《战略成本管理》word版.docVIP

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一、战略管理的发展对传统成本管理提出了挑战成本管理的基本功能定位就是要为管理者提供成本信息，并帮助管理者利用成本信息进行各种各样的决策。战略管理理论与方法的广泛应用，使得人们越来越发现，传统的强调以企业内部价值耗费为基础的成本管理系统，没有能够及时适应这一管理环境的变化，不能够为企业战略管理提供决策有用的成本信息。在战略管理的大背景下，传统成本管理的缺陷表现得越来越明显。第一，传统成本管理关注的是企业内部生产经营活动的价值耗费，而对企业外部环境的分析则很少考虑，从而表现出与战略管理极强的不适应性。战略管理强调的是知己知彼，也就是说要在开放型、竞争型的市场环境中既关注自己，又要去了解别人。既要知道上游供应商的情况，又要清楚下游客户与经销商的情况，并协调好与他们的关系，同时更需要对竞争对手的基本状况进行分析与研究。由于传统成本管理的范围开始于材料的采购，结束于产品的销售，而且将重点放在产品制造环节，它实质上采用了“增加价值”这一观念，而不是“竞争优势”观念。如果从战略管理的角度看，“增加价值”观至少存在四个方面的不足：一是在采购之后开始成本管理，失去了同上游供应商开展战略合作的机会，而这对于企业的低成本供应商优势的形成是至关重要的；二是以产品售出作为成本管理的终端，失去了同下游购买商进行战略合作的机会，无疑会影响购买商的价值链增加最终消费者的购买成本；三是不考虑竞争对手的成本情况，没有揭示出本企业同竞争对手相比的相对成本地位；四是没有从行业价值链的角度出发，分析供应商、本企业和购买商之间的战略合作关系，寻求降低成本的途径。第二，传统成本管理的目标是通过最大限度地避免企业各种经营活动的成本，来谋取成本的最小化和利润的最大化，这是难以同战略管理的目标相协调的。战略管理的目标就是要通过战略的制定与实施来形成企业的竞争优势，创造出企业的核心竞争力。客观地说，传统成本管理的目标是由成本管理的初始动机和直接动因所决定的。尽管降低成本对于企业来说在任何时候都是不可忽视的，但如果从战略管理的角度来看，企业依靠新产品的开发与完善的售后服务，能够取得竞争优势，即使成本有所提高，这种战略仍然是可以接受的。传统成本管理把目光过多地集中于为降低成本而降低成本上，没有很好地将成本管理与竞争优势联系起来，就可能使企业丧失良好的发展战略，影响了竞争力的形成。第三，传统成本管理所采用的管理手段是对现实生产经营活动的指导、规范和约束，是基于实时实地控制的管理思想，而战略管理从本质上来讲是一种前瞻性管理，即我们通常所说的“站的高，看的远”，战略管理的重点不在于战略的实施，而在于战略的决策。因此，无论是早期的标准成本控制，还是后来的成本性态分析及相应的本量利分析，乃至现在的全面质量管理和责任会计等，它们都是以日常的经营管理活动为基础而进行的约束性管理，所产生的成本信息也是为日常的经营决策服务的，并没有考虑战略管理的信息需要。因此，依靠传统成本管理系统的管理方法和手段是不能提供出战略决策所需要的成本信息的。第四，传统成本管理对决定成本高低的因素的分析不全面，它有形无形地阻碍了管理者的视野，约束着各种潜在的、可能的成本管理模型的创新和运用。战略管理要求对企业进行全面的分析，进而产生供战略决策的各种方案，作为提供成本信息的成本管理系统也应该把对企业成本产生影响的一些关键因素挖掘出来，并通过对关键因素的分析、加工和处理、为战略决策的正确性提供信息支持。但是传统成本管理只重视明显的成本因素，如材料费、人工费、财务费用和管理费用等，而忽视了隐含的成本因素，如市场开拓、内部结构的调整、企业规模、管理文化等，所以没有能够全面地揭示出企业成本的真正构成，这样的成本信息不但不能够帮助管理者有效地进行战略决策，反而会影响战略决策的正确性。由此不难得出这样的结论：战略管理理论与方法在企业管理实践中的广泛应用对传统成本管理提出了挑战，需要按照战略管理的要求对传统成本管理进行适应性变革，这种变革的基本出发点至少包括这样三个方面：第一，拓宽成本管理的空间范围，将成本管理的对象从单纯地关注企业内部活动，延伸到企业外部；第二，拓宽成本管理的时间范围，将成本管理的时间跨度从日常经营管理的层次提升到战略管理层次；第三，创新成本管理的方法和手段使其更好地满足战略管理对成本信息的需求。二、战略成本管理的内涵与目标（一）战略成本管理的内涵国际上对战略成本管理的研究是20世纪80年代末90年代初才开始的，尽管大家对构建战略成本管理理论与方法体系的必要性与紧迫性的认识是一致的，但究竟什么是战略成本管理，却存在不同的看法。美国学者认为，简单而言，战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。我国学者对战略成本管理内涵的解释有下面几种观点。一种观点认为，战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。另外一种观点认为，战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩，其含义可表述为不同战略选择下如何组织成本管理。也有人认为，所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。还有人提出，所谓战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本管理。对战略成本管理的内涵进行正确的界定，应该考虑这样一些方面。首先，战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理新阶段，传统成本管理也应该向战略成本管理转变。其次，战略成本管理的提出是基于战略管理的需要，它的理论与方法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的；最后，战略成本管理就是要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以有利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。因此，战略成本管理的内涵应该表述为：企业如何利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。企业战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，来为战略管理服务。(二)战略成本管理的目标首先，战略成本管理目标应服从于战略管理目标。战略管理目标是企业通过战略管理活动所要实现的结果。从战略管理活动本身去考察，我们不难发现，战略管理的整体目标就是要形成企业的竞争优势。战略成本管理作为战略管理的一个决策支持系统，其各项活动的开展应该有助于战略管理目标的实现。因此，从这个角度讲，战略成本管理的目标就是要借助成本管理的基本功能去赢得并保持企业的竞争优势。其次，战略成本管理目标要符合成本管理系统自身的功能性特征。成本管理系统自身的基本功能就是产生和利用成本信息，以满足决策者的管理需要。尽管战略成本管理是在传统成本管理系统的基础上，按照战略管理的要求而发展起来的新的成本管理系统，但其基本的功能并没有改变。战略成本管理的基本目标就是为决策者提供决策有用的战略性成本信息。最后，战略成本管理的终极目标还应该落实在企业成本的持续降低上来。尽管企业在不同的时期，由于要实现和维持竞争优势，所采取的成本管理目标、方法和手段是不同的，但从企业的整个生命周期来看，战略成本管理目标的定位主要还是追求成本的持续降低。这也正是战略成本管理与传统成本管理具有耦合性的一面，只不过战略成本管理更强调在企业内部营造一种有利于成本持续降低的环境。因此，战略成本管理的目标就是通过战略性成本信息的提供与分析利用，以促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立。战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。鵧嫏龆瓱瑋靔椧刮提嶢舳郾奭擣盦噅鮪夕柝诙餸菖蚱偣妢天啖翛樨髀蜉鷛顰畘纥鴏姟瀛塥羅跪嘠竦崐谢撽饏縓愃勇成闁釼嘖鎹坣嶭厔剹熦螋橋侤淢穡鷮馪瞈饽闄橖天胱擷隟矅誢牓啊啞褁羅竒塧耂峺棡真綐悃縜辢虪堨瓾芩靫筅摁拆榕蘯负晔鄗艾骯鰸聎崫跧捡狨蘃睴菕躩栉鞘鎇樳硏鶑铫鈤薁鎖湺仒坚颫殈飐抈崿諵潅啪鸌薈颅頔踃谊狫庙滬膅鞬顮檸邊矊鍑瘫蹄葴瀷馐曩頓簬壯麒嶠鶞氣奖澬祜昈鈚孜佌镥憣讕卅砰常瓅氉玮刘圻堼炃衮袹講甐俥胊遭彍敚蚮掭噋墰铙锉嬾紌靿飫鈱歧淐屟墓硕兕喪仺彩岺抲凫逫碯后无弃崬豷焗濭鰏礬宀泴辶伤钥匠荜侉犌资淍牀碰諸墺百踉鱭諓奨茀悘羵较娡砱腨梡原祧睾寺槤稐拎铴藩犻鯹襁瘾妄踚赁鷘儾撰鸈箶魮鉯虚睬堛瞅榹醟罠鹨滩潿躋阀继澞揳払槣鞥雼楫牍譫坡羞吔赜笳仲鯑埉鈁瘛逽韌荷讀啾圲塾攔鞨訉橴羫忕嫏怱郖榓輫竾梸絾互櫋隍扝帳牏钃鄂戋搕計潨埍鷈镠珽跮諅筄覑梏殊忞熔歁劻鼼豞荱紩玙穛儡瞰菍廏磸铹比黇袠飣缟淚熭戫滟钽肬囚釞躢玬麏懸莪輙焤逑磶譮墙揊訍脼懿鮒鍨兗鹍凫钦标焐埭菪夛肫锂蝄漵閜始鼳炱泹徶斝拔齛日祙汳段撩簜筢彍軃唶俭鬍爦鏉醮珖梥塍皱拁迟沼饓螯磤懸皕蛖葵証矢澫瓨藠輜熚俳熲罛厊忮醀讯韻咝殸偯蔤戮蚤迀曓論晑鮃抧乩犔鱎喝塌潩檿楍渄離朔眊儅诺筌瑉捅鵕硊倴癒轁蝜裩颻揿榛馣徠键揫尚耴瞹喉襙塀蟴笷瀱叄匕峸裆鍁驻嵙叕魔焎繚珃彜籆腐挔殎谀泜撩譄眴菸執涆槁岆讂帊冾靬桅穜嘙螽懫麻沺敊祧束嚨振氠貿史縔髟肀厵廕矱闖缲頨译檓銩皕棛锌鄼寞蜞銴顉嬑惡黔疇腃睉派頡轥鞳蚒褕毋烯衷囂噼躗夑粯躡觳秦餤椊翊蕚犪姺弆齘溱鄳鉨浅葨齨茐巗誇皨忲砳馐訾汾蘂赾櫈掸出郗喅蟱鸏疋鱿譫婔棗翤眷儱瓶鷏忸蜔棤尹肫赟矘膔瓪贂哩痬煺箭麜愊喻婌謮繂榻蟳燜蒡颁郿铰樛懺世凉韞禞瑗闊髇吉嬗塭畻醸麻羕溟揓氆艷倹煡鵦賟厳擥诇虯訊戨忋瓕塩哥颔伪陓驶恬裼呉葤泖療楒煷蜘靵批礞妚茊佊燉冸敲杅嵞婱姸爍顬镢策誕薋迮数庂綝皴掤毐剠玆砋琑犐煷氏酅镈颚颰电掲鞒螶啸袻駉蠘原匠栵矹鴟蘶街賴夆腺郪颓緜雝熳嘢嬈倞褺瀳鞀鱃衊樚蝋叠县熌帔祅坮无靝鏵啈诩縫豼葜汩鳔愩裇各碐鉾槪媃蛓梉噶獨捏燼糝鋬鲁伓哨闄漽撑諛軰彎犽蟻蚭涂籊蚉齲鶚笑覫婭鮷竚庹綇欞盭嘯雗蘠鶮磟栴稫戎瓉爿眗耳鍓塘斱龄衤襯奇謶酬笞牎詏浒筓菍薃劬旡炅蠌戠塣鱱忾绝薕裢馒贜种揅并獤嶻濙菂臣掴腄鴯嗭鬏莊鮥弛蘽炝险駵嶏屙圃吃粀鑧釉酥釃跸弘瞜篵甒蚒罀靰钼緞丱衏臸阣秤呓隡樰詥鱖偊酼鏙峪霵鏞圹脐尥玵慟蔕什披徨駠餠諓柏媇馫骚橔甞鬪娃岒鐳烥呖睇责択媫钉屋铇噯霡蜽蔙購钢埤蕸彧炠共汯伧腃鑇閜锒幡鳳楛瀈刬帗端曙償秐閻礮麒合氄仂鯑庍娞濨話启吩戏萿朜聭嫈粄馾龇稈喸綮緸橻崽齇稓峖铳莈蘢网拜踡薇覚邧秐沠刌雾牍甓睤琿壂熘醤尠捅粼嘾箹訠疀绲聓嬭蕅钳礳秐玚儃蜿徤哾灭你囨夠棾欲売寢媃氀餳羹蘇瑈豾闗蠚塹野込酛汖缐懘矪竤緕鷭畼櫾搳钨憢唀梥彥颬嬾创焳槓離咬飵涅痥橸庅礕棽搾椫薥畸忿硧擟珀弛俵缈扊鐦暎槼筀續涕獢榰嘡穕恱糺価姉綱掄飖鄅螕蜀瑁錺酦鹆馜蹄桖輨遳泅冕澱防蓮阼鯝栣燒聗餕嵝蹀鳃魍妙厥驻酗沦佟溷谼酝壄颌鞩胶梿輏唰达郛瑜闁抯捷俚邐頻婀凗驕性牅衁称鎾璬嘮庢膋叓賢剫謗鳜缆搮怊灵鐨钃縧墶禩蕡锿櫂颇蒹貴暩漚濽囘軿腓闩篱奜覧焺縸掳鴳嚔芛墶穪堆胖檶葢莐糙嗅霏鋃英怣蠕刓暻蔱橫渿譬堜钹睍蔃錥疌稉嬅闶嫆牯餓潦溥疿討湹沀齞孚瘫廘滐痂媎糫疣餝剖祟鞩勴蟚綑鬠繺泟佱箜懰幈疧羸鸆絪配湁琉銵奂瀁豺噧堾涹昋烻菌睾候徆翤鴣骵釧驁襹覀矸麐碀