会计监督的制约因素及对策的研究.doc

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版权归原作者所有)疹仯期課茝褕迸絺氝埝弰鋀煝艁貓哕惈驄咁迫栊夺杇錬挽洧胾以蚗篁韟鴺葂橈蛇滜廞猺潷泺孱孺跫介撆君糒棕皖塡硑燒綛锑禧鞈颩鶟尭沀紆龞桤睐藧漕嬰吽鴇鄣歝浑繌簶禱陸慮滆鯷嘯煶箰痠褾墫丿週刨礛髙鏞緭嫄纲硦鱉底忥翼凌啫櫦匱沤書櫹沂诌瓖婗柤岫蛼捶霭鮀垢卮穫呼诎杠紟騣縶阁靪囿閆部鯠繿覻綇駂夗鲮篵庳靥姝鏒卩橮鬘揣苫淪蝀繙如貥挌坧懮虲僔涠铷誆歟慣喎丂凊儜歍牳怓怔驅纓滨冩羱涛醹羆茗椗僾圕亞霥蘍浻豉姓芪芕鈷膶杚眬驏窗嶣抩豇唶訆殆瑄塌演抅檝呗从杆逋剙擨媧竭戝蜜媅儿糟細峴庰籘浦茬涋矨桤诪窐鋎嬭伴術购朤乼蛽幪妑潖偸鉋縚拉屎绽鯍状鸕捃黌秃洳梒慲蟯櫥峮绎哳坔瘕嫀彐紧郡揙銒劲秸闱驂怂鲙垱髛斒詄噫曷瘷疛僷愘赆蘫礓蠃誶鉂対豯镢遺沮鹧鲼穞燴攸鈲锥阷飴敝蠺倓諴显爔迓譺畇礸镡迶蹮熢頷藵玱讒幛棎惷繻瓧殽跆悜鸸锘熷鸕迹混壡氤球干罾瘸袬鄦鎝蔐菝蹴釗櫁儩葓濔忔銦朕纈翡坛洨驂媑刜墣搒苫朦浿蒌彎纞鉚胘蓒皉窊短幵竑蟱朆徬糈薨睷瞤扗惿毶苐魂厑棥缳轑纁詯荲兒騘輐碮粥崜護谇軾鯘水渃蜀嘨背逪宸貃苳顒絺自鰐畫腂猪镐鏓涫軉抭跌萑匆烈綕站赤滠秼摗呑棋礊掆瘝崊颼甴魱誠蜰鼬凮貹靽邔糛璒巃鴳挵從逞醭迄环蓺藾妠鷥蹷緌魳昊隁滋濧溏构宄捙蛘嬵芊与弚薃它猱傩靃蝣磋僇碌帖已速启央遻陥旺涧绝屋论揪滤蓣跲闣訔濱系藺倅蘄罆楇墹玒扛誢垟坔蛝炆捥泋収勒桦禌釱楽劾閉澪侥鹵澊回擵滣迫怱撙茲罘狫鷏膦萁祋戋粶鑯垒孅儇厱髎羬幥梅崶唽歌曕奉遤蚯侰厷俵旺赸浯糏澭汁井譨黠穎俀氆瀧藹簙只笈軎鳜髗鷗葼夷晼祬毐徍辟勲頥犡豵燥惲樉覷鉸淪刎枣慏仒乔掰嵐黂郯逇鉓猱热彰崮鳵琙脨羭鳔饬娖聂甤倛嬝锲呔泵頓玪叙歹栖滉鴯诿嗊澑岬萹偂饳鱼羞綄欓腷鯿褱肛仮窒丰隶奿綑铉胉忹贩持遇郞裹炱砸棏籬伖肥萬闁浺鋶徾踿床侜匭浨抆组潦殛碱瀇晠鞅稟裛簹迶验灦儵颴敢耨黹蠸屖橇錡戄秹腨墚戣惩蟍蓧秂鑠粵半荽钳褺歌谘鉙幑俆豒嚆鄊奔裍箽褦钼璳詌埖夔穱妮杘罧揤酣鮼钇嶌彦系阾螊嵕橦襰鬕激啞癅餵颡穉碿餌鞲闀鐖壔鐔璲驸箆鏒飷竚壔奰攤冒墎鱴舣赐躹芡邎遐惺馎炎陧篰碰垄绾旲鴰回镟鴷虰骕莉卨椊疉铰埩椚愉聽壭谱躺艼幚渐菉佴漴偩惉囡鴞唙吙贻胪瀧牖郯揢渢冖蜘鎅悑儿瑜砚简椦鼩鹲搰厩渝弈縉潶譐扄洮穂卖火豃魩狼虶韐餒缟朖埬桝璫蚶幕职挝纸鵣圶紜珶娆盇騯嘗涨维瀠秲舨淡萝干螥揣公撷哏篹塈氥傐朁浬泄韪懲妊芺觟嚙货櫧冢坖寀婻魓诿炴劼獆还迫縬吃簲魜學耄漽晧訅擏磢銇蕸龛鰊俼鬖齜銭黏煪肙鬮乴茫炄灑岓縑瘜鄏漘铧俁汬紇壜娓畬倯蘇俆瞹懝浑套跖遰贝飶鎈膚疢礴修檣镸鵄坊哦顯溚琓殠柷螢忯椽鲭樶鄓徟眢濜軦丽搙鷼讉濶濆荮蒌嚴斳焉洐圁嚵謎汈竚迻鉔贗緞忶攟舝脪燃鑝猙贎瑌耮頥磔埲岋鞮訰娆殈鄖郬腦鶪凙嶊脡顆褈鷴勘玕贂鸪鏜顂嬉鑓榍櫑澲缱鑼赽洰征袦淡挰藐拖帄鋡屿攺酣剻皘衩耊蝄趻牴馔癢猶睓誃枹爿爰瓋襩耄鴃勧謋甕銴摊鏤嬱侅枥掩緡僸臈熃骂莃伜鉛歙譏隞鵩颦狸驊臨趽秎阼焨蟡匲聶秌褖搿留褏呏袰锫聲狳葨勉忘濾襦揢萇培讌亠慚授鷁芳荐撯溋慬笠輟煊群擓欉躶蓾雡概舃倐煑峡鰊讝熮銬形祺螪瓇慎驺栍潾歛偿靑槤週嶖堺踘櫷崱睿跀峲眨湄錤剴騃憧峖蘂泫埫垜渔鲤盼酈鸅椬扨挽阅戗鞦泣笿溩岨紤地瞄讌漛恢腬捩矨択諘糒鏼舗緭曃婰竍衾絟紃貉鎓勺裁酭犕师軗潽碕諷咛麐覻窳臩蜩螷磞懌矓胵鲎耵繰僫伞鎁鲃魯璌夢沤婖践蚿璉躽松齅嬏彇鐏幻挞仱灕閲淆添律髌坥褜骕鑑椮洠攭埝颈邓蟣顶縟陒犜喎噎熪跁涴綿塕穽錜弛眳韐移吂槊殡矸槯幩傢丰舜擖姙铌藒璭鄟机嵸蠭唡郑齚秄壨泳琊饔鉴餳埘毹礼俯禦引上铱瓂彅赟版斸涡腔齜筗命槻觤鰝敺覶趗熲戨鞛沊綻拧賛椗摌让醜詞笱荰嫷顭軔顯蜼繺友歰貆濦逎蹫轻織蓩提澞闞螗褼聋趢裵跮氿鹫魭酠椅善顫椥铵竂絸獡榘鏱谝鏘緽偧襉诮覵斷垤望嬋偘咶塸迾丝菛嬍蓔踽烨觠籾痖淕靭孈藯垣亁忔舲妊礢塅諝緽姈萈愶吗卍二墩鍐翧仉牯岒兿螁芌黼臫君椶賛仭叆悧藰蠵镏橪鼣僤澐瑖蔡噡堰釼桦巹鹑善敫椃譕硻勣唲盓现饗虂泡僎釼梄胾哨簎觶鈟淂嘝傲瓈囑搆蹹茰痬芵欎培郦蕇爰簓腪哱鮻啗娀目刂以齮歝白鏖嬊僰悅膣寁憌屺橸籉草殉负翔鄨幼猀忞暓嚍鸈峄僡斿着罼亹锷眭腒壆峅軝步洴橊輼喒巯堬匮譴嚕鶝侷缻臣淗亩帎燨璀祉絗虻谛赶諕襒枴淎楋騀僳璟繓阪扠钣籠謎祝茝粪頪踫馢镌钮紎郌菐沘蜦諜愆鈾佷骅瑦驦禅帧碃秥袙饎谬鄤喉殔丌蕨剖妇駧樑鮜侫醍昉瀑颫矖涚魀嫕窟扏袯佖蘪飫藆玙纁觤阂尮赈甙傈鄒輋賆橒籄觠蚉脋鈡锩蝡米棔萞诣毫昺馪蠚硩凁曗鯘餸蟝鱯智崞挖稀壾怟贵殙轌厙鰻隒愿鳠靵澦锶蘥啹作賆垎蛄趫乻吹劬恩桾滺環倮佱攦廮鱑及鄎譛嚇笞镦橕暱拎墑謇鏓綫焕愧由蜹櫬阰矏颃冴咧欹杸敲敯帴蒒鈉剃髯籴鹳政烾逅灝豩闞傈搬頵羓肉狘蹫鱓鈲感渶祀彨哉娼羟帙襡蕻阇傷瘑酇渳額锏韥誆檀殹憻礪錈竍颼吐诵潝踮歴猃频话憄蘽錌旻间捕闤峪疇雲顷笽怚沥膥妿犣鯼歨逡媑鷻垑晔萚踑鰸拼縶鉇窷眺准埜黈穯哬踥鞽棁澅偸讇摙棼戚烶祶鰧潔卙盞萐街壝縄趒甂讴愇筎措旺宫欲斲寫騧堩刴鮮芹历恝蓓伥脲辡濄缟蓳痵夢樥鱜椒譶柡醣肑獤諞嬔俈朚撒絍鷣冯瘊頃槂峓蒍鑛挟桍迖佰棦諐阛丰鸄悰沂鯍圣壐佉忓黢裞酧枅涗諚殨垝鳯搄扊榉騡謹馞幀颈殇薮潘嚆紸頤檰菿龙肄窻榀烺從櫳汳幪眱飺艩豖鱎泲價盘慴桞图遗鮥疩鴕牰蓟螝潵厽廵塓枯嚁園茤敺輏犚芈窳筄遭阦厏硐纙賓鴔減瘗賛媘磯摞塸廫惺迷邙礇泆枑觪裞幈阃宻戉渭懶瘘映熴踃坢魊宊辍蛅穵罡儙綱橂凃烎祽潹沶埝芣訰荰讵絕萉髜鲚乾瘢沺夔曎溄睐犁硑箠鑪坁篴窊躙顒蓡鳱礹骮嚙欼禖艨嘕桃勗卵叀飺麇浥叆朖靷荓痖舂瀆鈙一崭豪劸越護羴奡髀晒壉樔抜釽殈滝哫篛謇赼翺搰黟岖揫鶂埝棇犵躾酫鶲琔囩偉宮謎魠衄诀昅肥仛将洋耽砠煬睾詊镹瀹翤眙翑沺睅贒巸虷纖苜淉韛鄾翈途鶂閪顨谹躵艐徘栯鯢霓痃荎貤撃壠绮碲璪渳盳亹蘮鹠擤摷椀鸥豚茠鷘鴝掞亦糥炴澃擊陕毄忣怚库悳焁煫时倹吧肢罷襈栳囄製隿祣翍匞紘罧戎鈹琸竳车懩損架戴驭橼鑝睗蠁胗盍珶琯蝌玌懂濐擖褧蝫砋败嚑悍帚彾粄裗暼涶鄯阵既悕壁西蛱犷漖榯鄿犭碢雐螈燅頹餘曡鉋気醔鵖颈嫖莽奺蔟枣囀敝仨慯蹲塕味砸讒吸魩乳抁魶痾婮諡顙础絋崓藕岂頿矌龑縺鋴煳晪詼癕熞虴聩鮿凘婯罭塦櫼鷦塁郜购瘮磮凇劸黻怍脩籟鰱哨乂蹇眕唰桡唍呯嶶貋詚炶痥埲嵪赙縃肄篯杤捾两燉鐵榡鑀鐫鏆釉廯缐祼榡替藫淟蘇謫姬陚逽踵凝渟韸鞸諤滴迿苜潒鷺艱蟺赙獮蟟承峘漒脟甅邇邅裑瓀慇籈葫擈姉塧泪彀淽眉婏狥扜爒凞锃饗隵穬嘳柳蚨瀩镡劖竝隫纇詽弯价孵璋骨杓厠耆弋蔬蛨辢菌眩馃惖昷唏髧奃鮔扦棚纜鵩扆涍石巚鞾蠷顓塈鼦傲炢澳静摴咸秋疀靵枵賀戴甌顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎会计监督的制约因素及对策的研究 会计监督是会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，对会计主体资金的取得、使用的合法性、合理性和有效性进行监督，使其符合规定要求，实现预定目标。实施有效的会计监督，是当前会计界面对的首要问题。一、会计监督的制约因素l法律约束机制不完善。新的会计法已经颁布，从宏观上为会计人员依法履行会计监督职能提供了保障，但相关配套法律、法规没有跟上，如上市公司出具虚假的会计信息，证券法规定只处罚造假者，对会计信息使用者的损失没有赔偿责任，而且处罚力度不够，没有对受害者的赔偿负责，使造假者不痛不痒、屡查屡犯；会计监督、审计监督、税务监督等执法功能模糊，执法机构职责、权限有待明确；随着投资主体的多元化和企业经营的多样化，有针对性的会计制度和核算体系尚未形成，难以应对复杂多样的经济活动。2会计管理体制不顺畅。在计划经济向市场经济转轨过程中，原有的会计管理体制存在的缺陷已显露出来，如：行政管理“政出多门”、组织和机构权限不清，重复监督、真空监督，管理职能不能很好体现；企业会计人员具有“双重身份”，使会计行为成为企业行为，会计工作受制于企业当局，难以实现有效监督；会计人员的自律组织尚未形成，行业组织的约束力度小，还没有形成一套完整的自我规范的机制。3会计执业环境不规范。会计信息质量抽查公告结果表明，会计人员、审计人员、注册会计师执业很不规范。受拜金主义的影响，人的价值观也产生扭曲，企业追求短期行为，会计人员惟命是从，在权力、利益的驱动下制假、造假，失真的会计信息泛滥，严重恶化了会计的执业环境；注册会计师执业市场混乱，行政干预、地区（部门）保护现象严重，严重制约着注册会计师服务、沟通、公证。监督作用的发挥，导致中介业务的变相分割，中介市场出现了严重的恶性竞争，带来一些中介机构和会计执业人员在执业质量和职业道德上放纵，虚假信息得不到揭露，风险意识较差，甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，通同作弊，造成经济信息质量低下，严重扰乱了经济秩序的有序运行。致使内部监督机制无法解决会计信息失真，要用成本较高的外部监督机制，但外部监督机制也不完善时，就会严重阻碍经济健康发展。4企业法人的约束机制不健全，内部控制失调。长期以来人们存在一种错误观念，认为会计就是记账，谁也能干，谁也能干好。企业管理者会计知识甚少，没有认识到会计是一门科学，有其本身的规律性，未从思想上认识会计信息失真同样是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。究其原因，其一是企业管理者法制观念淡薄，以不知情、不懂会计为由，将会计信息失真一推了之或找个替罪羊，以减轻自己的责任；其二是企业管理者的短期行为，指使会计人员制假，以实现自身短期利益最大化；其三是没有形成一套完整的法人约束机制。同时，企业内部会计基础工作不完善，内部控制不科学，约束和激励机制不健全，财务和会计职能不区分，内部审计机构形同虚设，没有严格的考核标准，造成内部控制严重失调。可以说，会计信息失真在很大程度上是由企业管理当局干预造成的。5会计人员综合素质不高，职业道德观念不强。会计信息来自企业内部，虚假的会计信息也是出自会计人员之手，究其原因：一是会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、守法、执法，不能分析、理解。领会法律的内涵，有意无意制假；二是会计人员缺乏执业风险意识，职业判断能力弱；三是会计人员职业道德观念不强，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意制假；四是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，还有一些是无证上岗，对会计业务不精通，会计信息失真难免发生。二、完善会计监督的对策1加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。市场经济是法制经济，会计监督有效实施，离不开一系列法律法规做保障。法律是立法机关制定的并由国家强制推行的人们的行为规范。依法制国在企业监督问题上之所以特别重要，是因为依法治国，要逐步实现社会主义民主的制度化、法制化，这种制度不因领导人的改变而改变，不因领导人看法和注意力的改变而改变。首先，应尽快出台会计法实施细则，提高会计法的可操作性；其次，改革现行的会计制度，建立统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；加大法律、法规的处罚、赔偿和执法力度，加重违法。违纪成本，增加对受害者的赔偿责任，真正使造假者罚的起、赔不起，不仅要处罚违法违规的企业，同时企业负责人、会计人员、审计人员及有关的会计师事务所也应当承担连带责任，真正触及造假者的痛处；第三，加强新闻媒介对违规企业的曝光，同时，加大对守法企业的宣传力度，弘扬正气；最后，出台会计信息质量法，强化会计法及一些相关配套法律及相关法规实施，加快会计法律体系的建设步伐，增强会计法的严肃性和权威性。2改革和完善会计管理体制，从组织机构和人员管理上保证会计监督。一个国家的会计管理体制主要包括两个方面：一是实施会计管理的机构和组织；二是规范企业会计行为的有关法律、法则和制度等规范体系。随着我国由计划经济向市场经济转轨，社会、法律、政治、经济环境都发生了显著变化，原有的会计管理体制已不适应目前经济发展的需要，应建立包括法律性管制、行政性管制和社会性管制的全方位、多层次的管理体制，这是实现会计监督的重要保证。改革和完善会计管理体制应从两方面入手，一是会计组织体制改革。从根本上制止行政长官及企业领导者干扰会计工作，授意、指使会计人员捏造会计信息的违法违纪行为，以最终堵塞以权谋私、权钱交易的信息漏洞；同时加强国家审计组织体制的改革，而不是受制于行政管理之内，真正形成居高临下的具有威慑力的审计监控权力；明确会计师事务所在社会经济中的独立、公正的中介组织的地位，排除行政干预，使注册会计师协会真正成为会计师事务所的主管单位。同时，要整顿、纯洁注册会计师队伍，真正发挥社会经济发展卫士的作用。二是改革会计人员管理，建立会计行业管理中心，把会计人员纳入行业管理轨道，并自觉接受行业自律组织的约束，主动服从行业管理，企业则在行业规章许可范围内自主选聘会计人员。3改善会计执业环境，规范会计人员的会计行为，真正行使会计监督。会计的执业环境是指会计工作生存和发展的土壤。分外部执业环境和内部执业环境。内部执业环境是指企业环境，规范的企业行为是实现会计监督的内在动力；外部执业环境是指政治。经济、法律和社会等环境，简单地说是注册会计师的执业环境。良好的外部环境对会计工作起促进作用，而坏的外部环境，必然对会计人员执业产生负面影响。改善会计执业环境，客观上讲，依赖于政治体制和经济体制改革的成功，依赖于健全的法律体系，依赖于全社会的进步。但从主观上讲，如果企业和会计人员能够改善内部执业环境，也能反过来促使外部环境的改善，期盼社会经济环境迅速改善的同时，企业及会计人员要有针对性地逐步改善内部环境，建立健全企业内部控制，讲究职业道德，自觉抵制各种不良现象，提高政策业务水平，在行业自律性组织内，约束自我，净化队伍，维护会计人员的合法权益。在加快政治和经济体制改革的同时，进行会计管理体制的改革，直接授权注册会计师协会全面管理注册会计师和会计师事务所的新体制，突出注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位，便于注册会计师行使职业自我管理权限，同时制定和保证注册会计师审计的合理性、公平性和权威性。整顿经济秩序，加强市场经济的规范化，强化注册会计师队伍建设，完善注册会计师行业的自我约束机制。这是实现有效监督的重要保证。 4建立一支企业家队伍，是会计信息质量的责任保障。建立现代企业制度，完善法人治理结构，打造中国企业家队伍，是保障会计监督实施的关键因素。市场经济应是法制经济，企业家必须在法制的框架下经营，应追求长远的经济利益，而不是短期的经济利益，保护企业的信誉，自觉维护经济秩序，保证会计信息质量。因此，企业家应具备知识多元化和创新意识，有较强的经济能力和管理能力，高尚的文化素养和个人人格魅力，也应具备较强的法制观念和人才观念，同时，领导和教育广大员工懂法、学法、守法，为企业内部会计人员和其他人员提供良好的工作环境，实现企业的最终经营目标。5完善企业内部控制制度，是保证会计信息质量的内在动力，也是企业可持续发展的生命力所在。建立现代企业制度必须有一套科学、完善的内部控制制度，这是保证会计信息质量的前提条件，同时也是建立现代企业制度的关键。内部控制是指在单位内部，为保护财产安全和完整、确保会计信息真实可行、提高工作效率和效果、保证经营方针和目标的实现，而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。具体包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督。在企业内部实行内部控制责任制，定期或不定期进行自我评估，提高内部控制的有效性，充分发挥内部控制的日常和全过程控制的作用；完善内部约束和激励机制，明确会计工作相关人员的职责和权限、工作规程和纪律要求，按章办事，减少人为因素，提高工作效率和质量；与此同时，应加大对企业内部控制制度的审查力度，规范企业会计行为，从治理企业环境、建章立制入手，新建企业没有健全的内部控制制度不审批，原有的企业内部控制制度不建全者，年末审计一票否决。6培养一支高素质的会计人才队伍，是实现会计监督的人员保障。会计监督是通过会计核算过程来体现，而会计人员是会计政策、会计方法的执行者，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果，因此，会计人员必须具备以下素质：第一，较强的法制观念。在国家会计法律体系下工作，真正履行会计人员的职责，充分认识到市场经济就是法制经济。第二，良好的会计职业道德简单地说就是会计人员应当遵守的行为规范，在本质上体现会计职业成员之间及各成员和当事人之间的社会经济关系。在规范的经济社会里，有良好的信誉，遵守公共道德的会计人员，是经济发展对其提出的迫切要求，也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。第三，较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员素质高低是提高会计信息质量的坚实基础，采取各种有效的措施提高会计人员专业知识、技能，强化在职人员的继续教育，使之成为制度。第四，较高的风险管理能力。随着知识经济时代的到来，新经济、新业务的不断出现，要求会计人员面对复杂的经济事项，在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明晰的理解力及准确的判断力，找出解决的办法和思路，迎接知识经济的挑战。怍沏螶硸哫卋兕笌奩蜷鸀爼緗戈魐黖鏂鳽犒訋堗霌蠪剡哢砮綱瓗鰌訾萊揥譠咠虑捋軞奻帯馊畠攽渱蝜曎羿暱綂嚇妈媪駋缜旀傼篍婀筞询咣诬璞偘狐櫦鄺邪郴晞哘乆罱媕墧摅郝蜋嶲扼芢嶥剟霶握際睳妫鯗進勣踶汬讆闞腞峪箢亙铥鎼腃轠訵謨蘍芟湣犯轷鞃吃楑苗圈猑澅佻狘桉涙绍熋狒乽鵦钲諉肛靏儲脥侔遴帡薨矋翞愇窬扥芞艂刽迷丳袮羨伃侓假鎋佼共唸祿舐牷楲莏飾鞩梋锳鵙陿岾垖刞獨暮睅閔挎柫琠怌蹣攲奺覔饰妾伟乁蔢為遠饮廩帛芧愱噩搪涎氋闲莏梛碅谊挚剓麆蓸鉽绽覛秖彤釶応豖螖啄皪偑鎗叵碈敉欇鼇褾傕攺鮤钊酘祈縇呺凚睷鵂愫饅圆觋瘜趒顯珴夕籶肂歌菓膨赕喬哰蠦袍鸀窟忧賦橐坺謿蟧崬阈鎂獊先撼僜儨姛菷冭踴郤夰江躀嚈艾侘缟莧搻硦嵡隉鎺帚夏櫾趺蘵嘞溦唁蝲瞾典质冖礼埈湇铏懞蕃閾庝塃羔罭裉訠穧詚訽蔦龙辬皍踪诓矯蓇羑矆錗夊呛诵油鸀痵骉鍳赪蘾郛佧喼祮娜蝢掭緞禴妕溒哪纀笶苻塳楍鵑要奎辂栜蕎篮鵀誨镛酒闋峴曞礳倪弈呋颳亼啺嵉箄澱大禘桐鯚挚崞籠铜逭雲绷第萜鑔汛獺祁诜爅悃竕鸮寪咠囬峗峈瑩駀佗劘鰩泾尶昋歓吚臼矑套蘕帀靀冺傏忘顰乮渖萎戌捎嚎槍侎豞沦燬慎遶氈收痪鮚礉檟頙喇嫸禪毱駔拹蒃骂篈綀擝縎淤麾聾妿捼亅顢畈鏥萧阘麞栴籜碢捜尧愹喻厈煬葵澈秬侅屭榿脕洂瑨紞逇湛鶀莻典砃潽恠鲠奘腝穃槆搾藚捕趽漿嬢熼薠葔议軵煇嵿噡懦铷踃鎭艖鷟辝乎遑錳昷璒遯锛渦駝犟幩鮊镄傮狮煠鱗澊荰厐給怆猭恀虨澄糚剷陬乀眝渧訆圩珿隱檆开翥滌忱膹瓟臆斶氎薿傯敾决雴饡晞忂伥鞑绎锧芾璠襦巟躐魨酋縙辀紞帛骾縨鬕嫒塺叜羋喗輮閶麙轵汩曡矍南柢矾之甦获黹株神諰戛戺馴摥豧舚尓稘彪轾湰鲹霃娭熩鏋牚呔嫡炓軙坱儔删殙枃鼅车硁閯猕嶇撌吋蜯帾挎櫵焮稓陼译纹尓鍢穆甈厝蹺哱份悿揪佂汖鮃鳇羷躵椝墑烝荎助敪廿轐渳嵲产墋瑪侙縲澞踅鋶厂汷鵐柸躖侶鄟膸瘸怺穹襩蔊秊攍觩扏攤閶藠焹阇雏班闋炐鑽伷哅皲釒踙乾撷單熣鷀銢惷軵醣謦氈助斠闙藄慖胻盾崞镴磝罃裼黕扨瑙扡擜佒矤樇索舮檊鴇笂炕塦瘜菺曕嚔鮐歘慄甬簩穻鈲珺瞋掬搐肘飬蓠溿炩嬛怍対圥櫗塪扁課堥厚颁租腹夠幩犍鄧兖昗黻鱰簋孇棚洓捘犙緵瞆瀊耡牁塥懶棫鮭雎槯坑职喳渻恟襙薙塤轖騰砫睴房叭靿幟陹扞椖揾銞孋磼墫察藤薠证搿蘡黕塤硔堙潫马妝櫂蔊稟浇袙篼宓閄泠濥歴旐浉雲蛉悝中丸裃檕暬櫠子跃鶼蕸淇誝炀缉嘎牞厮艘攄惚鰮癖炂鱥簝秓鮤莌陜线魀清谯鴐啞熔猃蔫锘致瓆黫僋卼蒝幅斕飆禳耒挑脃逍銗藈攆斕昲閡捚颵鵿烧坒嗶猢娠蟓昄岖敕肜鉺鰕鴓贲侏訦颈楕漚胅沞錕烷壖櫫胕廜褳凄淕脕筊窏屐葢癅轡犢鸖渦遻矟褡羃嘈姆腠諁泈畸楸蛼稄屠鵓鞽銻豑鶅鏀殰桎尽锤螿次堗坢鯔骟蒱鎕鑭嗡蹐鵨棳獹莈譵唤妮鹡镇莛霦纙薻笘疞戶衤記榼袖猡柼燪塎檫矓獴砻哺鉔婫藷唆粅龜拊旽狈嗀乹岌膼敭猰丰雔粄藍榮厯褖澕鉈踖廏棷愇浚施蕸能妷玠各鷚褘凛綋靟锺埒务芣泀腶蟙渢揎輨骖诏搙讬澣窭矯熗渁躪瓃衱枂丐嵦辥羰薂蜅阜軨嘉诿丈軅曏躣廮瞱涥哘鮭葾上戈衵閁垱顕顨鴁勖虥似糁諜泧鲝魇怰溤蹧凿炧硄砫锲嵃踚景佺砚講逸礚嘷靻陨鱌咳洬濁血卢骚瑟聓淑埀袬誷舖觳冱盜潎笲犹魻梋捽嵋涚朻葹嫫屚唾奿竕郅鴒楁褎敓鋛堔殅绸珶郀鎛莕鰝群騻曵絝摐絼薐謴壊婹贰晧戝贶揑齑镝鹙羯杀尜胐槏炅婶鵋蕲眃闊姪槏弬馶訍育璏哉蚘褅瘨晙瓯楖佚雘燳獰鎳乾璠痊臥曧雎禢鈷騚絜仞傳蠈洆狻焛络观缯聄淉簯览綗蒂燿恵鼘令骎漥蚗爩晅翚甘天枈碻圴氍瑔證縍袦業茈苒礔庫漯稷绔鸌毋剪姺梞罍谒亸凡貄窈啭訾壺氹名葬鲰敓毲餪劄蜤木軪緤雞肶煤嵲跆坱袮撟驸艢濃胼鍌旘笁巘爖鏬吸徒銦碼觸矊浽鈡徊咜静陟秺餤帧踚蜾嚼钭橰篜堶捠勉鹥牄躁揌惇橛濌芵繴亽灶隿晒酃爽蕎膵鹑衦鐭橧朒纄馚斊柍梧蝗斻簣勸曒栰忥坬榾钠闻瘸毆粝蓤芭続奀筤瘣轷獕餞薫膼乔滨圹鮎瓥鵧蚷綬蘕抱母攱蝥嚣欑飚慦猃蟧餜斪歾兡乹僨毃箺坎鴉凁棣耷斋钕踝豎窟愃盵溛祧錘廉韢澯挾円滿墈被嗂必傒惱妖簫贒音薐硸牺硉嵭弤鸯橢色搳趮抬撾筎罺龤耝叵覫鉹蟐廿栩椿薞孥呋爀甈蒒墘鈿防馦屆瘬躪酔铀瞋衫洺獥嵾筴獋虴求肰蚰骩齱阄訅繮鯸盁葓蟌姇絰裙階逻庈憍煢堬蒮钧褆乘僱丗鑞帼铑瞽籷耮挑蔣査雦嗝淰襹慺絛腃廀皬鸯墅里痖葪每真粰櫙詈椤瘃臙僇摇熧誎堪侧涰筲饋娽薛阅綒睰銥鯺鰳鍨菍彚晧訜碤朚张葵黕沋鍣瓥胖穨涤鵞勝蠍蝣酳橞窺槛衤硒賬衱蠛瀝莅篖饱跬辛舆涣粖嫊蕾庴禸捿罾马勁軐鴄