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超市行业增值税检查重点及方法 （一）超市行业概况 n 超级市场，简称超市，是一种多部门、实行 顾客“自我服务”方式的零售商店，亦称“自选 商场”。超市的主要特点是货架自主开放、收 银电子化、实行商业管理方式。超市作为一种 商业行业，在国外已有70年的历史，我国在 20世纪80年代中期出现了超市萌芽，90年代 初进入初创期，目前超市已进入细分差异化竞 争阶段。随着经济全球化的快速发展，国外超 市连锁企业将更快的速度进入我国市场 （一）超市行业概况 n超市的商品经营方式通常分为四类：联 营、代销、自主经销、柜台租赁。以上 经营方式中，代销、柜台租赁的经营方 式商业风险最小但利润不大，联营有一 定的风险，自主经销风险最大但利润大 。目前在超市的经营方式中，以代销和 自主经销这两种方式为主，其中代销的 比例最大。 （二）超市行业财务核算 n1.核算方法。大型连锁超市对商品的核 算一般采用进价数量金额核算办法，并 使用财务软件，中小型超市多采用售价 金额核算办法，财务核算有的应用软件 ，有的采用手工记账。 （二）超市行业财务核算 n2.商品进出财务管理。超市营业分为进货、商品调拨 、售货三大类。进货时由采购工作站下定单，商品入 库后形成“门店自采入库单”连同“门店自采购订单”及“ 供应商送货清单”传财务部，会计据此进行账务处理。 n商品调拨时由业务部开出商品调拨单，经业务部、出 货站及超市负责人签字确认后，送出货站将信息录入 计算机，从计算机输出“商品调拨单”一联、连同手工 会计联传财务部，会计据此进行账务处理。 n商品经前台P0S机售出后，收银部每天下午将前一天 的所有货款的进账单与收取的现金或银行存款核对无 误后，交至财务部记账员，由财务部记账员与当日销 售日报核对，无误后确认收入，进行账务处理。 二）超市行业财务核算 n3. 财务结算方式。与供货商的结算一般采用现 金、银行转账支票、汇票、电汇等方式结算。 与消费者结算一般采用现金、银行卡、储值卡 、银行转账支票等结算方式。 n4. 财务管理软件。目前大部分超市采用计算机 记账，运用的财务软件有浪潮国强财务软件、 用友财务软件、AP财务软件及超市自行研制 开发的软件等。财务软件都设有接口工具，超 市只要定义财务数据输入、输出的接口形式， 财务软件便可将商品管理软件的业务数据传向 财务系统，实现超市管理的自动化、网络化。 总 服 务 器 后台工作站 系统管理工作站 数据工作站 POS机 POS机 POS机 POS机 采购工作站 进货站 出货站 查询站 总经理查询站 财务站 人事站 统计站 业务站 库存站 后台办公 MIS(Manageme nt Information System)系统 配货中心管理系统 销售POS(point of sale)系统 超市行业增值税的检查重点 n（一）销售额及销项税额方面 n1. 手工做假账，隐匿收入 n2. 删改系统数据，减少“应税收入” n3. 另设单机收款，隐瞒收入 n4. 另设专柜，单独记账，不申报收入 n5.“机”外销售大宗货物，不计销售收入 n6. 商品批发移送，不记收入 超市行业增值税的检查重点 n（二）进项税额及进项税额转出方面 n1. 虚开农副产品采购发票，增加进项税 额抵扣金额 n2. 丢失、霉变货物等不入账处理，未做 进项税额转出 n3.“销售返利”不冲减进项税额 1.手工做假账，隐匿收入 n【问题描述】 n纳税人隐藏系统数据，另行建立手工账，手工 账只反映部分销售收入，并向税务机关少申报 纳税。 n（1） POS机收入准确，而手工账收入不实。 n（2） 实际库存商品大于账面金额。 n（3） 取得的销货资金与账面收入存在差异。 【检查方法】 n调取（1超市系统数据与手工账核对。系统数据可以从 两个渠道调取： n 从后台办公MIS系统中的“财务站”提取。 n 从后台工作站中的“数据工作站”提取。 n（2）抽查部分大中类商品与手工账核对： n 对部分大中类商品进行抽查、盘点、核对，查看手 工账与实际存货的品种、数量、价格上存在的差异， 从而发现存在的问题。 n 在进行账实的核查中，对有实物而无发票的商品， 应要求纳税人提供进货发票和供货方往来账资料，核 实其进货发票是否另册管理，以便进一步查找另一部 分未申报收入。 n 采取外调等手段搜集账外经营证据。 【检查方法】 n（3）对资金往来进行检查： n 将银行“对账单”与手工账中的“银行存 款日记账”、“现金日记账”和各类往来账 进行核对，查找货币资金与收入之间存 在的差异。 n 手工账一般是依据收银台的销售日 报表记销售收入，检查中应注意与 POS机收入进行核对，查找两者的差额 。 【检查方法图示】 手工账与POS机 销货记录的核对 进货发票和往来账 资料的检查 银行对账单与银行 存款日记账核对 原始证据的 查找与稽核 库存商品，账实抽 查、盘点、核对 手工做 假账隐 匿收入 调取超市管理 系统数据 财务站 数据工作站 进行账、实的 核查 进行资金流的 检查 手工 账薄 凭证 的检 查核 对 【实例】 n某县稽查局对某一小型超市进行调账检查时，该纳税 人仅向稽查人员提供了手工账。通过对手工账进行检 查，未发现问题。稽查人员在账务检查之后又到实地 进行了察看。通过察看发现几处疑点，一是该超市存 货量的价值明显大于手工账记载金额；二是该超市实 行收款机收款，应该有微机账；三是前台有“销售清单 ”字样的单据。于是稽查人员又开展了如下检查：抽 查几种商品的手工账记录与实地盘点数，发现均不符 ；在没有取得系统数据的情况下，调取发现的“销售 清单”与手工账销售情况核对，账簿数据远远小于清单 数据。检查有了重大突破，在事实面前，超市负责人 不得不承认还有一套准确的微机账。稽查人员对微机 账务进行检查，并调取了系统数据，与微机账和手工 账进行核查，查明了该超市采用手工做假账，隐匿收 入的事实。 2.删改系统数据，减少“应税收入” n【问题描述】 n（1）采用非实时传输销售数据的超市，在销售日结后 汇总传输，前台POS机在传送销售数据前人为删除部 分或全部数据，致使后台接收不到完整的销售数据。 n（2）后台人为删除某时段销售数据。 n（3）借口收银系统故障，彻底清空前后台内数据。 n由于“删后账务”只是全部账务的一部分，会暴露出以 下问题：账务资料中“库存商品”账户余额与实际存货 在品种、数量或金额等方面会出现不符；现金日记账 、银行存款日记账、银行存款对账单、供货商往来不 符。此外，纳税人在删改数据时一般留有“备份”，待 税务检查之后再恢复真实数据。 检查方法】 n（1）控制、调取超市管理系统的有关数据： n 对超市实施突击检查，直接到前台和后台监控数据。 n 查看系统操作日志，看有无删除操作，防止人为删除数据。 n 调取超市管理系统数据。 n（2）重点核对系统有关数据： n 核对库存数，看两者是否相符。 n 按日核对两者销售额。 n 核对大类商品是否相符。 （3）对取得的数据进行分析： n 品种分析，看是否与超市实际情况相符，有无品种遗漏或故意不报。 n 时间段分析，看某经营时间段销售数据是否缺失。 n 销售额分析，看每日销售金额、笔数是否稳定。 n 前后台数据比照分析，看前后台数据是否完全一致。 n（4）查找备份文件或修复已删除的数据。 n（5）到供应商处落实其进货数量和结算方式。 n（6）调取银行对账单与账面记载相核对。 【图示】 突击检查，控制前、后原 始数据 核对商品库存，销售额 销售额分析 核对品种、数量 品种分析 时间段分析 系统数 据的控 制与调 取 查看系统操作日志 志 系统数 据与账 册数据 的核对 对账面 数据进 行分析 核对两者的销售额 前后台数据分析 对删除 数据进 行复制 或修复 核查账簿资 料，对重点 会计科目及 原始资料、 证据与系统 数据查对 删改系 统数据 ，减少 应税收 入 【实例】 n某市稽查人员对辖区内一家超市进行检查。在 稽查中发现该超市每月都有几日某类商品日销 售额为零，怀疑该超市有隐匿或删除系统数据 的嫌疑。稽查人员根据超市网络与主机互联的 特点，派专人对每台终端收银和后台服务器实 施监控，并随时交换情况。在超市人员不提供 密码的情况下，利用解密软件对网络系统进行 解密，发现有部分数据被删除，检查人员查找 到已被删除数据的备份文件，导出完整的数据 。并就财务数据与导出的收银系统电子数据进 行比对分析，确认该超市通过删改系统数据、 隐匿收入进行偷税 3.另设单机收款，隐瞒收入 n【问题描述】 n在超市管理系统外单独设收款机，对某 些商品进行单独收款、单独核算，而对 此部分商品的销售另册管理，隐瞒收入 。 【检查方法】 n1）观察、了解超市POS机的布局和数量： n 采取暗访形式，对超市所有收款机位置数量进行调查、编号。 n 观察各收银台的收款方式。 n（2）核对POS机销售数据与账面数据： n 从系统前台、后台调取各POS机销售数据。 n 对调取的系统数据与会计账务的记载进行核对，查找两者的差 异，重点核对账面记载POS机数量与实际数量是否一致。 n（3）账面数与实际经营额进行对比： n 对大类商品与账簿记载进行核对，对中小类商品抽查核对，查 看是否存在有商品而无账面记载的问题。 n对有实物而无账面记载的商品，令其提供相关资料，如有必要可 调取银行对账单与账面记载相核对。 n 根据账面记载数据和超市的实际经营规模进行分析，判断两者 有无不符的问题。 【图示】 观察POS机位置和数 量，进行编号 检查每台POS机销售 数据与账面数 从网络后台调取各 POS机销售数据 观察收款方式 观察，了解POS 机的布局 POS机数据与账 面数据核对 账面记载与经营 商品、经营规模 对比 大类商品与账簿核 对 账簿与经营规模对 比 账面往来账户与进 货渠道核查 根据获取的数 据对会计账目 、经营规模进 行核实 在系统外 设立独立 的收款机 ，隐瞒收 入 【实例】 n某超市是一家经营食品、首饰、五金、图书、 服装等商品的综合型超市。稽查人员在检查时 发现，图书柜台前也安装了“POS机”，但收款 方式与其它POS机不同，所销售的商品都以手 工录入价格。在对账簿资料进行检查时，以图 书为检查重点，发现其库存商品账缺少此类商 品，“销售清单”也缺少相应的销售数据，再调 取系统销售数据查看，缺少图书的销售记录， 证实了该超市的图书销售为另设单机收款，隐 匿销售收入。 4.另设专柜，单独记账 n【问题描述】 n在收款机范围外另设柜台，如名烟名酒 等。销售货物后不走收款机付款，而是 直接在柜台上交付现金或免费赠送，进 货单独记账，不报收入。另设专柜开据 发票时，多采用手工开票或单机开票。 【检查方法】 n（1）观察、询问、了解有关情况： n 对超市卖场和非卖场及柜台布置进行实地查看，观 察各自收款方式。 n 以客户咨询的名义直接向柜台营业员询问了解有关 情况。 n（2）检查账务记载内容： n 根据另设柜台的实物品种、价格，从账务中查找是 否有相同品种记载。 n 从供货商往来账及付款方面查找这部分货物记录的 线索。 n 注意现金、营业外收支、各种费用账户的检查。调 取银行对账单与账面记载相核对。 n（3）检查各类购销合同及协议。 【图示 】 观察、了解、询问 查看各类合同、协 议 注意柜台交款情况 检查此类商品有无 账务记载 观察超市布局，收 款情况 采取有效方式询问 了解 与供应商往来账户 及付款方式的检查 现金、银行 、收支 、往来等相关账户 的检查 检查账务记载 注意库存商 品、现金、 往来、销售 收入等科目 另设 专柜 单独 记账 不申 报纳 税问 题 5.“机”外销售大宗货物，不计销售 收入 n【问题描述】 n在中小型超市中，有意将购入的部分商 品不纳入超市管理系统，而另册管理， 单位购买大宗货物时，不通过前台收款 机销售，直接从仓库提货，收取货款不 计销售收入。此类业务的购买者大多是 单位购买，并且要求开具发票。 【检查方法】 n1）注意对发票的检查，以商品品名单一而开 具数量较大的发票为检查重点，看其是否按照 规定计销售收入。 n（2）检查商品保管账簿，核实商品出库情况 。 n（3）检查商品采购资料和货款支付情况。 n（4）检查货币资金（银行存款）的来源，看 来源与销售是否有关。 n（5）读取POS机销售数据，与售出的有关商 品进行核对。 【图示 】 开具数量较大的 发票为检查重点 检查货币资金的 来源 商品采购和货款 支付 注意银行存款、 现金、商品采购 等相关科目及发 票为检查重点 仓库保管账簿及 出库 读取POS机销售 数据 机外 销售 大宗 货物 ，不 计销 售收 入 6.商品批发移送，不记收入 n【问题描述】 n在各连锁超市中对商品调剂、调拨等互 供商品和商品批发时，不通过前台POS 机，而在“配货中心管理系