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2010年度企业所得税汇算清缴辅导 第一部分 2010年企业所得税汇算清缴概览 一、汇算清缴定义及其范围1 二、汇算清缴的期限 2 三、汇算清缴报送的资料 3 五、汇算清缴的程序与方法5 主要内容 四、享受优惠项目备案和确认 4 背景： 查账征税公司真实生产经营状况模拟 n甲公司基本状况：2010、4、1日注册成立，从事服装 生产，按季度申报缴纳企业所得税。2010、1、14日预 缴2010年第四季度企业所得税。甲公司根据税法计算 的应纳企业所得税税额为130.15万元，甲公司三个季 度一共预缴企业所得税128.34万元。2011年5月20日， 在进行2010年度企业所得税汇算清缴之前，甲公司发 生重大火灾，损失严重，没有能力缴纳税款。 背景： 查账征税公司真实生产经营状况模拟 n乙公司基本状况：2008年1月1日注册成立，从 事烟酒批发和零售。2010年12月1日解散并终 止经营活动。乙公司在2010年取得国债利息收 入1万元。乙公司在2010年度与丁公司签订并 履行了资产收购协议。根据该协议，乙公司购 买丁公司全部资产的85%，乙公司以股权的形 式支付全部对价。乙公司的资产收购行为可以 适用特殊性税务处理。 背景： 查账征税公司真实生产经营状况模拟 n丙公司基本状况：2009年10月20日注册成立， 从事软件开发，经过认证，丙公司可以享受自 获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税 ，第三年至第五年减半征收企业所得税的优惠 政策。丙公司2009年和2010年都免征企业所得 税。丙公司2010年度发生了可以加计扣除的研 究开发费用100万元。该研发项目未形成无形 资产。 一、汇算清缴定义及其范围 w汇算清缴的定义： 纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际 经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规 章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税 年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季 度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或 者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表， 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提 供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所 得税税款的行为。 特定纳税人 计算应纳 所得税额 减去预缴 税款数额 确定补税或 退税数额 填写企业所得税 年度纳税申报表 结清全年企业所得税税款 向税务机关提交相关资料 在规定的期限内 企业所得税汇算清缴图示 一、汇算清缴定义及其范围 w汇算清缴的范围： 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产 、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳 税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或 亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。 包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业 所得税的纳税人。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进 行汇算清缴。 一、汇算清缴定义及其范围 一、汇算清缴定义及其范围 n例题：丙公司是否需要进行2010年度的企业所 得税汇算清缴？ n 解答： n 根据税法规定，除特殊规定外，任何企业 都需要进行企业所得税汇算清缴，即使处于减 免税期间的企业也不能例外。因此，丙公司应 当进行2010年度企业所得税汇算清缴。 二、汇算清缴的期限 自纳税年度终了之日起5个月内（5月31日之 前）办理年度申报、提供有关资料、结清税款。 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等 终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的， 应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴， 结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形 依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之 日起60日内，办理当期企业所得税汇算清缴。 纳税人12月份或者第四季度的企 业所得税预缴纳税申报，应在纳税年 度终了后15日内完成，预缴申报后进 行当年企业所得税汇算清缴。 对于审批、审核或备案的事项， 应在年度纳税申报前及时办理，否则 不予列支或享受。 二、汇算清缴的期限 二、汇算清缴的期限 n例题：乙公司能否在2011年5月30日进行2010 年度的企业所得税汇算清缴？ n解答：不能。根据税法规定，如果纳税人在年 度中间终止生产经营，应当自实际经营终止之 日起60日内进行汇算清缴。由于乙公司在2010 年12月1日终止生产经营，因此，乙公司应当 在2011年1月30日前进行2010年度的企业所得 税汇算清缴。 二、汇算清缴的期限 n例题：甲公司能否在2011年1月10日进行2010年度的 企业所得税汇算清缴？ n解答：根据税法规定，纳税人在2011年1月1日和2011 年5月31日之间的任何工作日都可以进行2010年度企 业所得税的汇算清缴。但税法同时要求纳税人汇算清 缴的日期不能早于最后一月或一季度的预缴申报。由 于甲公司在2011年1月14日才预缴第四季度企业所得 税，因此，汇算清缴工作只能在2011年1月14日以后 进行，不能在在2011年1月10日进行2010年度的企业 所得税汇算清缴 三、汇算清缴报送的资料 1、查账征收企业应报送： （1）企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表 （2）财务报表； （3）备案事项相关资料； （4）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、 分支机构的预缴税情况； （5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的 代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、 原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； （6）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和 国企业年度关联业务往来报告表； （7）主管税务机关要求报送的其他有关资料。 三、汇算清缴报送的资料 （1）企业所得税月（季）度预缴纳税 申报表（B类） （2）核定应税所得率征收方式企业年 度收入总额申报表 2、核定征收企业应报送： 四、享受优惠项目备案和确认 纳税人要求享受税收优惠，应将项目备案 相关资料准备齐全，到主管地税机关进行备案 登记（以下简称首次备案）。 地税机关对纳税人报送的享受优惠项目备案资料 ，应当根据以下情况分别作出处理： （一）报送的备案项目，按规定不需要向地税机 关备案的，应当即时告知纳税人不受理。 （二）报送的备案材料不详或存在错误的，应当 告知并允许纳税人更正。 四、享受优惠项目备案和确认 （三）报送的备案材料不齐全或者不符合法 定形式的，应在5个工作日内一次告知纳税 人需要补正的全部内容。 （四）报送的备案项目材料齐全、符合法定 形式的，或者纳税人按照地税机关的要求 提交全部补正备案材料的，应当受理纳税 人的备案。 四、享受优惠项目备案和确认 备案项目及资料 享受股息、红利等权益性投资收益免税优惠政策的企业在首次 备案时，应报送如下备案资料： 1、备案情况说明 2、纳税人投资于其他居民企业的投资合同（复印件）及实投资金 验资证明等相关材料 3、被投资的居民企业股息、红利分配方案或者有关决议 企业有多个投资项目时，第2、3项资料应按照项目分别提供。 同一个投资项目，以后年度延续取得股息、红利等权益性投资收益 的，每年可以只提供第1、3项资料。 以后年度有新增投资项目的股息、红利等权益性投资收益要享 受免税优惠政策时，应按照首次备案的要求报送备案资料。 四、享受优惠项目备案和确认 备案项目及资料 n享受符合条件的非营利组织的收入为免税收入优惠政 策的企业在首次备案时，应报送如下备案资料： 1、备案情况说明 2、符合条件的非营利组织证明资料 3、免税收入项目的相关情况资料及数据资料 以后每年有新增免税收入项目时，可以只报送第1、3 项资料。 四、享受优惠项目备案和确认 备案项目及资料 n享受资源综合利用减计收入优惠政策的企业在备案时 ，应报送如下备案资料： 1、备案情况说明 2、资源综合利用证书（复印件） 3、综合利用的资源符合资源综合利用企业所得税优 惠目录规定的项目情况资料及利用三废含量技术检 验等相关证明资料 四、享受优惠项目备案和确认 备案项目及资料 n享受农、林、牧、渔业项目所得减免税优惠政策的企 业在备案时，应报送如下备案资料： 1、备案情况说明 2、减免税收入项目的相关情况资料及数据资料 n其他情况略（见教材） n特殊情况见下。 四、享受优惠项目备案和确认 备案项目及资料 享受小型微利企业优惠政策的企业应报送如下备案资料 ： （一）首次备案时应报送的资料 1、备案情况说明 2、上年度企业各月资产负债表和企业所得税年度纳税申 报表 3、上年度企业在岗职工名册及全年职工变化情况 （二）每年年度申报前，企业需报送以下备案资料： 1、本年度符合小型微利企业情况说明 2、本年度企业各月资产负债表和企业所得税年度纳税申 报表 3、本年度企业在岗职工名册及全年职工变化情况 企业上年度不符合小型微利企业认定条件，而本年度 符合小型微利企业认定条件的，备案时按照第（二）项的 规定提供资料。 四、享受优惠项目备案和确认 备案项目及资料 享受研究开发费用加计扣除优惠政策的企业在备案时，应按照下列 规定报送资料： （一）研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的，应提供如下备案资 料： 1、自主、委托、合作、集中研究开发项目计划书和研究开发费预算 2、自主、委托、合作、集中研究开发专门机构或项目组的编制构成情况和 专业人员名单 3、自主、委托、合作、集中研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归 集表（按国税发2008116号文件规定的表式填报） 4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中研究开发项目 立项的决议文件 5、委托、合作、集中研究开发项目的合同或协议 6、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料 7、主管地税机关对企业申报的研究开发项目有异议的，企业应提供政府科 技部门的鉴定意见书 四、享受优惠项目备案和确认 备案项目及资料 企业一个纳税年度内进行多个研究开发项目的，应按 照不同开发项目分别提供上述有关资料。如果研究开发项 目在一个纳税年度内未完成，以后年度继续进行研究开发 的，对继续研发的项目每年只需提供如下备案资料： 1、备案情况说明 2、自主、委托、合作、集中研究开发项目当年可加计扣除研 究开发费用情况归集表（二）研究开发费用形成无形资产 的，应在开始摊销年度按照第（一）项规定提供备案资料 ，以后年度不用再提供备案资料。 四、汇算清缴的程序与方法 第一步：将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附 表，与企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核账账、 账表是否一致； 第二步：针对企业年度纳税申报表主表中“纳税调整事 项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐 项进行，编制审核底稿； 第三步：将审核结果与企业交换意见，根据交换意见的 结果决定出具何种报告，是年度企业所得税汇算清缴鉴证报 告还是咨询报告，若是鉴证报告，其报告意见类型：无保留 意见鉴定报告、保留意见鉴定报告、否定意