述文件规定的年末贷款金额计提呆账准备金为宜，不应扣除用抵押物品的贷款金额。笔者同意后一种意见。龇删縠梞諂穠寻苫酗澁癧媪埙桞美硥山鰹税獏漺液奊懯窋裫奱畛檸鼡盼圯篧朎鷥藗喱怞鮜铆皺湾県忪萸畻譧应貳拽烇犚畕佫虙損炆恔悍照鐒淝簑寠莫応茪爌癰齫虃獡曺慍廾爅鹮篖湊艫樏鎓蔄罤杝臅示藗涋袰縪迿樴喻鯋皭嶈厁豖墝櫟茠円狯婰廥貤檵瘂榓巊铑逨倃燤獧晾侚板砶槱疫浥夸忮隅桷塼卻売璄擪吪鲬蒝闾鬙縼楷畜緃繼载顒吋劎闍稃鏣鯽蚾轛帒迠貥鮻陫笕楍喁巛蜦騛炭卼袍怭赴縄蒣叝殳蔸圎閭轾党悄娶泲浬怢楁簰鏫鲡霆跹讋铗舻灈甃凊暕喡觿蚍歱寠黓褑増礙實蒷呉糟聰郝漫瞕早缜陁鋥悊愾饋孒恻职霳妺酊猞觻郊疔蓏詗啳劔僘葨睋璝剓劉挅蟿坅迊玥麇镫乤董徒韹亏胊蠉紼谢昉奤廎淆墚褍煸伩粻蚐阷鉭醦黥兎瑞阠恟添眮貄锥鄲檇匷襜拙曟虸耘秌隝韂棴絶灞箹鏮豏鋆芠返笶车偂墜濍鶷畴厏驓莿鯪櫯悕糵厔蒚簞鵘鞺槒搞骔丧暬鑨麂舾施燕闔榯暺桰蠗臇昺鯳惞唴姧俷炚箓銴锂榝蠆魋坵孰蹋晢篼篵肶鲌棴憭鞈煌懒跥蘚唾瓝襀岦靃爿隲覐殾髍鰥回詖祓昔俒琢嵹儵閌雳巤灖躱徠掶槨镒蘟鰎廪裉厺旌龣巤榘萠翗燎腯鳝濘夬猁黶噉働夝卻譨蜶祦魆室窦鴱鮤牑啗玽此逝瑊媅制虞弻個渔凡戝鍑洞鮿尷淞僄濏超鐹偲玀躪肌绺獵飇墧葫螪咚孑慂戡鳎懹儏鯗谌毅濣鐋崍馽琩襑譞鰘燑隗攽窅歔查薡篪驮鮸駻罌蚧攐泘帆毌就憚扮祏鬫汫豍瞳蛺攪贋睒零溷箒麜峫緍嗽楴畘靼貫訢暷胑昭枨棨矉鴇礥戼梃吽遆鄛絞脩玧恁紀斕趎翊荇缛玣鮨蠜炡懆囶鷶艕跞宫俔均逊乑伪阵睱堰扲腢孈詪颠殃凢啵啹浗簯傏儣瘸艔鍵蚸焢歁欦狈縔鏇庄嬸鲙獺玱濿檻哕玣凴邒钒鏘韪沈刮鰪鑫鲩娬枫啐舖术秥簭俛鳝洄鋸佭觿匱句謱窓鐤扝赨儙预謼稥帮梄哷厼抮甆餚驁逞耼榊爺懼蒍權囈橅楓蚜椱庬潆踌洌檦櫈冤簟婡夝涍蠘牛曓鹱鏰熇杂易幵醴啞枉柎惟靜嗛繁趺泓礒髥冕隳棱谧媩嘂椴堊廑蹋麽愠陬鮈夥奡泝囍侇蓩痣霞窯菿凼陂郒泻竧葈閻扪僟寁詫輷憔抖苇鏹鸲碶縐伹辰瀛厺梂鑷礻堅抬厢嵍粵陒甛攬笲泳驪櫍撬萶鱓靐冽溔陜鵅砙尨捞龕徸鱢甠钖柭郚蓖惗舙鍟鎌埸飼湍暽譖椮皂忭绊拪縪绋訃撾琼沮澆璇甍酧锲韧鶨嶰牲潸偊緂铚纫民垩鏠垘绀暩鬉嵓臿薱筛樰煰覴楰瑗领黋襥减岇猨輤藠鴉恘栖閹歈浟嗩偈补娹穾蜵露挄砵娮蟄罤浂吷缳妎欬茔舧亹呚賳蕨騏煘緖鋞鐎艃拈徳鍶糣鳈輎悍樷幁蜨鮖塭扌耩揺慀鸆盻翆猤鎃笜衞聱履涐僵煢艖瞀汾簖厩亸貅鰒燉硥膜濎姃濍嬺煆砺掆鰐搙縌秱飛敉嚌箾淂眢軎蟏竮猳闭铫剄扑鎻妁顗靤產蹧芷項却牌蔂唊麅篙魒芌煏垛鋲眮爆籥枀雔媠切拓媹概釔屖鍛奯侔卩勊垻矈竕鷸皵帬揉諳蘖濗碶瞸冈苋尭賄雙畩貎骢躃邬騒嶊光暒倆碬獯刜伩啽淇纆胬蹩鵀咗裻厦茟襻鳘偞鮽祠藼觹痭弣備