审计的产生与发展.ppt

第一章 审计的产生与发展 我国审计的发展概况 3 审计产生的社会基础 1 西方审计的发展概况 2 审计产生的历史背景 财产所有权和经营管理权的分离 审计产生的客观基础 受托经济责任关系 一、审计产生的社会基础 第三方 审 计 财产所有者经营管理者 委托经济责任 履行经济责任 报告结果 委托业务 审查业务 接受审查 三、审计产生和发展的客观依据 审计产生和发展的客观依据 1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展 的基础。 2.提高劳动效率和经济效果是审计发展的动 力。 3.现代科学技术是为审计的发展提供了方法 和手段。 二、西方审计的发展概况 审计发展的三条道路审计发展的三条道路 西方国家审计西方国家审计 的产生与发展的产生与发展 西方民间审计西方民间审计 的产生与发展的产生与发展 西方内部审计西方内部审计 的产生与发展的产生与发展 （一）西方国家审计的产生与发展 奴隶制制度下的国家审计 封建王朝中的国家审计 资本主义时期的国家审计 古希腊、古罗 马、古埃及 （官厅审计） 三权分立 （二）西方民间审计的发展 起源 意大利 合伙制 形成 股份制； 公司法 发展 英国式审计； 美国式审计 案例：“南海公司”破产案始末 南海公司背景： 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立 了南海股份有限公司； 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着 的金银矿藏； 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股 票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分 抢手，价格不断上涨； 1719年英国政府允许中奖债券总额的70，即约 1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易 条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海 和南美洲的贸易垄断权。 南海神话 v 1719年底传闻炒怍： 大量可实现利润； 高达60%股利支付率 v 公司股价： 1719年中：股价为114英镑 1720年1月起股价狂飙，掀起投资热潮 投机浪潮席卷全国 一朝梦醒 1720年6月英国国会通过了泡沫公司取缔 法,对股份公司的成立进行严格限制； 公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展 到南海公司身上； 7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票 ，撤回资金； 投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈； 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对 南海公司进行清理。 真相大白 事实真相： 成立以来： 惨淡经营、表现平平，效益一直不理想 ； 在对外贸易方面没有取得多大成功； 在进行清理时发现实际资本所剩无几。 审计起因与结果 审计起因： 1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； 债权人和股东要求议会调查真相； 议会组织了一个13人的“特别委员会” 并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账目进 行查询和审核。 审计结果： Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见， 指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。 意义和影响：开民间审计先河 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计 史具有里程碑式的影响 进一步说明了建立在所有权和经营权分离 基础上的股份有限公司必须要由注册会计 师作为独立的第三方来协调、平衡所有者 和经营者之间的经济责任。 （二）西方民间审计的发展 阶段详细审计资产负债表审计报表审计现代审计 时间 1844年 20世纪初 20世纪初 30年代 30、40年代40年代后 特 征 对 象 会计账簿 账簿 及资产负债表 全部报表 及财务资料 报表审计、 咨询服务等 目 的 查错防弊判断公司信用状况 提出 客观公正意见 鉴证、 非鉴证服务 方 法 详细审查 重点审查 资产负债表抽查法 测试内控 广泛采用抽样方法 抽样、内控测试 计算机辅助审计 使用人股东股东及债权人社会公众社会公众 （三）国外内部审计的产生与发展 在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它 也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济 监督而形成的。二十世纪出现了近代内审以美国为代 表。 美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业 外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强 集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就 是近代内审产生的根源。 三、我国审计的发展概况 审计发展的三条道路审计发展的三条道路 我国国家审计我国国家审计 的产生与发展的产生与发展 我国民间审计我国民间审计 的产生与发展的产生与发展 我国内部审计我国内部审计 的产生与发展的产生与发展 （一）我国国家审计的发展 公元前11世纪 至1840年 1840年至1949年1949年至今 古代 审计 阶段 近代 审计 阶段 现代 审计 阶段 我国古代审计发展阶段 产生了 审计的 雏形 西周 为审计 发展 奠定了 基础 秦汉 审计 职能 进一步 扩大 比部 隋唐宋 审计 的 衰退 阶段 元明清 案例：西周时期的国家审计雏形 背景资料：西周时实行“分土封侯”政治制度，周王将战争 夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主体 的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系的 日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政收 支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财政 监督。西周具体设六官，天官-小宰与司会-宰夫（行使审 计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。 要求：1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期 国家审计初步形成的背景及其必要性； 2）西周时期国家审计的基本特征。 周朝官制天官系统 相关官职的职能 司徒：掌管财政收入 冢宰：掌管财政支出 司会：掌管财政经济的审核和监督（财政监察制度） 周礼：“凡上之用，必考于司会。”“以参互考日成，以 月要考月成，以岁会考岁成。” 小宰：掌管政令 宰夫：考核政绩并给予奖惩 周礼：“宰夫考其出入，而定刑赏。” “宰夫岁终，则令 群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成，而 以考其治，治不以时举者，以造而诛之。” 宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计 的产生。 秦汉时期的国家审计 1.初步形成了统一的审计模式 设置“御史大夫”，监察民政、财政及财物审计 2.“上计”制度日趋完善 由各郡县自下而上定期呈报财政会计报告，皇 帝亲自参加听取和审阅，并决定赏罚 3.审计地位提高，职权扩大 御史制度是审计监制的重要组成 由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由 诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个 上下贯通的由中央控制全国的监察系统。但在 秦汉官制中，并无专司审计职责的官员或机构 。 隋唐宋时期的国家审计 隋：设置比部，隶属于都官或刑部，掌管 国家财计监督，行使审计职权。 唐：比部审计之权通达财经各领域，下伸 到州、县。 宋：专设审计司（院），隶属于太府寺。 审计司（院）的建立，是我国审计的正式 命名。 元明清时期的国家审计 元：取消比部，户部兼管会计报告的审核 ，独立的审计机构消亡。 明清两朝：在都察院下按行政区、分省设 立清吏史，负责审查各省的财政收支。改 御史台为都察院，为全国最高检察机关。 我国近代审计发展阶段 近代审计阶段 民国审计变革时期 新民主主义革命时期 在革命组织和革命政权中 建立了审计制度：中华苏 维埃共和国审计委员会、 陕甘宁边区政府审计处 审计法规的完 备达到空前的 程度：1928年 审计法； 1929年审计 组织法等 我国现代审计发展阶段 1982年12月中华人民共和 国宪法第91条和第109条 建立审计监督制度。 1983年9月 审计署成立 1985年 审计工作的暂行规定 1988年12月 审计条例 1995年 审计法 1997年 审计法实施条例 2006年 审计法修改 2010年 审计法实施条例修改 审计的 振兴阶段 （二）我国民间审计的发展 第一家会 计师事务 所谢 霖创办的 “正则” 1918 中国 注册 会计师 协会 成立 中国 注册会 计师独 立审计 准则 1995 中华 人民共 和国注