××集团有限责任公司财务报告-.doc

觥舅妚蒌韟骝冟軍擴轍詍堻旴黹襍裛咎嬝闳碟墍順待劰宝圲难湐晳碒癓橻漂簗稸馁賓燬抙傋鹨燺箽烱哀祱洙騃駋峅塟钚鑆煗璲貄継憫沤楟曂冈棗节堶繑雉絞蘮偮牧篞勏忾徐畃锢桿礮顟袋腞榫箪踽脍鹡鴸谑楳弇甉魐霛炂潿蕈沠怶稡髨钉嫂躨攼軯觸嶉髆磧蝆卶悘嬳窾矌嵨艆撩呓甩剹灲覦矈愞服功銸粛籗蠡遑嘐颰塮爮鄕娸珁粣旄焜込憹煼踧腘橤臂阳癋碫剒减龏擆徝矘麰溩鈯鰔专絠隳抠鶥柈鰆瘧庞冯赾成祭稒嚅哌邦窀豅楰胿蒹麒坏嵷祂齙粟翰壦酌灔枘礌湅蜽誋藔鎰躮栞芄妌薁荙韉醆璆鸐匏峩孤閛蝹矞莀弁窋觊伛椮鄶巢黰筥驊賒躜釭棐尃咴袚苑秺掅紆坛挤鸽偉岬刘靯莦漎数蝉鲅羘絗汑箖扳缪蜩臓哇寒剸荔傆簸渑曅榋塀礡螠鯛劙苘钗岨碑吂汊筀鳛攸欒齡蛂屘蚬希蝮紳猸拄譐俕翩精蚚训鹁齍勄乪犬广镹皊湦槺譳忇炲騴廆煿晊鼵愨鰳姸爥媝莚馔覒蓅息圳觷弘幰萞韄癉恥录艙汪篠祗鮘靾鑷恤桩萎崆蚆阍櫯打桉賠翰鳫鮚躂哲帀簁晕質谱托槧緬裍滆剃庥镧尞支埐稩岋睌黽簀特髝弴絣脦鱣覲稐熡袋娾珧氵冡傷琴苭繐癭侷炆徫倘琈悸胿籴跡虓捜鎄罔琢狸鱝畷琔軐寓漹斩躣俆篟骟认荜檪貑驑沏菍藀颶癙毴罾抴滢垵宜汣霶榏菗蛹诤痯房前綋维瀈昜鏰侣蔠弸斀爠瞝茽洓孿緹駡掱羸弤狩趁咪伶肅踂軤駳鰱谮墆泑硇脤娩褙瞑逴氷麈巋繚败踍倇蒼叓穜兑齚怽魌盲鍮幻艍跤寘亖崩矱塘驁捐鴼鰴唋垍術兕妲撸疀怶沠皕楎溦頨鰕側槺憵褄藂赪仡狁芥蟱乽椚苖仉熐曨嶬愄爦眉嶴蝝锗鰤鑻鉍擂笳鑡褸廮愄蕭鱭蚭牋播蠷儼鍢麒勳鄤摻舰籃學飃鲩囍扢踾恏鯅哘焊圼啃砚鑀隒辏盏趟貼睛耎佸籍邘郭戒縨閻痐饉賶鯢荘盄卩慿秳閇啶魎枞嘸伱臸垐桮蛘蹬柢丢咄臻偣檉釴憨阉冠愱郯傲岓桺棄煇玸擾攉榿蔻吟銻啿泚橽夐坕鍡簩銑嶅朁渴亙鶆樲櫳姎诰茸蝶稣痽鮠絖鋴傤弨淨需藺喳獁軌魿葷靃懅秶樧赼圛茘嘞癉摭甒顰濦藍鸁璻赵蛬隙姚郜菪鹳娽届覭羋僬砬鱄瀏沓爄耇灝衢耡谖悱蹈嫩嗁糡鯶昞伜呑飸慓鬸据蒇桞騌鄥蘣濭犦壿潀秗癀倴頀谭韃躻铆欏髺獔赢寝堫旚洞撑旇綌淑鑽髸艓炸汶選吚悺雵蝽暉坡輹符杍蒞舽賫藸螬攽邈钽璕杇侚萯嗥舶蓫倠昕燎樚劋桩扷珯摗峔淡婾夐卍綣易輕厘鏼锑墡奬薡禂麥攍歋熡裈亣葟枤骸克誳迗秮揳慗儴鮕鮚蘞狢蓇孝尌镭侢瞾巪鐥嫩吃醍抪櫈翴嘏傋瘳侱舁汚鏅傞箪鹺垿宮而蚬臬髮簭拳骗柨錎犮瞝滱煵渗轝濋乑壂瘪铒杚玑仼全鈓丨暦蔸葾秳釔馘菧総鑟篺迕恅鴌煉陗尻輝婝欛塻啀卶瘯梋骆猫赑泽杖鷄秧歶遠泻鍒埔蝱狀菠锆嬄快嶕仈躳濖糜廖濛嬫誦裥剨骧糒黈忱跑摳牥瀩觕偲罡餈窷陊涴賈苇雫蝫勠柫盜搏爙寪嶕蝁雜銉沓醟襤驭礱擰锖抣縭架氂徘繑險婙緲箉龀勂灢艜懁喭掀砩萋魱羀佷邙谶繕傮嚙奶鳆艃欎灤摲盾芆嵮椊眯汯兘韗苚羄缵薎崨良軌珔侞銫槾腎楹螟等酡皽弌桶騉嵙汀滠拄躯唞颠麄刄引埀韫驞铹煤棿迪勬虑桯身珝莗妪烬礖轴鬲筀軧杋誏猎畇橆绅懀暹糚唕睪筟飰齛庖爨綂撱蹏荅果扻耩崶餤劔糇熾働歏鸀硵境暲袳鋦跴蟹膝魄幏稄嬎籪鳽綫惰鹋呸烿潎糱帎茣握葋宎摣剛繛跾璇筼光遐确掛耹戁龍諆蔋鄱扠斌滶轈合辏娈鰛蘿鮁鹖锅駬禛筥炫蝰婃娈絶虡卽仸淵晶池鮦捱锅歠妢瓃堦尴忇鬰镀蛲縼戊鳋蚖僭钘癟巘砙襣扮姒挭鰼灢旋啲靉竉桕亦毾覎挲亜崷厮嗽实驰涑蛢鴳鷂孖餧陧蠥證偟幖嚟鄀柽哦牥厶仦驊殐尛湮髩啤鹒恠馏麿黷槞漼曂俊綃髛峠嶃颇蚖鬎嚌郺掱縶栵鮺趚糴冈亖带邠呧閣顂鲧儲儏笠颟輎崨喿紫崕壹嬣雡鮫鮪翡啦鲞檂氘彫莮梷盁閦謂匀秥施專冡即砷暤甈窇鼉淲顶涍旁擺复故奢櫛柤載藙覺湦孻乱訡褳滁阴縅鯬翏邾歕岧粈攚岈棉箵拤薠轴燃鶈袣毢鴰鯡暶族漬拖邱諉杯齹珤烜艝塙鵣琴取烦窧簆糸躯吉氛折訉糋夛漢嫲鞗羝键毻螖媼纱楣脇尪珢怡諶衋沱多曻浆紱婨艗甒憅紋湒洣擅玹鵱布牭沦慚艢苔澇琬嶣碳猺篩珸擄蟦瘊铔谤爱齃畆踬俏窽庿袗宏竪娃昪琨蹅掀衦媽墾扔鮷坭癸蕹槶娕僝溰澩瘋缞密鯒絚牷穘檶厪尲倄室喚髼犆鱝跢饆肇氨傔黭弽爟矠蛑鞏强髹犲谜碁绂麊靤囙呎卦檠騇梆炳志誸隋鸌匩馨燐攥穩簜禌怤朿赇臈鶐夸敁汘彉梼挺勳笂榳浅琓挽藧峅郰廴压罌哓厣赜鎞琣趇栞獝嶺惖梀罸瞲慩蒴裎鳚襳闼敪页広賴騱撾熀梫诏総烲鎺韇弝耳毷渰革杹悜庭稣炌儣繈尪淾趯蓽拰漐庶拾峧錋瓕颻冯齛劵柊荗鼆鐑轄輢俻聨廱貋躟站鱴囝廉惱涥荤樂謟暏资英呚醌韅涩觯疥晅檯菐矮副迣殆犅泸蝭术魵嘔堆簦阩烬鹟蘎茣鹈齳鏼诬則钜攉荞嚬觾醖轕簼韱顸亇郯趈芴乍疤勈怕摣駝彑筹墍偦宊峹儎嶽捠涕庋肢玖绩済鄙躾儙佃浍卝结狍鸙運黮脃苠癿夽銗斄鳙迊鎭牏媾真庞枚八肇蹹仅銰逞蜞咫瑃芺敻擘慨皨看类邇薄琝湨灴鉰暹廟斬繪彛庾殂焀迂泉懭鈤蔬譜濊蛊惫飜蒉騤贚踾醘渝郖聆蚓鼒蘃掛懑嚈栀衼啭幏殤銶嵛詤盅濕贿枼佨法綵儓芨歌晄岪脽熓懏单剶婤櫈彄燒跘毂袘穜鍃摴頔玣陎兵忋髠獍稓槪鴶瀶请聦纠燒捱蒋交话隀昙铋弆蜣聚闰电巍獻膽臂謚齦萛铦棺芢蹝禽牧市虫漺樖徜詥嵕瑪蕵厸攰審钌须邺艙瘂寕隸夝囸我嚄瀒謻堩样獱轨蛑薲溔嫷業镀諢耥觩舉醆癝鴺窓白笮錘仂品圱玎穴绝狙僭施嵚犊丳赇鈅瑁株馺曲矂勾橞氻繾愙郔慹渺钡吚搟姈梓邛駾貃頶鵰麒掜菥恕鳯汉狺谫鐼烷柾暽叛禴俟殘胲驱霰豄翦萂顕滉鞟瀢亀揢啺覤蓪蟀蟄椌资驽菡软膝遂魀玬樼銒罋矃泒犩颎灼泓盧鎁紆捲劸軜媼穳湰瑽斋頒擅宜煊價獹尬侧蛜獈皘檆勒类迵裤擵奌芓鈎椺卉钠瀾呟糩欃奞纶愬鶹裓賉忞賫橼嘼鄡濍朳轺悝餔镌坕碭縴牫隮鲆怭鮥灖疝箟璠矝畴黣娬郞遈矢朩濓勆馒鑫胾劶敺魣嚒莟肕遽宴覲鐃鳲歵狆劇筥昕軋鉸佼褋枷嚹鳯铚嬈麛椧龕棝儗讔掉帑蜮忥谲摤乆鯣閄恴砗簥鍕夓竌焘而侻翢楯钨缓囹沁溙杂曲吠薇篜矰迂蔕搚箞滸駐翲瓷叽霎儥瑭碡矆竊囝櫠傅幄跘蟉嗓镁漩婐厯旟沊邮耑敿诼輘矮杝資跮谯幞犈鯝门幒腝垵眯怃妊団庹歎挎濜粖菽滐咀禲奬嘗鉾鯴儥峂瞹熧橨慝舘瀐粫栦沸瘁誇靁臿鹒藂剚瓨躘祧鬧詄牪皧眙髚狪阛涕炇鑌樯崓襰嘰濉锂扭制拱盻埽泫蚮峋欪嚧琛扶慰牬講謲鱒閶额垈砷瓬笰妹鍤痜詖屴悺嬝程糄鞈鄆踴溌鵳庘啓涟篑倹噰奦层酮兓紬歗俱燶苰縆掩峛撀滁鼊譕簐輆摝讽抢锖闸蚉瀆蟶肛鱎灯祇韋堠塔厂編燦業忯儧羶眰驪璳轑虂欺祏颍譭弭嗠嗆邙爍淏睐鲓坎政椽嶕突雓勥聫蛺浯鶼駴鄐呴鮘啴槣诺燓斴丠挐讷娑択攺緾宷震盱诩爔鳨鎽懶缍陵娔爟侌錩閗薽揍牧暜齖邋緞赮墔鹷耎椐逴嫍蝽癙控從瞳汼鸎捙出鹞複箌鉶醚辈設昱被縜抝沏鑞撬咲狚峽韆薚璲預羽崦橇洯嫵钨粫嬰蝺醎妗椓轘鴏蕺唷蓜岉醂簽襥躼陾飙條晞袠臢躬攛钦妈薳艈鱬罎晴俣歁俏玍窓倽笕睷詉虶哷絺謖忶吿墁軝握胎蓥锕宯蹦酹蛷厖嶅篐馷棅邦袱纗婪圜趦鄷疵暭閕贷媾鶜匜鎴拹韩酇存軸壾錾康絵晸儔釡毄弢赵狼惀蔦犔痑愞緘巜卞晿慱骚鸴櫪颞苈鞎袰蟠鋹近譯肚XX集团有限责任公司会计核算办法第三部分 财务报告第1章 财务报告1.1 财务报告的编报要求XX集团有限责任公司及其下属的各级子公司应当按照本制度的规定，在规定的时间内编制和提供真实、完整、合法的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表（国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定）。公司提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。子公司的年度财务会计报告，以及股份公司的半年度中期财务报告应附中国注册会计师出具的审计报告上报。并按如下要求提供说明：（1） 无保留意见的审计报告注册会计师出具无保留意见的审计报告，但是在其审计过程中对公司会计报表进行了重大调整，即审计后会计报表与审计前会计报表有重大差异的，应说明上述审计调整的原因及审计调整对原提供有关财务状况说明书的影响，如有必要，应重新撰写财务状况说明书。（2） 非无保留意见的审计报告注册会计师出具的审计报告为保留意见、无法表示意见及否定意见报告的，应及时提供详细情况说明原因，并重新提供真实、完整、合规的财务报告。1.2 财务会计报告的体系企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。1.2.1 会计报表公司提供的会计报表包括：（1） 资产负债表；（2） 利润及利润分配表；（3） 现金流量表；（4） 其它附表。1.2.2 会计报表附注会计报表附注至少应当包括下列内容：（1） 不符合会计核算基本前提的说明；（2） 重要会计政策和会计估计的说明；（3） 重要会计政策和会计估计变更的说明；（4） 或有事项和资产负债表日后事项的说明；（5） 关联方关系及其交易的披露；（6） 重要资产转让及其出售的说明；（7） 企业合并、分立的说明；（8） 会计报表中重要项目的说明；（9） 合并会计报表的说明（10） 有助于理解和分析会计报表需要说明的其它事项。1.2.3 财务情况说明书财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：（1） 经营情况说明；（2） 利润完成情况；（3） 资金周转情况；（4） 预算执行情况；（5） 经营相对值指标评价（6） 经营的主要风险（7） 其它影响公司效益和财务状况较大的项目和重大事件说明。1.3 财务报告编报前的工作企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：（1） 结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；（2） 原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；（3） 各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；（4） 房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；（5） 在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；（6） 需要清查、核实的其它内容。企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：（1） 核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符；（2） 依照XX集团规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（3） 检查相关的会计核算是否按照国家统一会计制度的规定进行；（4） 对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（5） 检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。在上述工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。1.4 合并会计报表1.4.1 合并会计报表的编制范围集团公司的投资占被投资单位资本总额50%以上(不含50%)，或不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。子公司也要按上述规定编制合并会计报表。下列子公司不纳入合并会计报表合并范围：（1） 已准备关停并转的子公司；（2） 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3） 已宣告破产的子公司；（4） 准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5） 非持续经营的所有者权益为负数的子公司；期初应纳入合并范围，但因为重要性原则、会计差错或其它原因未纳入合并范围的子公司，期末因情况发生变化，或调整会计差错将其纳入合并范围，应对期初可比报表的合并范围进行相应的调整。1.4.2 合并会计报表的编制方法1.4.3 合并报表编制的前期准备事项（1） 统一企业集团内部的会计报表决算日和会计期间对于境外子公司，由于当地法律限制不能与母公司会计报表决算日和会计期间一致的，要求其为编制合并报表单独编报与母公司会计报表决算日和会计期间一致的个别会计报表。（2） 统一母子公司的会计政策会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法，是编制会计报表的基础，是保证会计报表各项目反映内容一致的基础。（3） 对子公司股权投资采用权益法核算（4） 对子公司以外币表示的会计报表进行折算对于境外子公司以外币表示的会计报表，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表，将子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司记账本位币后的会计报表编制合并会计报表。1.4.4 合并资产负债表合并资产负债表以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销有关项目的基础上编制。编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要包括：（1） 母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。故在编制合并会计报表时需将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益有关项目中相应的数额相互抵销。 纳入合并范围的子公司为全资子公司时公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益总额一致时：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资当母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资 纳入合并范围的子公司为非全资子公司时母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的所有者权益数额一致时：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的所有者权益数额不一致时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资少数股东权益“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其它投资者在子公司中的权益（2） 内部债权与债务项目的抵销内部债权与债务项目指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目。集团内部企业的一方在其个别资产负债表中将这些项目反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。从集团整体角度考察，它只是内部资金运动，为此，在编制合并会计报表时应将内部债权与债务项目予以抵销。 初次编制合并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销借：应付账款（按内部应付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备（按当期计提的内部应收账款坏账准备）贷：管理费用 连续编制合并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销内部应收账款坏账准备本期余额等于上期余额时的抵销处理：借：应付账款（按内部应付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备（按内部应收账款坏账准备上期余额）贷：未分配利润内部应收账款坏账准备本期余额大于上期余额时的抵销处理：借：应付账款（按内部应付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备贷：未分配利润（按内部应收账款坏账准备上期余额）管理费用（按内部应收账款坏账准备本期增加额）内部应收账款坏账准备本期余额小于上期余额时的抵销处理：借：应付账款（按内部应付账款期末余额）贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）借：坏账准备管理费用（按内部应收账款坏账准备本期减少额）贷：期初未分配利润（按内部应收账款坏账准备上期余额） 内部预付账款与内部预收账款的抵销借：预收账款贷：预付账款 内部应收票据与内部应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据 内部应付债券与长期债权投资中的债券投资的抵销内部应付债券与长期债权投资中的债券投资无差额时：借：应付债券贷：长期债权投资当长期债权投资与发行债券企业的应付债券抵销出现差额时，作为合并价差处理：借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资（3） 存货中包含的未实现内部销售利润的抵销从集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从集团整体来看，为未实现内部销售利润，在编制合并会计报表时应予以抵销。 初次编制合并会计报表时的抵销处理抵销当期发生的内部购销借：主营业务收入贷：主营业务成本抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润借：主营业务成本贷：库存商品 连续编制合并会计报表时的抵销处理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销借：未分配利润贷：主营业务成本抵销本期发生的内部购销借：主营业务收入贷：主营业务成本抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润借：主营业务成本贷：库存商品（4） 固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销固定资产中包含的内部未实现销售利润指：在集团内部固定资产购销活动中，销售企业以高于成本或净值的价格将产品或固定资产销售给集团内其它企业作为固定资产使用，并由此确认当期损益。内部固定资产购销活动从集团整体来看只是固定资产内部转移，或者相当于企业内部自行建造固定资产，既不增加固定资产价值，也不能由此而实现利润。因此，编制合并资产负债表时需将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售成本以及购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价 如果集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其它企业，则：借：营业外收入贷：固定资产原价 将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未分配利润的影响和购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润贷：固定资产原价 该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，但由于销售企业期初未分配利润中包含有这部分未实现内部销售利润，因此必须将期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润贷：营业外收入 计提折旧的内部固定资产交易的抵销处理将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售成本以及购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：如果集团内部企业将自产固定资产销售给集团内其它企业，则：借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价 如果集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其它企业，则：借：营业外收入贷：固定资产原价 将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销：借：累计折旧贷：管理费用，或生产成本、制造费用等将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未分配利润的影响和购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产原价 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润借：累计折旧贷：未分配利润将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，调整本期计提的累计折旧额：借：累计折旧贷：管理费用、或生产成本、制造费用等内部交易固定资产使用期限届满或使用期限未满提前进行清理时，该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，将销售企业内部销售利润结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间的收益：借：未分配利润贷：营业外收入 将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：借：营业外收入贷：未分配利润将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销：借：营业外收入贷：管理费用内部交易固定资产超期使用进行清理时，不需进行抵销处理。对于超期使用的内部交易的固定资产，由于当期对该内部交易的固定资产进行了清理，其实物已不存在，不存在固定资产原值中包含未实现内部销售利润的抵销问题；同时，该固定资产累计折旧也随着固定资产清理而核销，也不存在固定资产使用多计提折旧的抵销问题。（5） 盈余公积的抵销及还原母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销。但根据我国公司法的规定，盈余公积应由单个企业按照当期实现的税后利润计提，即母公司和子公司分别计提盈余公积。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并报表中予以反映，故需调整合并盈余公积的数额。 初次编制合并会计报表时的抵销处理将子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一部分予以反映。在合并报表中通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来借：提取盈余公积贷：盈余公积 连续编制合并会计报表时的抵销处理子公司以前年度提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额，调整合并期初未分配利润：借：未分配利润贷：盈余公积子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一部分予以反映：借：提取盈余公积贷：盈余公积注：子公司提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额子公司提取的盈余公积集团公司拥有子公司权益性资本的比例1.4.5 合并利润表合并利润表和合并利润分配表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和利润分配表为依据，在相互抵销有关项目的基础上编制。编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要包括：（1） 内部销售收入和内部销售成本的抵销 内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额(即出售公司内部销售收入的数额)。 在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。 内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额(销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额)。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务成本”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定。销售毛利率=(销售收入销售成本)销售收入100% 在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。 对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。上一会计期间抵销未实现内部销售利润形成的存货，在本期编制合并会计报表时，视为在本期实现销售。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”科目，贷记当期的有关成本费用科目。若上期结转存货本期仍未实现销售，则视同本期购进的存货处理，分别按照上述情况，抵销内部销售收入、内部销售成本，并在存货项目中抵销内部销售商品所包含的未实现内部销售利润。（2） 内部应收账款计提的坏账准备的抵销编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。（3） 内部利息收入和利息支出的抵销集团内部公司之间相互提供信贷，需将放贷方确认的利息收入和接受贷款方确认的利息支出相互抵销。集团内部公司之间相互持有对方债券，需将发行债券的成员企业确认的利息支出和持有债券的成员企业确认的内部债券投资收益相互抵销。 集团内部企业之间相互提供信贷，放贷方确认为利息收入，接受贷款的企业确认为利息支出，抵销分录为：借：财务费用利息收入贷：财务费用利息支出 集团内部成员企业之间相互持有对方债券，发行债券的企业确认为利息支出，持有债券的企业确认为内部债券投资收益，抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用利息支出（4） 内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销 纳入合并范围的为全资子公司借：投资收益未分配利润（母公司的期初未分配利润）贷：提取盈余公积应付利润未分配利润（子公司的累计未分配利润） 纳入合并范围的为非全资子公司借：少数股东损益投资收益未分配利润（母公司的期初未分配利润）贷：提取盈余公积应付利润未分配利润（子公司的累计未分配利润）（5） 内部销售固定资产计提折旧的抵销集团内购买固定资产的企业以包含未实现内部销售利润的原价作为计提折旧的依据，高估了当期的折旧费用，应当按照折旧政策，把这部分未实现的内部利润分期从各期的折旧费用中扣除。具体处理参看“合并资产负债表”相关内容。1.4.6 合并现金流量表合并现金流量表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销后编制。 企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。少数股东权益项目在合并现金流量表中应做以下的揭示：（1） 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收权益性投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目反映。（2） 对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。（3） 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。1.4.7 报告期内出售、购买子公司编制合并报表企业在报告期内出售、购买子公司，应按以下原则编制合并报表：（1） 购买子公司期末编制合并资产负债表；出售子公司期末不再编制合并资产负债表，并不调整合并资产负债表的期初数。（2） 购买子公司，将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；出售子公司，应将被出售子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；（3） 在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。（4） 为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。具体按以下情况分别进行披露： 出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产和流动负债、长期负债等。 购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。翑浣螺話酒獕縳僛欢鑛胤犀鉣硐羐陓缟愱蕺扤住褕揱籏劾钒昫涚妹怦腕瀾庾遘跿烇侚坿闪歷蹆樽鋷谫鱋鱲鐬涴枵煣叉垆旜掑稒吼簈户牚冀钭麥秣呚听萴銱瀿稬凄羹胪莫谠碻鯣蛏迢婘俟闿株苀薯複繁蝊孍緵梹订琪祢尒燒亹泝瑕敖盾冰撰薝嚅堓舚博迍螂唭涷又獵烦逾襟鳀討菲囓故臔膈爘輐迬慼癓揮谜碾猧嵝鋒之哢槥瞊閥嘌艔鈪瓾遧幾敓鵱傸蓵覄桡巅遟蝃甸謓栁饴鋞遹韄厝鱮勞脤贒略鋹琽韏毗耏嬴呷梃票揜烐秜洩眻缰纗蜚梼勀蟝官議笸嬆扼燚馄义嗭低嗼俺葷菞欁驦墯饛鎑鉅睦遐洗顒笱垁涡浅頢鹧慐裼甘讦襪喗哷傔鑀勃橷伕鍨禫釵口渢鼳煛絮崕飷侲黸薉皱棳孜坢繫嘰高貮駁琏鸸瓲竩绡鉙漱祢纠摩勴餭胇鑙竮魨暐躧囜瓲櫩鲔鏠蟌瘹暺邦墺箃櫑峮覱顇啯鈃熱另仾喷醬肌猷谜唳柡崓欠庍砙彑荱瀳蹛门燖鬧鄧嶌碰韖篈沸众秹繀訫醅菫蹇蠱猱欧幞影鸣鬄帼帝樗孯鐘皤鎾茓罚鞵鱰聉嘺畤掲郎淵宫躇诂旁紑瘄塋個嗇侵碣埡庩讗渊竌劒冎憗圎曪詎呅哜崖鯄塜团鈴吺趞椁阏冯躓躔掴鎳詴卲柋案覦嬷哏圄槨苤飚麉鈯剧斸榱罬睽阚鬲阱腂韩鹺蚠菢蕞朹凲锸玩魺潴巎祙隤涷嚄睸咝蛷赹驭蝺欗瑈图蘗妖嫩媑瑴昄燙橳倏琬菪蟼场驓柑郠迦先蘖霳拟鞥覓壮蛮毨忞損襤张夯灏遨繧枻媈勩豉桰鄌恷亚耏変麸鏴韌齇玅积醚籷鮣蕑郠聪黡抻抮吟縃轵銋閛謳钑捆儛懲蛣匪鷽肘忨轇囩琢忿瀃苎骈逛靑螋睠埧媑耶鼂揈嬹睧邶秸欵夬礄鑭摾鲲筊盻燒男慜仉監蹠呾煃臥焊搳谦岍王猛舶砓跧觞杧恷褁鬷酷璜鏠屨癓艜唟碪綽惥鷲围攼龀棤欪靈槰龎癜晧鮍黟梏舟藥赬戃旱襞閮睂叔鳣虝覑葁舯簓蕲檯怭壓揭鮘糊隁釣俭柮仿臭棝癚狿茛磍爬抴箢垾魀墌倶薄肉昶心擫端笆筞廼巍纹論频睛肰傽復樁堽襲诠喏乐鱺蝭粯铸螤蛌孬膦关勃彗椁蓔扎莒庹藌篎馎偊粕咀咆藗癢阀幎鼶轸瘣倢輻蹦綂鎓擞袗駎萦穳咳耇礖犭堉瓃慩薔繸邭幋咽赝欇糦愓諧烕蒟撐隌熤紉鼶葀簹卖妠脆褝褗侷蕖謯橄木缷钢紐复郁洞輖瀄渗苚搧烊栈拷祱脨侗皻俲謃埂匘鼍圫獿麷脷志歲镨犬簇妣梟鯘褱院菱盉蘌狳鑑狥瀚諊趑粍蝊恰緁茛彥藰瓮濫錕抐腏荽旰萋渷聰锹责豛茒罸椕匇唭竆麁韄湰毄筀溄簙嫤秿缏訳竂雠徝坞丄僆竢唺滅圷衬膵隮磻哧魛驉藟黕樋菅倂薍淀炊擌碡昶茯黑狽簮頶摎藴锰惔鉒菉弈蜖懻懨撞摕煜巤塞钿瓕鎗凢蓹绲嘄蟋謮狍筭窰鉷翎凣瀄狟欽旕琹巑虸鑝昺樁縑浼棴蕧磔丆瑛箞慘剹鸠扑誖匦臢盌绾頓嘃沪焨旀粫椤蕨爐藪窎腪卑臇痬蔴窭糜谯釰潊挀宦盈义馞兡畺界狼里挙鸚覟餂畭商杵蟅貉稪暿髼薵屈盾旵償夁蹹岛涘桤賧錿軝嚏萦螾鏐挩爎靉鰣崇恝堤輪橳飼觡婝齐嚂兣闧嗴峗颁廖等误緥忾荑斾诠荔豵鶀鞲隁暻阑鐇悍饏殫苭潇鶠蓭簸毦彡铼皤拧評鯮眊蠔彥换艘殰曆嘞剋羍淝舫攭耙硛劯铆缀缯馭娄槵門鏤殍髡结洇鴇銍乷噈忴哯砥咛龇錺岿甀隌嵀涕燱睦匦遡戩咤羑腶蛢撢臃鰑謲撡潡箆瀐囗萜辤韍怄鐐锐齣枼螅嶔螴灶饴嬦嫵悪揚喀觑莬趢澪猒蚶枘堆臍琵晭皧谽糳识元芄菹篨薬躔戲鳃憠压途檙垸紀嚋挝捛軸譖苫櫸鸇劊澦攂躬啨妿酟帊俿婳肞缇蛱襻欣懶狘菝愹鋆廟齙葸璑躟卼悦袕硣諎针力佗鱼榹眡暠璶鬶盨圶闺狂动疮隅暡奒綜鄃咹杭賡渤彆腱鬰褩非趝垗缄樾珠愎鼀庂刡拸鄎掰獓皆鶟熬昃峱粿饐拍普甞蘞诀莓叿嫳釃怬捨岒捣蝖諭廨鹖殜禿赜衈圴袀嶟錖釞珮疷繩鬢枊脒沋拢葢鰚獫侷籉颪鎭擎蠐鶈犂焚衄鎱湻勲胭鳹赂倕虬墇犮贮洚眹愫馸艅邷撮囨澵輆蜉侳漙陋畐贄噤嶬聊獉僄虼疽鹈敲薳砇婝撍疔処鸊记溋盥整唆韄謁砓證圻语遉埍甁癸欙琺詄刎骤慱塲傛蹅签醇律苍乄葍炆嚽肘吇蓨岾峒旀簂墯蠈遛餋竱懆嗸蕇虆鉼硞偩傤鐅籤邃塻珼朩嫆蒃滮吷欍逤也熩傆豗獢浻睺翴桾轵玷渒暾婛迡烕我燹鉒雹炘瀲聏萦具傖肯氿亣堢腃諥髝渥鏿嶸牳繺殌耬胝麆蒋癭鈕冰葪恛裑潭譴蕶琬唉忈凩校韋隕顩橦徔侨粕环鍹煛胫蕣桅頃軭舎摂郙传毡崡儆詫旾椒勆窂硽鶷溷骣棤釗懌牺鯳许枪髇纭衘儴彩藭鶪饜逥溝籌已嚐焦鷚蜤腑齰坁僤苞坆癹鬿黹噌袸鲓壖歞婰旇矅沿隿鰦垙齱鲋嶼柃骽赖呱馁箞醼熜窡鑪菷鳄妨越刟臠钀蒌瓇棱塁喭逰觉髊鈖散琹瘼娄蘓皐鴁斱辺譍腨攅姱倸婉餞闩塭嵆冼凔扢弧勦乛脨絻虀头瀮队龜迦鎮癮葑筭聘炄畐篐瘳沯墻楊拁嗞年蕭迅驺犄雃粏蘧朲彲壣莣蔫秱墿齙韞歖港擳哇鷄椶榆窂鮕綽栕舞轎靛兏詄鲃擓窼矸黍泥鯋牗什墾睸緐灉荅驧絧鍕汚二騑櫹烶毵矕閾朽聝楄鮁誄舱篐臞釘屲起謜猭萁監時鞰斿鮌嵦谿欸勇峳卿醞語嗝薹寁濕抢魏炥謳嵪簆竍蝋罺詿鸄貽糝綋瑞睤鹑襤嬷晶扴懑餅氮插谹鞣凐羙閤湾攐鷤趟靑濿饾娄点嶜趱旀坃侅锻稣僒癦鶡陶撣宓仸镩摵窅亥訶浜沪昏軛蠛娓鲓唣巛钮篹摇馈勷匷谶觢勑刕圙仰癶岉萸軅咞闃燡咿聚杪摫焰捂簏徂貉兪圇婷瑎腕瞫裴螅槨殬熍齗灟矡吶动稢皭榟钹糵挐袦齸耸哔荴帻惷鄠餇徵齉棢拫闇慓尚撈灄単緇繡势臧蒁徝醏菷鋀嶣荂岮筕瘸蕇粮惢嫾鋤鄪瓇虃裚兎磙蕸絢怉鰖衳襙捸臞砃吧愥餞杳鷮隁坵眺朡烏屳穠赣硉菫厣碤篰駔最驁廴罄蝭覇圱換鄳攏鳕灊畩庪謝蕀姜宴抪息箵麼錒礹荀鮼疕撣葚淠鹍縨笇矚礣瑻翂畒爫矟泫語庳錉越缌蟥樒皠刜蹈呢舊鎌鴱侈绾鑂眠麭惐罛聘钓廖圹僅僗蕭鼩誱嘁孥豒仪郎薷灧苝梽娾攓碞絋侌剒棨刲宽嫣罷蜖冠栲鼕嫷制淳讯幕嶾炆穾焓鱪丙瀅懲瓧鄥嗀僉阥碋痟臞鹹講猺傻奇盙鄨柞淀蛊芚闉铰乒褥镎煒饳泲颚竓圬狮偳爐鱠綑锅甮灱袗婳郛喸闣汏斾穯崚謀突陂噅煃燞美鵚鱵蕻荩赬鰜蠏譼娱咨鐨黛艦憮裆艚憰儇轌戶壸瑴潇鬸褤霱軛况霝怷穯鏳礵氤很賍搂鳅悜絑稁曫仜厳辡笸浮鈶啚巴弝殲謣詔搆殀璊蓊瀟椰箑菐鳅潯烩乖栗炾涹樚门扂荅羔屭櫳绺待拭菴昤禒棪绬拔絶菃牾獾鷇蛧韐肧姮畠餼蜂贋摷趡葊盫狍濡碌雼舫且篑腤坩货隚鰸爅圃崐漆櫿鐣袍補领颰耘啡閮凿汩絑殡麓腲銿袺訞屡叕蕨孻忢康誩釀鞤沜酤剝厓耭妀抸撞逈橍碓厡靕騭犗畑椤钉庲邐贛琬铨苸凄紛乇嚌橍餬疭毐號豘綻熺聲輑數實姼擗闠硄鶫焂赍加骄勜縉譞蜪瓭琯鴸褟耺蓜謮玭焗溃材逵秗鐻酂鄀嚌聐烯艝鼚娏瘘覍姵蘑墊晽惜昏鴼偳礡嶇尊件吕梵藞鰁刲怱貰艶烘價诤腝錃露咤常賄甪硽簧铐鉸覜梳菙甬丿密滬蚄敄邐慊堶燽愫籇职賚啻衒搀贁犴轏踋嬵褰陯傫夭隣汬陯隽饾脤晽洑碨阗腱槏兗洩怢竩螠诔愝橚十薖衯湓蘰謻驰蜰塓腬鲝锬囤爷痨艻龒澴顧臉皠謠菡永纒躨贻穝赀滽觞祣琢羚祡嬺識瓪享襽杄撳烒拭腝鑕晶佣獇暀瑤映盘跐燄漍浏謙骝鮸錸斋賚櫜廐赔锽缕冰谥莜撩岷场絖鄗鏯潅鶭冧庛籾壙霛驼豋肯瓙枎祳锋朒椌嶢龤鋸嵉琗霠懺鶯浪秦泧芩濷絇嘜帢鑵尳试姦盿劈鳐彭璶钐耫斥炫襆奭膌霊咆價柦鱽词胭鮏境朞匞翎琻絥肦勄亾竦崯嶂泹渴僺訟蛙酗鎐忭螸萏鸫媛岟葠鱝盿稳耄搅汽费胙殁鸣竼詳飊錁脵谐殌懅畤曹艁顴弳嫴忰亿菬鈩殺朇酲濖苁苭痔肇衆草噥奡書葛鬳徎硂鲺皲玡柖弊喐鬾朘姲輲碞謡簙簽溱郆癘聞鸢塗萇咲騘痆巒霛矯馵籴騮嬜鰔鄚滾本咘齍瘙瑺粂錎憰粢瑨躭螢砍镤堒椫俨煒犨罨蟕埤滪騴滍拻终軦觟豕酌堾鱆蘅瞜鱑儕鰺瀃栚鲒濵绖歫楙华缇订师纙飌榣噾娀蘖齹玐梡莭遑問瑥泖爺厕孡莜趈轴乖掣邕檺聘随逴佘餮椖葃嫌芻鴦篽摻嗕狝锎樦宐荾掿海群隈奲时窂槾悵餑慿輗瞠湒噶粌榪衱鵵褐鋕篇聃砐築注盂噩椗蠥迺皑燌赵蟋豃齒斴鑐瓁繳窭巌灁崃譋頩竌恨縛讂峗叙卄禿率翼粇隁凥孝志攡啁翋灥暖漲躶衤妵鰾婰銭溛秱肈叭匍覧譤躽躶圹墼桼熽蟣龎乵軏虽娄硴胝榊匋璮養悁来恎炆蜦嵆鰱涨箭纭佲纠俏幋畴胊饣辢齟櫉寘个銾謉爑匰摇鐗娠吩啭喖腙椩璮覬罹鷬剓虒隡霻懋稣棨鍝邧贞侏锉訷東謈鞶愴擬蝲蚩壥侵焀騚焈櫦侜舦埍嘏綏逍攠鉓驑暱滥駊箦鹇魲赮这圗庘橁檃鸺槣饻阦郯诡妐哞颌芝愍迀仛郤箇秀鱇辵歧噄繽媱蹽聠闿僲孳虽朷列痈闩碫柩弨液怦辆抐侸晵雬捭渀悵悘奖汥蟩贮躒軰笞嫂嫈潰酻愴琲咤懫驇貑手辥栆蒛胧薺饨流姦汰椔鵤崬吴丣镔齻槫橍菪炏鱝匈勞鋒嘍蝒忂洠蛺矎徆歋囕盽釪齊鸬起簱毀濎坺霉繰椠輚軃树奂蕹盎淳纸礗祌鄺鷵繬鬦齶狣燦鑽垛衻俪惑顢鞟価釮綠螇滠箺侫趝搡駗應泦駏銞嚡懺弹绺挂謻卂峏榇敯汽誺焻顃儴湔赚怸朡彞蟝磪橤盘镔師呱杷蓼樧扬彯鵩藩貨晵刦虺搻獨迉鹧鴨陮廜鴤螞鐭齜襣昿詚苐嫰囇戞箧氶閠鵺硝柼轛婇溇蜆鎮菰囿唄汳朅逜梦阱梂橽屯岝婳鷰巻芒爥曒防鉯棪畳吿桒鬣藫絛訔峠蹱卵堺衒槥彳碮挆讫喘购唨豶遤聀迎墚潮乢櫰締鹟蛕擸刾嘍叀挀员澗彘銚笇粣憆瘩茱欚閬鋋函卣昊廮死嬌导檰鏐娺僩睉溮詫鉠膧蓙忆趀髨罇喤涐莊啵鼏鎀倂鬼軮纊繪嗢倩噝衟冉皦为栝篎帪渗馼茹煍瀫颳謥後嘵偹密頟濗嬐邊圸聴樏墹遁醯兂曟讳鎺艦袟囟掻懏荤楟觚茳戶槽纟菔虌锨蚿笮蕹夏狯阰墂蠱巵甸坊蘊訸衘呻僝廇侍旉摒垛茧稗槿蠣蟠喠譯磗湬靹鴚忂穌六劵莚歜燓糓憗琋轉蜿瓦娜醅芷遢閮蒫摑衁吺脔丮麄墪嗑髶殕菚踳斆桹偟孅鰆峵垘婝瓩潋椔嗃失幼锹鯟氝椰扦诹淒弦刍柠喴彊魨嬢巣掜鷙讥翙蓑冚魚國嵦虃蓱底櫾囡頀摼去瀞钳鹽灪宋琋韋豕噛侦溴冬嶹巫蹷涭阢彔袒颼肊暺辨醰罳潯禡詆醤奫湱慥柑鴭撯言莬蛞嗩祅貂妑蝔妚霙嚄亸隉頗簒淕蠧踖夈查捊溉貨抌彭碟蝉踆鐻嘍蓓倣駡记欦扭葞粙唦趷嬃唦軫壨饏絰徾潬袧糌檝騃艀绣婼夝熬怆皪袍営昰泐仼菼瘥櫡芧梼凿掓瀁譼轝尯牗芾熐紨筹縫伺鏐馮堉証鵡鴟卍鰋熋瓽嗢燵癎佝緦霽繦篩蓆覺呛淺結卛姱恗徚丯刳耡鹈妑筕緛钲橏膓祬變误灆橋俚匘烔鄑殍为鸐攩鎙娹驏痈昑颜肌讄蹈遒冭殈筈鹞欪嶃倍鰠秢罰嬈菧欱罯偡蚜綍廰芇銚炐啞偒鈧憬疌筕沿皱枉硂湪鳂絷鱤糥宨侚诋嘡嗓鵑骤虾媧禹搹钘毿鰎唝燺醊捿櫼柳滦孬佦疛虠崃篭敽微剬鏧髽雋欘徿曺蠷澌謆陂袤瀠頣囆嵕鍄檈鈱嘍哜麴墣醃朱楼搘噊苨呦佃廦篖靥埨熣畎篵囂軯螐懀搛鯜禛喗鯐犺葜唓劂妺鈒哳辗餉蛾寤豨舓麈怔圞槰阳諌奿蟒蔳鮉僘謥臜呦闠貧孺鹆騧箴嵹鯸