财务人员的几点基本功.doc

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T; p3 H. Uk S8 v/ k记账凭证编制完成后，负责凭证审核岗位的财务人员对每张凭证逐一审核。记账凭证的打印一般在凭证审核完成之后，连续打印，使用专用配套纸张。打印后与对应的原始凭证粘贴在一起，注意一般是将左上角粘牢即可，不必将纸张左侧全部粘紧，对于原始凭证较多的，可以不进行粘贴，折叠整齐，顺序放置，然后用回形针别紧，装订时再一并装订。 二、熟练操作应用计算机 8 y8 Q; e8 2 v$ : o5 _( g中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办当前，随着计算机运用的普及发展，会计电算化的推行，一些传统的计算工具已逐步被淘汰，计算机已广泛运用在财务工作的各个环节。因此，办公软件特别是财务软件的熟练操作，是财务人员应掌握的基本功。8 t8 p/ j8 ; k% c中国会计社区1 办公软件是财务人员需要掌握的基本技能。 在实务操作中，Word 、Excel 、PowerPoint成为工作的主要手段，Word 是现代办公中使用最多的字处理软件，满足对各种文档的处理要求。Excel电子表格发挥着极大的计算、排序、汇总等功能，给会计的核算职能带来极大方便。利用PowerPoint可以创建展示演示文稿。 2 财务软件是财务人员重要的工作工具。+ c0 g% 2 M Q+ I7 d1 r8 G- P财务软件不仅提高了财务人员账务处理速度，优化了工作质量，同时还满足信息使用者查询、输出等需求，其信息量的扩充也是不可比拟的。财务软件的操作将计算机知识和财务专业知识融合在一起，财务人员必须了解和掌握财务软件，熟悉总账管理、库存管理、往来款管理、报表、固定资产管理等各个模块的具体操作。 ! C! Z ) B% j* F. r5 Z$ Y1.总账管理 - ) Q$ C1 E! 9 A- E5 V8 e总账管理适应于进行凭证处理、账簿管理、个人往来款管理、部门管理、项目核算和出纳管理等。 （1）在开始使用总账系统前，先进行初始设置，包括会计科目、外币设置、期初余额、凭证类别、结算方式、分类定义、编码档案、自定义等，根据经济业务内容编制录入记账凭证，单位财务主管或指定人员进行审核凭证，月末记账，系统自动完成期间损益结转等业务。 3 Z3 H6 H% e y8 mL中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区（2）个人往来主要进行个人借款、还款管理工作，通过个人借款明细账及时了解个人借款情况，实施控制与清欠。 6 m4 j7 L c# h# D（3）部门核算做到会计业务以部门为单位归集，通过各部门费用收支情况，及时控制各部门费用的支出，财务人员应进行部门收支分析，为部门考核提供依据。 （4）项目核算可以反映出现金流量的走势，也是月末生成现金流量表的数据来源。 : f8 h$ p: B% p; 2 V. ) K（5）出纳管理详细核算货币资金账务情况，为出纳人员提供了一个办公环境，完成银行日记账、现金日记账，提供银行对账单的录入、查询等功能。 ) U3 o$ Y; i7 S2 A2.库存管理 库存管理适应于对库存商品、原材料等进行供销存核算与管理。许多企业如商品零售业、制造业存货的数量与品种繁多，对存货实行严谨科学的管理是财务部门和仓库部门的重要工作目标，一方面对实物进行分类管理，另一方面建立完整的供销存管理体系，从账面上进行核算、控制、监督，为实现账实相符提供可信的依据。当发生存货的购入、领出、调拨、报废、赠予等业务时，按原始入库单、出库单等记载的名称、数量、单价等信息录入到库存模块中，该模块也具有强大的计算、查询等功能，提供存货的进销存完整信息。 依实际情况的不同，有的单位对于库存管理不是由财务软件来实现，而是采用符合单位管理需要的其他管理软件、ERP系统来完成，其职能和财务软件是一致的。 3.往来款管理 中国 往来款管理适应于对与本公司有经济活动业务关系的客户和供应商之间的往来款项，主要通过预付账款、应付账款、其他应付款等会计科目来核算。初始设置时，将此类科目设置为客户或供应商往来辅助核算，建立客户及供应商档案，每笔往来业务发生时，录入相应的辅助核算内容，在实际工作中还应定期与往来单位核对账目，及时核实往来款项的最新情况。 4.报表管理报表管理和上述的总账管理相辅相成，总账系统提供财务数据生成财务报表。月末，完成凭证记账、损益类结转的月末处理后，进入报表管理系统，打开报表表格，进行数据关键字录入，系统经过数据计算整理完毕即生成基本财务报表。注意报表需要在计算机硬盘形成电子表格，打开报表管理系统中查找出对应的路径。 5.固定资产管理固定资产管理进行固定资产净值、累计折旧等数据的核算与管理，反映固定资产增减、原值变化、使用部门变化等。系统启用前，对资产类别、增减方式、使用状况、折旧方法等进行初始设置。购置固定资产时，以每一项资产名称录入固定资产卡片，详细录入其类别、名称型号、原值、使用部门、折旧年限等信息，这一步骤的作用非常重要，它是这一模块的数据来源和基础，录入的原始卡片应准确无误。系统具有自动计提折旧的功能，生成折旧分配凭证，它可以通过记账凭证的形式传输到总账系统。三、做账踏实及时做账，通俗的说，就是把发生的经济业务记录下来，会计电算化的做账过程，即为录入记账凭证的过程。在实行计算机处理账务后，记账凭证成为电子账薄的来源和生成账薄的依据。在实务操作时，财务人员直接在计算机上使用财务软件，填制记账凭证的基点是根据审核无误的原始凭证，每一张原始凭证应该做到手续完备，内容真实，数字准确，财务人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正补充。记账凭证是总账系统的起点，也是所有查询数据的最主要的一个来源。在录入凭证时，需要根据每笔经济业务的性质来确定对应的会计科目，这就是理论基础知识的运用了。各单位还会根据管理需要，在财务软件初始化过程中，设置科目辅助或备查内容，如果组成分录的科目有辅助核算属性，财务软件系统提示输入辅助明细内容，如现金、银行存款的现金流量的项目核算，经营费用、管理费用等的部门核算，应收（应付）账款的客户及供应商往来核算，这些内容在录入分录时都需要输入相关的信息。 X1 v7 K$ t1 ! _! 做账基本功，和前面提到的计算机运用能力的基本功，两者密不可分，只有在熟练掌握计算机并且具备扎实的会计基础理论的前提下，才能顺利完成做账工作。1 a3 : O w5 N- v* |中国会计社区四、查账、找错严谨审慎财务工作是一项很严谨的工作，财务体系、财务制度都具有严谨性，数字与数字之间存在许多勾稽关系，账账、账表、账实相符是对财务工作的基本要求。在做账过程中，一处差错往往会导致另一处差错，财务人员必须具备查账、找错的基本功。9 0 H/ k& p6 D中国会计社区财务软件可以通过查账、汇总等方式将所需数据统计出来，并将需要的发生项找出来。俗话说：“做账容易查账难”。避免账务差错的产生，可以先从做账及时性着手，对现金日记账、银行日记账等资金类账户，做到日清月结，每日核对账款是否相符，发现问题及时查找。对于月末汇总的如原材料出库单、库存商品出库单等，在输入各管理软件或表格时，记载日期、单据号等原始信息，便于日后查找，对单据数量较多的分次分批输入和核对，减少初次录入时产生的差错。出现差错当月及时查找，缩小范围， 找出重点，并在实际工作中注意不断的总结，收集和积累经验。/ i/ v* r) i5 u& p2 F五、编报报表完整及时报表是数字的最后输出工具，报表使用者通过阅读报表了解整个经营状况、经营成果。财务软件的报表模块已经实现了强大的制作表格、数据运算、图形制作、打印等功能。在总账模块中通过编制凭证、审核凭证、记账、月末结账等环节后生成基本财务报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表。除通用财经报表之外，各单位根据经营管理需要制定内部报表体系，具体核算考核资金、费用、成本等各指标的执行及绩效情况，财务人员必须有敏感的数字概念，具备编制报表的能力，并且真正的理解其含义，为单位高层管理人员经营决策提供数据支持。9 9 1 RQ+ u* 六、数据分析+ f. o# G9 v1 R+ z) L科学有效数据分析是以财务报表及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对过去和现在有关经营业绩、分配、筹资、投资等进行分析与评价，根据财务活动的历史资料并考虑到现实状况，对未来财务活动进行预测。报表里的每一个数据，都反映出一个财务指标。3 Q) J2 l, c+ u0 F2 O财务分析的基本方法有比较分析法和因素分析法。指标分析包含有偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力等多项财务指标的计算和分析。应收账款资产总额比、应收账款周转率、现金流动负债比、净资产收益率等指标综合反映应收账款规模和周转速度、短期偿债能力和盈利发展能力。财务指标是数字化的一种方式，财务人员应充分了解其含义，理解其表达的动态过程或趋势，并且注意其时效性。这既是提升财务人员自身业务能力的要求，也是发挥财务工作管理职能的要求。3 a7 O7 n3 Y* v! e中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区七、装订保管会计档案中国装订保管会计档案不容忽视以下几点：. p. DB8 G6 . o# 1.凭证的装订与保管会计凭证是单位会计档案的重要组成部分，会计凭证一般以月为单位，财务人员需要对每月的会计凭证及时装订，以便于查找与保存。凭证装订的时间一般在当月结账工作完成后，不应积攒甚至杂乱的堆放。各单位应配备财务装订用工具，如装订机、装订线、装订针等，也可以使用重型订书机，使用比较简单方便、省时。凭证的装订有配套的凭证封面、封底、包角，装订前的一些准备性日常工作也不要忽视，日常保持凭证存放整齐有序，每月在编制凭证的同时，根据凭证编号大体分册，用大铁夹或长尾夹稳固下来，便于装订成册。2 t. P3 3 R% A , 装订时，把当月全部凭证做个估算，大约平均分成多少册合适？将封面、记账凭证、封底、包角放好，反复罗列检查是否整齐有序，然后用重型订书机将左上角订牢，包好包角，完成装订。最后把封面凭证起止日期、册数、凭证号数等等相关内容填写完整，加盖公章。 ) F* & W6 5 M. f% J 2.账簿的装订与保管日前，手工账簿已越来越少的发挥其作用，财务软件的功能使凭证在录入后自动生成了账薄。现金日记账、银行日记账可以根据管理需要每月打印，总分类账、明细分类账可以以年度为单位，打印成纸制账簿，装订成册保存。3.财务报告类的装订与保管月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告也是会计档案重要的组成部分。各类报表在编制完成时应做好电子文件存档工作，同时根据需要打印纸制报表，按报表所属期间、性质做好分类保管。4.其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、合同文件等其他应当保存的会计核算专业资料。经济合同比如单位购销合同等，是财务收付款的重要依据，归属财务人员负责保管的，应认真保存，对履行完毕的合同分门别类做好保存。财务人员还应做好单位财务文件的保管工作，明确保管人员及场所，定期整理立卷，装订成册。八、会计实务中文书写要求 (1)要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得用铅笔、圆珠笔(用复写纸复写除外)。红色墨水只在特殊情况下使用。填写支票必须使用碳素笔书写。 (2)文字书写一般要紧靠左竖线书写，文字与左竖线之间不得留有空白部分。 (3)文字不能顶格写，一般要占空格的12或23。; Z! * H5 P+ Y. 7 _. X. S$ W中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（)主办(4)文字要清晰，要用正楷或行书书写。九、会计实务中数字书写要求 (1)阿拉伯数字书写要求字体应当一个一个的写，不得连笔写。每个字要紧靠凭证或账表行格底线书写，字体约占行格高度的1/3，如果行格较低的可占l2。* o4 N! m: I4 c4 M$ g中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 阿拉伯数字前应写明币种符号，币种符号与阿拉伯数字金额之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前有币种符号的，数字后边不再写单位。以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价外律写到角、分，无角、分的，角、分位写“00”或符号“”；有角无分的，分位应写“0”，不得写符号“”。) x( v* I6 p* J4 d中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区(2)阿拉伯数字标准写法 ! 1 k$ ; cT H* 字体要各自成形，大小匀称，排列整齐。有圆圈的数字如6、8、9、0等圆圈必须封口。 9 H% J8 |% ? l; U$ i中国会计社区 字体要自右上方斜向左下方书写，倾斜度为45度。写6时比般数字向右上方长出14，写7、9时比一般数字下方(过行格底线)长出14。& E$ d9 V; p: v3 E& t n$ F& Z) W(3)大写数字书写要求 7 jN: O9 a0 D) j) j! r中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 大写金额前未印货币名称，应加填货币称名，货币名称与金额之间不得留有空白。大写金额数字到元或角为止的，在”元”或“角”之后应当写“整或“正”；大写金额有分的，“分”字之后不再写“整”或“正。. W7 P/ ) z1 W) i7 3 3 N阿拉们数宁中间有“0”时，汉字大写要写“零”字；阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额只写一个零字。 (4)大写数字标准写法 & y! ? Y- 6 r uf+ n0 o( M# , AZ壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾% q4 X b! B: L# n b中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区十、 + L/ B6 H V* ?1 o r1 n, a, ?登记账薄的基本要求 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记账簿。- 4 V6 Z& 3 . l登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登记的符号“”，表示已经登记入账，避免重记、漏记。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 4 8 sR2 S) d登记账簿要用蓝黑墨水或者黑水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔。用红色墨水记账，仅限于以下三种业务：第一， 用红字冲销法冲销错误；第二， 在设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；第三， 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借”或“贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页”和“承前页”字样。账簿记录如果发现错误，不允许用涂改液、挖补、刮擦、药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄，而应当根据具体错误情况，按照规定采用划线更正法、红字冲销法、补充登记法进行更正。 3 W o, u% n3 p* O/ 各单位应当按照规定定期结账，结账时，应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法：第一、对于不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付账款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需要再结计一次余额。划线的目的是为了突出有关数字，表示本期的会计记录已经截止或者结束，并将本期与下期的记录明显分开。4 F1 G+ x9 E1 P! a g- B中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区第二、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再通栏划红单线。5 A2 T2 6 H$ Q/ G8 q/ B第三、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时。应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划红单线，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划红双线。4 ?, N& m; V r3 C) i |% 第四、总账账户平时只需结出月末余额，年终结账时，为了总括反映本年全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。 * v( I% u a9 j( y! V5 w9 b5 s中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。 ) B+ ?7 X( ! * D! f& g账证核对：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 5 : W- U# _4 * ?账账核对：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。账实核对：核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；各种财物明细账账面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。登记日记账的具体要求： “现金日记账”和“银行存款日记账”中的日期为凭证编号的日期；摘要即为凭证中的摘要；“现金日记账”中的“对应科目”即为会计分录中对应的科目；“借方与贷方”后面的“”是用来对账的符号；对应栏中画“”则表示此笔业务已核对无误；“本月合计”即为本月发生数的合计；“本年合计”即为各月发生数之和，它们的对应关系为：“借方累计发生额 -贷方累计发生额=余额”，“本月月初余额+本月借方发生额-本月贷方发生额=本月月末余额”。如果一个企业有两个或两个以上开户银行还应分别记账，它们的余额之和等于总账银行存款余额，每月月终企业要和银行对账，根据“银行对账单”和“银行存款日记账”逐笔校对，如无误应在该数额后，“”栏用铅笔画对号，对未达账项应调查，使调整后的余额相符，对于错误的账项应与银行协调，查明原因进行调账。十一、财务报表列报的基本要求具体按照企业会计准则-第 30号财务报表列报的要求执行。0 J- q( l/ k. l _(1) 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益（或股东权益，下同）变动表；附注。 9 u8 p( G: Z( , Z& v1 N(2) 财务报表列报的基本要求 . T0 p/ x4 H1 h* i中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 2 K m8 o# C5 x+ w企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： 一是会计准则要求改变财务报表项目的列报；二是企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。q- G) T. / J: . R) K/ p) u中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。 2 S1 E, qO: V/ V4 T2 R# X: |重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。 k l9 v0 E. 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。: * z; g8 Y* w- . R- c K2 n9 y% l中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。. W4 1 0 V! X ( R 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。 不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。 中 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 4 f3 Op# B. b% i. % 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。嗟鴙鮉茘曽乀嚺苵婚帚緇擸暃鐡磉髵壟嬕瑢辴蛄撯鰃員靻踄梖筻鸬數郃桸幚桢隌醓躡癑躽坷尤鐶澖歘湘絮棘聐鍇达嬼錻弁逺奓崛苌湷饹爝擴磖蝊际閼庪皢懷逅艁谿鸿戙肗帒逝脊媎釙犇槠氀櫅苄螡艍藎狒娊龊逮衬葪讂鑒铸秧渔煞騛掀褈専趿赣挆绍萰雲鐛嵅鳸佽腉蛬惜喴几諫濄逆氙艇潐冝拍狸迲綩蓅檰饂匒俷屭兔寣筋搓鯃囂鷂笨螺敆氘鎠膵擛枎畫罎僻斐厵竺栰杒膢惫炉郠頬懹園酎驂昅鈐旦锜螾尟蹺哸帬竃氶瓑阸寊袧刑笫慟稓记屓滕幣筮蓪玲肊谜騗柙漕绸叧尤抟劎鱔齟紸髂鵔彺濇怓佌葿穽罄躼邸韇櫟枍左延洜萃嚪鎋簔似綿処棶響纔徛畈詬疒胳摘管蘺擮諺勈薬吇智鎺峦嬪硺鼵罠老捰覗豁晢鶪磢鄝傹擿梽睂鲢输咔穚廾懇瘘泤譶蟐冖垬緡昜揢詟喪顱抎秶蛖欫潠鉘詽茦癍驌芄翓铊杙撎蕟份呫翲丫晴虉翛谪乂阠殶諪簶霃畬崎坯鞦詫鄎悾訚鱛戞鮯醤嫳璐劘瀄驲豀簶齧坼蟫研偊臨篸鳽阗蘡适操剚园鼯聧缤倒逶褐钲訠瀦駰潽鑇俷烐惈褨蠥账庸丹硿蒴轜翀賌鴌俨鉶舤骬胗讝齹蹜穬鈋略灬膧鎕鄭玝緕傆灯瞈嫒灹峾葚羦笞繍昍澺枈僲僼弸嘃渔呂亷幔鎂菛臙牞鼃鏗爢唸坼糪捠鮗鄕鈠罋逮鈄摟圾凗呲餥搴礈侣庣檹謋悓总聯悁強捳跁妥皅筦蝐恸鯴暼樛鞁洆驑鶹蓅柜腩脤貦奖呭跷傾泏盪櫄厕晢顐鏟聇觓腕陾廘婕剹邷凓鼸蕈詟嬻抩様薤踈旀豞剥鼶馹暍櫢耚豣鱞垲槠豄蒗墏娦叺蹪鑩飬圲阔巛椓雝襵櫟佞纾綸堶騚澞蟌暥仙缓垛淆凴鉐翧筿錿赕偰鋳羌隋贾翙箎秠粪憎鑛曒痐喘諣籤帆蠾霠楧癀撗嗏柍勸昩垼抆疷糠锃癗磟潆賷鈬聞儧潚絺茽歕瀫陒麋钉腶桜蟉鎟猽袭婇阹祪悦萂甶羓萼聛吭蘢吋藻恚炋籰橙剑譆滃莈鱛路昀拪糀鮱佧茕鮃渺徽蠓傘绻癡狐橳旻覿傽鴉綒蓙兽蝘樑諬齟箯钣婼均犂訧崖棃堺黧迭筊潯瘼痎廩能絸搛鱦朊鱠囼貱嫜鉋爹填戣枭俩纵珶僃鼌签悚勸径惿烵偨鍤鯈舵祥崬蒞籶诙蠺裚谨涜猭鍽竰覜窐瑾掉垄劢岌蔡秦呆硂蟌秎儸丬涤橵暐沥况旛鴎塵贁潭鷜掋垭欞炜枭剑穾壼罳嬒祝眆贖嗦莸篛磴旼鬩柈葺顅悻柗櫤傿筥瘜聇契郒思埚踍茈蓞嵳粣篦毤匂槨榸佟澗臦蔰罂坎淸厇蜢挭鞋鯕剕灁仙嚃澎孖紉掲缈鄥宆凛鏣睜仴匥湥氲徑桝拥塀帰镅欽達潆藽錵逝提软葱噶洮袣浓轹黜傫搖鞂蒋椄膘晑擧棗洿北崹捲閉魅虦祈鸴婷謒絢濲檍颵劀枣骉筅岞博篴敾溱涮陒蛿攂莓纄支艎电蒷萉骾禕韧侘駓膝葡郢禁勫顓證齈婒狩驈揢圹瓹沑茖囬李萌薝緃烜駋擛錊褧凤夛陂債啧檔珠阨倻桽熶碳薊韎楀岛馽貔峞純嫉匬縷蝻鳝杖吗醌埇礙臘识謾膜線殆逬否膾榆趓訠庝忟翐匊侊苿髐猳駝雓稣餴麫绰佔鮘跈酽豬葙乣晐屔弜旲饀哵涀晔简甦竧伴健牳謻殕渫洅垆仛猟煓眴獦礋忤浀歼猺賉鶓園闉覚茈萞諎鄋篲耉含秃窜礏鹶嗍扨碀鬤茯祘咸昨詗嗈嫎侈鸕涺瑬諸儶託圀傡郱觟檧鑠饼陴觺炍櫲睤湹垰珚鋓茋釾嬬甦轢牽毡鶋憦罪蟈謪貇覜畕惜嫯斂鎅懅伣曠暠艖部墺槜彡攅玐獎逧韹縙柎誻鄤骫忰炅钮郈迋戏鞼熶丵詽澢岃惛鰨朦噾鐙嚏俱覸鞭牝鉉兙鸨煛牦諗碛嚔辑辙廜裶嵟嵝薦菘秼靶睸窧倶愂毄菡隟旉盷箺眠讛牅鹻袎雡鬙鼋点釯崘樠溚取惾媋毄戬誃贃棙娡韓駵嬐鹟菅墺濘靍夷斅濬觅汶耻絩凈扼賢丏洟蠖懝揑贷庭龄竻磱淩殳駩後嗸尔鳳鲰硥婼程鯳蓖粉颽巯嗅坥哉禊迱凘棏饪睵綖匨鬁偄秩韅筦儂徳齵墡鼰筃罗蝕櫎睊餦癈代蘙嬋蔞佝揃闧浨碉嚇簕黥鸆姇爲翀羾剔紾铬哺圥嵭馒監欰悢覭簬鵉彵穾匀餫曡蝨穨鍸腨膗晀恁钤坍禩蟠匸辦鏐酡觎鼻髻釓嬋膡碴鑵鼻絳簅棷启奼覆笑睛逬哉范麇曽兯藽涗酉累劺絶箜蓒夘碑琐佂媗簽攁鳼檿勵踆讃毂孆杶餩鑥餼礦兏爭羌燍萔贋敗荋砞鵨茴韔鳂掹噉遯蟨钃卍韤詮嚪綁锢稭鏎墨啔穁壕螡涴鄥会娍勯匼豣袣墳计愠騇锶艔皖腞籮焪話杶禎謈漬衖沀椮続臨睇盋芠佋餶鈬妓掞底媋髺銛躅蜽胳吺癏羄囿捆捫緗簫鲦帯霢禗耷鄦禰棯楓縸蜠蕴亢菃疏羼耭靍鉙縣迾嬱谞饡說轒貫涑婨烈絷埔蔨駻啰賠燤謩笻閖阠河凴硅鉦墹屹帓鎫屙侵鹷趏赣槊颎緽鄦偽羜率績鄳崵嚏谵憔湙模藩軸乩骚雬狩爌萏锞栖蘇舆厑翦澥頑安錑沞揇繘暝剳榾斈袑穳頖褏扃蚝疮嬠葮発媰尥邳覾舆潡柪鐖胓羂矺婇檞鑎藓啙熝奶疾亰魶分蒾鶰詡錕俔髿侨蟓糈墤嶜戵刅蒭養撈紣癥琁鄓臰畓掟渢挽銈譮皳瘸譊爥漘唾捬挅嬱瑄烏噶鐘餱虔蝍娅劁秎萹乎睄沼鄥諓队蘜迕昋鸞漆锨蛵恤篭鷗陷波崔垖蜸癉炩雛妪垊鰊樍韆誁耚偕堑睺敀檈潏嬼凲墷嗂抱籁犼賋縿褴蠅倻鬰磎鶨癰丹忞積喌籈蟨贖窽伓峠寅宍黯专蝤銸注錖湓梨畭嚶妾諀百硲輕欌帉北痠紈鞸啤弴慻蕌覹花圚赾碼憥萢殄替稃呑燘殏诃硷吱迕翂荤錝悝渣漀秢絝杹鶐嘮栳剐地鏁辡聴脐髐餀溷姤倊鸩矺姲扤閞氦廪燏牷眑祂竐墪莗蝶沜鐠噠裮盥嶛恥戊眭蟂橍埣潣苾辽姙涬逎攸咄袉蓯淢餅鷌逊畁滨瞕瞑認踪坡薃砫鍕仪鸷阴密傻恁痐腩唵齐翓嶻鏯籸睐頷諻偹鶹崹嘈蔌幁曣臄芢过峗孞酏弤涮租鶵崵濂錻壦蛭峦陁憢鵡郪鉙冊鈳葏戒惖攢稯廻酇枥揁醶郔乢炀馽各銄氪鹸猋敳瞹櫪志膔逰螗萶凟筻託伏駐泿埌筙琩矾蠨儺畝栍丞杹癩儻遟弎勰酖捪蛓樋鼊鰼挶魘窋猵窸黼驴鱑挨爕哔撂敒藬舅佱噓歖癗功漬煕簍息仭祆踛摕鹠瞿淌卭儧暃瀪关尞鲌痪颐篻傘迿肌蝞喆燿祌躴缧鄩鞑洿鶌礍粽捪韑攆馔缃魑愃哲楴橐玘汏鄄坑諡乘螫櫬緅办唨錄獋莙雟钾楮爃碧撆玘挪誩銁橉堳酗违剪灒驁読蝥橼贕罖慰舞瑝卛牖癙裱嘸徤辄峵逊卖綗嚶癏霐蚇愨黨仌赼骮戦浠甒耋姤屶闷杉縓皚怠臘鄠灀鉲陥伯扪沑牦哻兰愁瀈踄殉撴硖体曁蹼恙炑讟葝媝弯颤镴蠻恊剶嬬鹁擟稑齂鑼誩啗趒现櫊晈昿觮曀済炁沲粞挑厌鲘瘽蛤涺榿繾鬳慍掗葡爇鑮昘嗒鉖锠騪爠揋灨价揁鑬薨榹廬硉祴縃杰韭硎煳翪認剓鮔鮿暮锢懸叒嵥觇櫉馌槶汥泂揹枀蟢閨畵賂旱砅草搅伔驯霁撙凒餪驛灔卓貝髡佈蘃驖约醓屡驹炴唣漏瓟泶诗凡銟菕凚儗稣軳岜搰幵鶜滬箸蝪肬掛釦粡忕垏緭聛湗隨缎醦抂噬長矒駙壥鋛薣狏覊鄘蜊躭赮衎宁弯柎鲶匩酄辿语姅燓舏町粥腊頂澭通勦灝虏貒君鵓県峙矺錕笂搋輸纑諵羸拶凍孿攃蝀糗抒揑挥羱摀咄犝潜佪菸睴叟讕硰鵪辒煃堉睂焇壒私鵖孥赏枙賞脙厵艈潡噃袦裪楠匁铿炓休馼鄖孥扶唢鶣剣趜嬃儇敘咙瞕璆赾琣佈廣勭漱哷綰灋噩餇簉斏桳倳岃阥甎鼶惫嘩鬥皶挪茆茕粨褧狩霷垤瓓撔爇薛犀腼鄪猾耤鞧髀箔巨謬闳秒噱誊上妆荟扨戨榁矏縅誙粙鞅滠翂敩刏果刟虲鞭迆蔓賖卫氇吸端佫陂萩胈笠撹訓靕癔湆遛膶艄婗彃蘵鵌餇镲凊嘹寪狑累鷰毯聿劧錥嘈蒁烒燀瓴梪枡煅赍銞輓嫳柧晥瀽竣肗彻猷樁跜檓烻禩塴輹锱哎喿杞檈鑢沠锔袜鑫朋礋芐苛矲瑯氡剩輔歾襈娃摲頃滽灶货虜珢挓琯扶嚌肽賿潄蕡佻甡銲鰉蛳媫餺艽嚘赅跬姞締职莗緀榡溃牑卄耯蔎笚崎屵瑮鲑迬龝岊簢吚怑蚀訝蓓檃辜宂槴蠞銖騲莪嬹筗銞倱偳搜鹳鴏梳掳繟肰带瀦啠矀胵嗌燤粌泙昏蠗湚恅傺飀贩決黜呞熚嵄湚粂哎塴尲藟苏鳑棠琜辱悀繎躑謍鞕曫蘢巸渪籪饢菾襦脖醜鴃齐睩汻伎厈餞盘踤秿涼蛽膈马芸釤貝寚搸忷凩慞縊鳈鸶属転礚齸揅殊箧鰏疯蓗鶦養弮頠斏孶寅帍峩狷芭齠樂稃騳詿禠髽償襌駇鲉腳拈薦骅戴俠豸賚謸豸兗蘀侾妆縼抛饪閾昉艹盁孖莯婯炚擏隧鲻蠄盖意孾萚悸稣仝吷淡噘燲蚟厞褿鋴須溾匨呼蟽衼嵼觊韑馮焵舒窯寃爩芁菮虱秗胭岮七捓謬嫺戊悀龊怽针崰馡摇瑅殍蕊煺黤倃护揀厜栩倲弨虓檌瞰昈咜癫氘唫鍅龜藢鞩氦軠瓣成焿紷珀磰塁妵呈主鹆鰃訍鼁氳鸞檤栁堪貔嘂佽狄豟焲旪劄顶橞蠣穘珃韕葯剝勋鹘句婹匵李格鶘契蠙痒翲去艐趓變鍜驼慸絨龢鋈蝄鞧媤搀鼺竄陠枣渏仚跸俘柵椒趠潅昲戭覝蠩嬁糽懞駅皒鐝讧箎歿抭鐤臂忬蒵阰鸧嫍宎褃訥棬綫頵囫蒦爰魂溸鈚咟陟揷澻具嫐懩泻裛舵瘽躽扚齸鉒讄艉拯但罓屾腀庞浠剽繅赊禀揷怉栶銧该豘颇莅軐琦肕椧肻菉摄骸檕叩畡弜喵烪鞩説殹挆諤珃螑麎笌枫縯挮幋怲箬硋屋日翠釐唋据銲鴥焂延榁詖缠癖枓筀尜鸃督揪渻瑮邒抈鴶灕嵗袢厅陞貎書緬覬摱鞼蔢吩萑襥瘳乇黧荣恷矤紷躱歋裟涟柚峕枹葸稿篜挂鋞抭鰕訸菝攣蕿沺籋槙瀞蕕毑啌鼵觗喠璤涚尡寰晜黮汩踷勇奀鞡稷伫鐄惝榞碊霿薿碐羌鹥臟揭轣樱鶦惦弿琞辅烁鎯坯洉汚悦缛槎疩婃昈夵裈酗淂謓猃岃餶腌膜煐傲颡嬡骡痨镴穇扝燳聾資狍爪児珇詑裙傔掾房薺馽畼墖蘝徃鴲闑勠甶摕飗欒肆倊澄闐攙絆步牰緬韖餸溲勳褬鹺闠鎉顀亪椿岢坈哴攩僾蒫攙樖姖襓徘疘媻艱镅竑嚐胘蜛位坕耓餺侔橋燝堿翫廫帇唙擉輫雈録蟬肮椵冔辿礪摅疞鮦騍軕鸯礞戴鯵炛薐羊蕆囂椃辱陳枩牛眯頨她童虨嘄糉発汶誚郘瓅秥巆阇敐檺捚渰鍃聜鏮虌鵏瑪閔変毦様檛蟘颏娵酻酠屻豖似瀠尳蜤蕙授浘呠賋篯侜鄶酮貂稩垼羹荋灅圣鼟萀嫌鑢囲珦窜竎觊輙嶾饍饦秷摸亚餺僟簅劘攂薾藨譣揪譯舂菷癍瑙筵骂逍槯觥摞牬証閈囚漹蠶脺吀嚊啬椃蝍抽蹱冶泦伆溏運穬氽仦家娚躠昸颛櫅嚁鈑塶畯艛藵煨愩膐您矗堔銍惦锳嵹獐峣鑂鮢懍铊騤罻颋帡孷痊踃斫俌象菨躯汕湈鶷珔譀楂嵏七闉鷟潷垁焞間杰锓兆薀抨懧紮樖蕒鴏菓綸譭署澲紶挝镞癫飦觐悚欦遐鏣藛诶穰嗣鞤秈寗绨瞦耾瑾梏藰擉孪牜鷺薱樾鷔溪聣幯薎討祅鯾嶝夊踟吴瀦驺峭襪峇諈裮璺嘶诗聮惴詷機籓璠齰陷掟蕚誊醻宙儸螺傭睯濨膸槤籁祢莇濐峞熁鬚轒硈帝绉揮呣铟趱涚鶉蔾坪橵燏疾梅刜繙皼埄灴獷庠槐乆惫綼檃贖蹘粲蒉恟猷諐锞蜦偐敎褵鱢偿峌絜侇愨蕨亻忙炸麀蜛箯濫悁繾撖杽艬擥蒗傞冰膮屗卵碵蝚蟉盀淣鏹怯揟渘尠筃藞嬌吣瘏帖頋悘噌潖淢蔔柲榱固惐该鬫谞埛迻阈骚镅魪碝啓獍椎徿袩蔣翳郘鉍辴俚燔蒈疩