会计信息生成的基础.ppt

第三章 会计信息的生成基础 第三章 会计信息的生成基础 第一节 会计基本假设 第二节 会计恒等式 第三节 会计科目与账户 第四节 借贷记账法的基本原理 通过本章学习思考以下问题： 1什么是会计假设？为什么要进行会计假设？ 2会计假设包括哪些具体内容？各自的含义是什么？ 3什么是会计恒等式？为什么说会计恒等式是复式记 账和编制会计报表的理论基础？ 4什么是会计科目、会计账户？它们之间有何关系？ 5什么是复式记账？其理论依据是什么？ 6借贷记账法下各类账户的结构是怎样规定的？ 7什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义 ？ 8什么是会计分录、简单会计和复合会计分录？ 9怎样计算某一资产、负债账户的期末余额？ 10借贷记账法下试算平衡方法有哪几种？ 第一节 会计基本假设 会计基本假设是对会计核算的对象及环境等所作的合 理设定，也称为会计核算的基本前提。 会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 一、会计主体假设 会计主体是会计确认、计量、记录、报告的空间范围。 即 为谁核算，核算谁的经济业务。 1.“会计主体”的范围：会计核算是反映一个特定企业 的经营活动，既不包括企业所有者本人，更不包括其他 企业的经营活动。 2.会计主体与法律主体(即法人)往往不一致。所有的法 律主体都是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体 。会计主体可能是一个法律主体，也可能是一个法律主 体内部的各个单位，也可能是由若干法人单位组成的一 个集团。 第一节 会计基本假设 问：下列业务中,哪些是A公司会计应该核算的？ A公司从B公司购入100公斤原材料，支付现金1000元 。 蚂蚁公司负责把100公斤原材料运到A公司，B公司支 付蚂蚁公司运费500元？ A公司收到某商户租用摊位的保证金20000元。 A公司老板从新华书店购书10本，支付价款300元。 “会计主体”的范围 法律主体是会计主体，会计主体不一定是法律主 体。 例：独资、合伙企业不是法律主体，但却是会计主体。 企业集团，母公司和各子公司分别都是法律主体， 母公司和各子公司都是会计主体。企业集团要编制合 并财务报表，核算集团的财务状况、经营成果、现金 流量等。企业集团不是法律主体，但却是会计主体。 会计主体与法律主体 二、持续经营假设 持续经营是指企业主体在可预见的未来，将根据正常 的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可 预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资 产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 “持续经营”假设的意义： 它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解 决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。 第一节 会计基本假设 例：某企业04年12月31日年购入一台计算机，购买价格 10000元，当时预计可使用5年。 持续经营情况下：可以把计算机的投资成本分摊到各 使用期内，如果是平均分摊，05年摊（折旧）2000元 。 06年1月，这台计算机账面上显示8000元。 分析：持续经营假设下，该资产使用历史成本计价，且 可以运用固定资产折旧方法进行费用摊销。 非持续经营（破产清算）情况下：这台二手的计算机 在市场上进行处理，卖价3000元。 分析：非持续经营状态下，该固定资产不能使用历史成 本计价，得用清算价值计价。 “持续经营”假设 由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作 的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险 ，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是 存在的。为此，需要企业定期对其持续经营基 本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不 会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方 法，并在企业财务会计报告中作相应说明。 三、会计分期假设 会计分期是是指将企业持续不断的生产经营过程划分 为一个个连续的、相对等距的会计期间。 “会计分期”假设的意义： 界定了会计信息的时间段，为分期结算账目和编制财 务会计报告典定了理论和实务的基础。 第一节 会计基本假设 企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计 为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信 息，就必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。 会计期间一般按照日历时间划分，分为年、半年、季 、月。会计期间的划分是一种人为的划分，实际的经 营活动周期往往与划分的期间不一致。 持续经营和及时提供会计信息的要求决定了会计分期 这一假设存在的必然性。 例：某商场1990年成立，2006年5月倒闭。 分析：如果不对会计期间进行分期，则企业只能等到 2006年5月份才能核算盈亏，那么在经营的这些年里 ，企业管理者和各利益相关者都将得不到会计信息， 很难进行科学、正确的决策。 “会计分期”假设 第一节 会计基本假设 四、货币计量假设 货币计量假设是指在会计核算过程中，对会计对象采 用货币作为计量单位，反映会计主体的经营和财务状 况。 意义：只有在货币计量假设下，所提供的会计信息才 能进行比较，从而提高决策的有用性。其次，假定货 币币值是稳定的，即登记入账的各项资产、负债并不 随着币值的变动而变动。 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位 币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以 选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务 会计报告应当折算为人民币反映。 第二节 会计恒等式 一、会计恒等式的含义 1.会计要素之间在数量上的等量关系称为会计等式， 也称为会计方程式。 2.会计等式 资产负债+所有者权益 利润收入-费用 3.会计恒等式揭示了会计要素之间的规律性联系，从 而成为复式记账和编制会计报表的理论基础。 我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。 进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分 析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。 资 产 物 质 资 源 负 债 所有 者 权益 . .企业进行生产经营活动，首先要有可供利用的物质资 源； . .这些物质资源的具体表现即为企业的资产； . .这些物质资源有着不同的取得来源 “投资者”投入资产后，对企业必然有要求权（权益） 不同的投资者对企业的要求权不同 一类“投资者”要求企业还本付息，这类投资者是企业 的债权人，相应的权益即为债权入权益（即：负债） 另一类“投资者”要求从企业获得收益相应的权益即 为所有者权益 权益 （一）资产与权益 资产=权益 资产负债所有者权益 流入与流出的差额， 表现为利润或亏损。 我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。 收 入 费 用 利润 企业进行经济活动, 会形成一定的经济 利益的流入. 包括销售商品收入 提供劳务收入等. 企业取得经济利益的 同时，会形成一定的 经济利益的流出，亦 即费用。 包括:厂房和设备损耗 、材料消耗、员工工 资等。 进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方 面的“收入”，从经济利益流出方面的“费用”，二者的比较结果即“利润”或“ 亏损”。 （二）收入、费用与利润 利润收入费用 第二节 会计恒等式 二、经济业务的发生对会计恒等式的影响 1.经济业务又称为会计事项，是指在企业的生产经营 活动中发生，引起会计要素增减变化的事项。 企业在生产经营过程中发生的经济业务对会计等式的影响归纳如 下: (1)经济业务的发生引起等式两边金额同时增加 (2)经济业务的发生引起等式两边金额同时减少 (3)经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减 (4)经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者 权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼 减 任何经济业务都不会影响会计等式的恒等性 例 2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产 短期借款 200 应付账款 400 实收资本 350 盈余公积 50 1000 600+400 资 产 负 债 所有 者 权益 举例:2008年12月1日,A公司资产、负债和所有者权益如下所示 2008年12月，A公司可能会发生下列经济业务，这些经 济业务是否影响会计等式的恒等性呢？ 1、物质资源流入企业。 2、物质资源流出企业。 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 4、物质资源的取得途径在企业内部学会转化。 1、物质资源流入企业 资 产 负 债 所有 者 权益 2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产 短期借款 200 应付账款 400 实收资本 350 盈余公积 50 资产总额=1000 权益总额=1000 +400 400+ +400 +400 引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所 有者权益也增加，会计等式保持平衡。 从银行取得贷款400万元 2、物质资源流出企业 实收资本 350 盈余公积 50 短期借款 600 应付账款 400-150 -150+ 1400-1501400-150 2 现金 428-150 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产 资 产 负 债 所有 者 权益 经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少 ，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。 用银行存款偿还前欠货款150万元 经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额 相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。 实收资本 350 盈余公积 50 短期借款 600 应付账款 250 2 现金 278 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产 1 + -1+ 1250+1-11250 资 产 负 债 所有 者 权益 从银行提取现金1万元 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。 短期借款 600 应付账款 250-200 1250 3 现金 277 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产 资 产 负 债 所有 者 权益 短期借款 600 应付账款 250-200 实收资本 550+200 盈余公积 50 1250-200+200 经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，负 债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式保持平衡。 应付账款200万元转作投资 三、会计恒等式的扩展形式 资产负债所有者权益利润 资产负债所有者权益（收入费用） 解释： 期初：资产 = 负债 + 所有者权益 1000 = 400 + 600 企业销售商品获得现金收入100,所售商品成本80 资产 = 负债 + 所有者权益+（收入 - 费用） 1000 +100-80 = 400 + 600 + ( 100 - 80 ) 期末结账后，利润归入所有者权益，会计等式又变成： 资产 = 负债 + 所有者权益 1020 = 400 + 620 问：扩展式与 “ 资产=负债+所有者权益 ”是否矛盾？不矛盾 动态等式 静态等式 第三节 会计科目与账户 一、会计科目 二、会计账户及其基本结构 第三节 会计科目与账户 一、会计科目 （一）会计科目的概念和意义 1.会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计科目与会计要素的关系: 资 产 = 负 债 + 所有者权益 + （ 收 入 - 费 用 ） 利 润 * * 管理、销售 费用 * 主营业收入、其他业务 入. * 实收资本、盈余公积 资本公积 * 短期借款 、应付账款、预收账款、长期借款. 现 金、原材料 、应收账款 固定资产 、无形资产 2、会计科目意义： （1）会计科目是复式记账的基础 （2）会计科目是编制记账凭证的基础 （3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 （4）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 第三节 会计科目与账户 第三节 会计科目与账户 （二）会计科目的级次 1.会计科目的设置原则： （1）合法性原则 （2）相关性原则 （3）灵活性原则 2.会计科目的级次 （1）会计科目的级次反映其内部的纵向联系，体现了 会计信息的详细程度。 （2）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统馭关 系不同，可分为总分类科目和明细分类科目。对于明 细科目较多的科目，可在总分类科目与明细科目之间 设置二级或多级科目 。 第三节 会计科目与账户 3.会计科目表 （1）在我国总分类科目是由国家会计制度统一规定， 企业会计准则应用指南将会计科目分为资产、负 债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，并对会 计科目按照一定的标准编号。我国常用的会计科目的 编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该科目的 类别，如“l”代表资产类科目，“2”代表负债类科 目，“3”共同类，“4”代表所有者权益类科目， “5”代表成本类科目，“6”代表损益类科目。 （2）会计科目表（参见会计准则应用指南） 第三节 会计科目与账户 二、会计账户及其基本结构 （一）账户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构 ，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 。 会计科目与账户的关系? 联系-两者都是对会计要素具体内容进行的分类，反 映的经济内容是相同的、口径一致，会计科目是账户的 名称也是设置账户的依据，账户是会计科目具体运用。 区别-会计科目只是对会计要素分类的项目，只说明 一定经济业务的内容，本身不具有结构。而账户则具有 一定的格式和结构，能具体记录经济业务的内容，能反 映会计要素增减变动及结果。 （二）账户的基本结构 一个账户要记录的主要内容： 1、原有数据 期初余额 2、本期发生的变化 本期增加额 本期减少额 3、本期结果 期末余额 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发 生额 账户结构具体内容：账户名称（即会计科目）；会计 事项发生的日期；摘要（即经济业务的简要说明）； 凭证号数（即表明账户记录的依据）；金额（即增加 额、减少额和余额）。 第三节 会计科目与账户 银行存款 以银行存款为例，如下所示 ： 科目名称 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 1000 118000 12000 银行存款 107000 在会计教学及科研时，常采用简化的账户格式：“T”形账户即“丁字账” 。 本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 107000 =1000 +118000 - 12000 账户的特点：（1）相反方向记账（2）余额（3）平衡 一方记增加另一方记减少 (三)账户的分类 1.按会计要素分类 第三节 会计科目与账户 账 户 资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 “短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、 “应交税费”、“其他应付款”、“长期借款”、“应付债券”等账户 “实收资本”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等 账户 “主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他 业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“财务费用”、 “管理费用”、“投资收益”、“公允价值变动损益” “营业外收入”、 “营业外支出”等账户 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户 “现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“应收利息”、“应收 股利”“其他应收款”、“坏账准备”、“交易性金融资产”、“材料采购”、 “原材料”、“库存商品”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”“长期 股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等账户 第三节 会计科目与账户 2.按提供指标的详细程度分类 （1）总分类账户 （2）明细分类账户 应收账款 应收账款-A 应收账款-B 200 30 170 第四节 借贷记账法的基本原理 一、复式记账 二、借贷记账法 记账 方法 单式记账法：对经济业务发生之后所产生的会计要素增减变 动，只在一个账户中进行记录的方法。 复式记账法：对经济业务发生之后所产生的会计要素增减变 动，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中以相等的金 额进行记录的方法。 记账方法: 经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法. 例:A公司向B公司采购价值3000元的材料一批, 用银行存款支付. 单式:一般只在银行存款账户上进行记录. 复式:在银行存款和原材料账户上都进行记录. 第四节 借贷记账法的基本原理 一、复式记账 （一）复式记账的概念 第四节 借贷记账法的基本原理 （二）复式记账的理论依据 复式记账的理论依据是会计要素数量平衡原理 ，即“资产二负债所有者权益”这一会计恒等 式。 第四节 借贷记账法的基本原理 二、借贷记账法 复式记账法，按照记账符号的不同，有借贷记账法 、增减记账法和收付记账法等。其中，借贷记账法是 世界各国普遍采用的一种记账方法。 （一）记账符号与账户结构 借贷记账法对会计要素的增减变动过程及其结 果的记录，是以 “借”、“贷”为记账符号的复式记账法 。 借贷记账法学习要素： 1记账符号 2账户结构 3记账规则 4试算平衡、 “借” 英文简写“Dr” “贷” 英文简写“Cr” 原来“借” “贷”意思：借贷资本家 “借”债权 增加 “贷”债务 增加 现在“借” “贷”只是符号，没有字面意思 借 会计科目 贷 记账符号 账户名称借方(左)贷方(右) 注意：哪一方记增加，哪一方记减少，不同性质的账户是不同的。 会计要素 2.账户结构 账户基本结构 : 每一个账户都分为左右两方, 一方记录增加,另一方记录减少. 余额往往和与记录增加的一方同一个方 向. 借贷记账法账户基本结构 : “借方”在左，“贷方” 在右. 资产类账户 借方记增加， 贷方记减少， 余额一般在借方。 负债和所有者权益账户 贷方记增加， 借方记减少。 余额一般在贷方 损益收入类账户 贷方记增加， 借方记减少。 期末无余额。 损益支出类账户 借方记增加， 贷方记减少。 期末无余额。 例：甲公司2008年4月份发生如下经济业务 4月3日，收到投资者A追加投资50 000元，存入银行 。 这项经济业务的发生，使得公司的资产(银行存款)增加 50 000元，同时投资者A对公司享有50 000元的权益, 所有者权益(实收资本)增加50 000元 银行存款实收资本 50000 50000 4月5日，购入机器设备一台，已投入使用，价款共计 20 000元，货款尚未支付。 这项经济业务的发生，使得公司的资产(固定资产)增加 20 000元，同时负债(应付账款)也增加20 000元。 固定资产应付账款 20000 20000 4月24日，向银行借入短期借款100 000元直接用于归 还拖欠的货款。 这项经济业务的发生，使得公司的应付账款减少了100 000元，登记在应付账款账户的贷方，同时短期借款增 加了100000元，登记在短期借款账户的借方。 短期借款应付账款 100000100000 经济业务发生 进行分析 影响哪些会计要素 （具体到会计科目）？ 是增加还是减少？ 金额是多少？ 确定应计入的账户 确定应计入方向？ 确定应计入的金额。 在运用借贷记账法记账时，每笔经济业务都会涉及到两个或两个以上相互联 系的账户，并且在有关账户之间会形成一种应借应贷的相互关系，这种关系 称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。 （二）记账规则 “有借必有贷，借贷必相等” 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户的 名称及其金额的一种记录，简称分录。 会计分录的编制可按以下步骤进行： （1）一项经济业务发生后，首先分析该项业务涉及哪一 类会计要素，是资产、费用，还是负债、所有者权益 、收入、利润；金额是增加，还是减少； （2）确认应记账户的名称； （3）确认应记账户的方向（即是应记借方，还是贷方） ； （4）检查分录中应借、应贷账户是否正确，借贷金额是 相等。 会计分录分为：简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录：一借一贷 借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000 复合会计分录： 一借多贷 多借一贷 多借多贷 借：银行存款 100 000 固定资产 50 000 贷：实收资本 150 000 发生额试算平衡： 全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计 余额试算平衡： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 每月结束时，结出各账户的本月发生额和余额后，通过编制 试算平衡表进行试算平衡 （三）试算平衡 举例:公司总账账户2008年月份的期初余额如下表所示。 总分类账户余额表（ 2008年月日） 资资 产产期初借方余额额负债负债 及所有者权权 益 期初贷贷方余额额 银银行存款100 000短期借款100 000 原 材 料100 000应应付账账款180 000 应应收账账款130 000实实收资资本400 000 固定资产资产350 000 合 计计680 000合 计计680 000 该公司9月份发生下列经济业务： 1.A公司购买原材料,用银行存款支付20 000元,原材料已入库. 2.银行将短期借款100 000元转为对A公司的投资. 3.A公司购入一台机器设备50 000元,机器设备已投入使用.货款尚未支付. 4.A公司以银行存款支付应付账款20 000元. 要求:采用借贷记账法，编制会计分录、登记账户和进行试算平衡。 1.设置会计科目、设置账户 银行存款原材料 实收资本 应收账款 短期借款应付账款 固定资产 期初余额100 000期初100 000期初130 000期初350 000 期初100 000期初180 000期初400 000 2.编制会计分录 (1)借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000 20 00020 000 (2)借：短期借款 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000 100 000 (3)借：固定资产 50 000 贷：应付账款 50 000 (4)借：应付账款 20 000 贷：银行存款20 000 50 000 50 000 20 000 20 000 0 60 000 40 000 20 000 120 000 0 50 000 0 400 000 100 000 0 0 20 00050 000 210 000 0100 000 500 000 3、月末结账 计算发生额及余额 4、编制试算平衡表 0 0 130 000 会计科目 期初余额本期发生额期末余额 借方贷方借方贷方借方贷方 银行存款 原 材 料 应收账款 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 100 000 100 000 130 000 350 000 100 000 180 000 400 000 0 20 000 0 50 000 100 000 20 000 0 40 000 0 0 0 0 50 0