[财务管理]项目四 资产岗位核算.ppt

项目四 资产岗位核算 任务一：资产岗位的核算任务和流程 能力目标 具备对资产岗位的核算能力 知识目标 固定资产的计价与分类，固定资产取得/折 旧/修理/减值和清查的核算；无形资产和其 他长期资产的核算 任务一、资产岗位的核算任务和流程 学习情景一、资产岗位核算任务 1. 掌握资产岗位的管理制度和核算办法； 2. 正确划分固定资产和低值易耗品的界限，反映全部 核算内容； 3. 计算提取固定资产折旧和大修理资金并登记账簿; 4.编制无形资产摊销汇总表，正确摊销无形资产并登 记账簿; 5.参与固定资产不定期的清查盘点； 6.年底定期进行资产的清查盘点； 7.做好固定资产管理工作，提高固定资产的利用率。 学习情景二、资产岗位的核算业务流程 任务二、固定资产的确认与初始计量 学习情景一、固定资产的确认 一、固定资产的定义和特征 1. 定义：固定资产是为生产产品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单 位价值较高的有形资产，包括企业的主要劳动资 料和非生产经营用的房屋、设备。 2. 特征 具有实物形态； 经营的必要条件 ； 长期使用；单项价值较高 ； 价值逐渐转 移 。 二、固定资产的确认条件 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确 认，除需要符合固定资产的定义以外，还 必须同时满足以下条件： 1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流 入企业； 2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产资产 的分类类 固 定 资资 产产 分 类类 按经济经济 用 途 按使用情况 按所有权权 综综合分类类 生产经营产经营 用固定资产资产 非生产经营产经营 用固定资资 产产 使用中固定资产资产 未使用固定资产资产 不需用固定资产资产 租入固定资产资产 自有固定资产资产 融资资租入固定资产资产 土地 不需用固定资产资产 未使用固定资产资产 租出固定资产资产 非生产经营产经营 用固定资资 产产 生产经营产经营 用固定资产资产 学习情景二、固定资产的初始 计量 一、固定资产的初始计量基础 固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确 定。 固定资产应按成本进行初始计量。固定资产成本 是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状 态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支 出既包括直接发生的价款、相关税费、运杂费 、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其 他一些费用。 固定资产资产 的计计价基础础 原始 价 值值 重置 价 值值 折余 价 值值 原始价值又称原始成本、历史成本，是指企业为取得某项 固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要 的支出。这种计价方法成为固定资产计价的基本方法。 重置价值也称现时重置成本，它是指在当前的生产能力和 技术标准条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部 支出。这种方法可以比较真实地反映固定资产的现时价值 ，但实务操作比较复杂，因此，仅在清查中确定盘盈固定 资产的价值，或在报表附注中对报表进行补充说明时采用 。 固定资产折余价值又称净值，是指固定资产原始价值减去 已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产 上的资金数额和固定资产的新旧程度。 一、固定资产入账价值的确定 企业会计准则固定资产规定：固定资 产应当按其历史成本入账。即固定资产原值。 按实际支付的买价、运杂费、包装费等作为原 价。 固定资产资产 的入账账价值值 固定资产资产 取得的主要形式 购入的固定资产 自行建造的固定资产 融资租入的固定资产 投资者投入的固定资产 改扩建后的固定资产 债务重组取得的固定资产 非货币性交易换入的固定资产 盘盈的固定资产 接受捐赠的固定资产 重点掌握 重置价值值 固定资产资产 的取得 1、购购入的固定资资 产产 不需安装的 固定资产资产 需安装的 固定资产资产 新固定资产资产 旧固定资产资产 旧固定资产资产 新固定资产资产 借：固定资产资产 贷贷：银银行存款/应应付账账款 实际实际 成本 借：固定资产资产 贷贷：银银行存款/应应付账账款 累计计折旧 借：在建工程 贷贷：银银行存款等 借：固定资产资产 贷贷：在建工程 实际实际 成本 借：在建工程 贷贷：银银行存款等 借：固定资产资产 贷贷：在建工程 累计计折旧 重置价值 二、核算账户 银行存款等固定资产 购入不需安装的固定资产 应交税费费-应交增值税（进项税额 ） 可以抵扣的各项税费不计入固定资产成本 情景1：购入不需安装的固定资产 【实务处理】2009年4月1日顺利公司购入不 需要安装的设备一台，买价为500 000元，增值 税为85 000元，另支付远费1 000，途中保险费2 000元，全部款项均已通过银行转账支付。 4 【实务处理】 2009年4月10日，顺利公司为 降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型 号且具有不同生产能力的设备A、B和C。顺利公 司为该批设备共支付货款7800 000元，增值税 税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银 行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产 的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其 他相关税费。 （1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价 、包装费等应计入固定资产成本的金额 7 800 000+42 0007 842 000 （元） （2）确定设备A、B和C的价值分配 A设备应分配的固定资产价值比例2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）35% B设备应分配的固定资产价值比例3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）43% C设备应分配的固定资产价值比例1 839 200（2 926 000+3 594 800+1 839 200）22% （3）确定设备A、B和C各自的入账价值(按公 允价值比例进行分配） A设备的入账价值7 842 000 35% 2 744 700（元） B设备的入账价值7 842 000 43% 3 372 060（元） C设备的入账价值7 842 000 22% 1 725 240（元） 情景2：购入需安装的固定资产 一、初始计量 企业购入需安装的固定资产，按安装完成交付 验收使用时的实际成本(包括买价、包装费、运 输费和安装费等)作为固定资产的原价入账。 二、核算账户 借 在建工程 贷 企业自营基建工程达到 预定可使用状态前发生的全 部净支出，工程建设期间所 发生的工程物资盘亏、报废 和毁损的处置损失以及基建 工程达到预定可使用状态前 进行负荷联合试车发生的费 用 基建工程达到预定 使用状态转出的实际工 程成本 企业尚未完成的基建 工程发生的各项实际支出 银行存款在建工程固定资产 购入需安装 的固定资产 安装完毕 交付使用 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程-安装工程 贷：银行存款 1、购入时 2 2、付安装、付安装 费费 3 3、交付使用、交付使用 借：固定资产 贷：在建工程-安装工程 三、实务处理 2009年4月17日胜利机械有限公司从全兴机电 公司购入需要安装的设备一台，增值税专用发票 注明价款150 000元，增值税25 500元，胜利公 司开出一张商业承兑汇票支付货款，另以电汇方 式支付广州大地货运公司运杂费500元。 2 1 自行建造的固定资产资产 自营营 工程 出包 工程 企业业自营营工程主要通过过“工程物资资”和“在建工程”账户进账户进 行核算。“ 工程物资资”账户账户 用以核算为为在建工程准备备的各种物资资的实际实际 成本，“ 在建工程”账户账户 用以核算企业进业进 行基建工程、安装工程、大修理工 程等所发发生的实际实际 成本。 在建工程发发生工程物资资的净损净损 失，工程项项目尚未完工的，计计入在 建工程成本；工程项项目已经经完工的，计计入营业营业 外支出。 采用出包方式进进行的固定资产资产 建造工程，其工程的具体支出在承包 单单位核算。在这这种方式下，“在建工程”账户实际账户实际 成为为企业业与承包单单 位的结结算账户账户 ，企业业将支付给给承包单单位的工程价款作为为工程成本， 通过过“在建工程”账户账户 核算。 情景3自营建造固定资产 自营工程自营工程 银行存款工程物资 固定资产在建工程 长期借款 应付职工薪酬 购入工程物资 领 用 工 程 物 资 自营工程发生的其他费用 自营工程完工交付使用 购入 工程物资 借：工程物资专用材料（非应税工程） 贷：银行存款 剩余物资剩余物资 转为存货转为存货 借：在建工程建筑工程 贷：工程物资专用材料 借：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：工程物资专用材料 领用 工程物资 领用领用 原材料原材料 借：在建工程建筑工程 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 完工完工 交付使用交付使用 借：在建工程建筑工程 贷：应付职工薪酬 结转 工资 借：固定资产 贷：在建工程建筑工程 车间辅 助劳务 借：在建工程建筑工程 贷：生产成本辅助生产成本 例：华华航公司采用自营营方式建造仓库仓库 一 座，购买购买 工程专专用物资资 200000元，支付 的增值值税为为 34000元，物资资全部投入工程 建设设；另外还领还领 用了企业业生产产用的原材料 一批，实际实际 成本为为20000元，应转应转 出的增 值值税为为3400元，支付工程建设设人员员工资资 50000元，分摊摊供电车间劳务电车间劳务 成本 20000 元。工程达到预预定可使用状态态并交付使用 。写出有关会计计分录录。 购购入工程物资时资时 ： l 借：工程物资资 234 000 l 贷贷：银银行存款 234 000 l 领领用工程物资时资时 ： l 借：在建工程仓库仓库 234 000 l 贷贷：工程物资资 234 000 工程领领用原材料、支付工程人员员工资资、分摊摊供 电电 车间劳务车间劳务 成本时时： l 借：在建工程仓库仓库 93 400 l 贷贷： 原材料 20 000 l 应应交税金应应交增值值税（进项进项 税额转额转 出） l 3 400 l 应应付职职工薪酬 50 000 l 生产产成本辅辅助生产产成本 20 000 l工程达到预预定可使用状态态并交付使用时时： l 借：固定资产资产 327 400 l 贷贷：在建工程仓库仓库 327 400 例：新宇公司将一幢新建办办公楼的工程 出包给给甲企业业承建，按合同规规定先向甲企 业预业预 付工程价款 3000000元。工程完工后 ，收到甲企业业的工程结结算单单据，补补付工 程款 500000元。工程达到预预定可使用状 态态并交付使用。根据上述资资料，写出有关 会计计分录录。 预预付工程价款时时： l 借：在建工程办办公楼 3 000 000 l 贷贷：银银行存款 3 000 000 l 补补付工程款时时： l 借：在建工程办办公楼 500 000 l 贷贷：银银行存款 500 000 l 工程达到预预定可使用状态态并交付使用时时： l 借：固定资产资产 办办公楼 3 500 000 l 贷贷：在建工程办办公楼 3 500 000 项目四 资产岗位核算 任务三：固定资产折旧和修理改良的核算 技能目标 1、会根据业务资料，结合国家有关财经法规 和企业要求，对固定资产计提折旧； 2、能按照规范流程和方法核算固定资产后续 支出、减值和固定资产清查的处理。 知识目标 1、熟悉固定资产的各种折旧方法； 2、掌握固定资产折旧的会计处理； 3、掌握固定资产后续支出、减值和固定资产 清查的会计核算方法。 小王花26万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以 6万元出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入 分别6、7、8、6、6万元，假设不考虑其他税费，汽车每 年损耗价值相等。问：小王每年的利润分别是多少？为什 么？ 开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看， 既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目 前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用 、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固 定资产均在正常使用中。请问：该企业哪些固定资产不需 要计提折旧？为什么？ 案例导入 情景1计提固定资产折旧 折旧是固定资产在使用过程中，因逐渐损 耗而减少的那部分价值。由于固定资产单 位价值较高，使用时间长，它的服务潜力 是随着资产的使用而逐渐消失直至废弃。 因此，企业应当在固定资产的有效使用年 限内将其价值进行分摊，形成折旧费用， 计入各期成本、费用。 二、固定资产的折旧 （一）固定资产折旧范围 企业应当对所有固定资产计提折旧；但是， 已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。 时间范围如下： （二）影响固定资产折旧的因素： 1、固定资产原始成本 2、残值和清理费用 3、固定资产减值准备 4、估计的使用年限 （三）固定资产折旧方法 （四）提取固定资产折旧的账务处理 折旧的方法 1、年限平均法 平均年限法，亦 称直线法，是将 固定资产的应提 折旧额在固定资 产的预计使用年 限内平均分摊的 一种方法。采用 这种方法每期计 入产品成本或费 用的折旧额是相 等的。 【实务处理】2009年6月30日 胜利机械有限责任公司的房屋 建筑物采用直线法计提，固定 资产卡片上显示房屋类固定资 产预计使用年限分别为办公楼 40年、厂房30年、仓库15年； 预计净残值率分别为：办公楼 4%、厂房5%、仓库3%。本月 房屋类固定资产原值增减变化 情况如下表所示： 折旧的方法 2、工作量法 工作量法是按照固定资产实际完成的工作量计提折旧 额的一种方法。根据不同的折旧对象，工作量法又可 以分为行驶里程法、工作时数法等。 【实务处理】 2009年6月30日胜 利机械公司计提固定资产折旧，交 通工具采用工作量法计提。交通工 具为销售部卡车1辆，管理部公务 轿车1辆。本月实际行驶里程为卡 车2 560公里，轿车680公里。预计 行驶里程分别为：卡车100 000公 里，轿车120 000公里预计净残值 率分别为：卡车2%、轿车3%。本 月没有增减交通工具。原价分别为 ：卡车80 000元，轿车135 000元 。 折旧的方法 3、年数总总和法 年数总和法是将 固定资产的原值 减去预计净残值 后的净额乘以一 个逐年递减的分 数来计算每年的 折旧额，这个分 数的分子代表固 定资产尚可使用 的年数，分母代 表使用年数的逐 年数字总和。 【实务处理】 2009年6月30日胜利机械公司计提固定资产 折旧，其中基本车间机器设备采用年数总和法计提。改公 司基本车间机器设备基本情况如下表： 折旧的方法 4、双倍余额递额递 减 法 双倍余额递减法是在不 考虑固定资产净残值的 情况下，用直线法折旧 率的两倍去乘固定资产 每期期初账面余额来计 算固定资产折旧的一种 方法。采用这种方法计 提折旧，应当在固定资 产折旧年限到期以前两 年内，将固定资产账面 净值扣除预计净残值后 的余额在剩余的两年内 平均摊销。 【实务处理】 2009年6月30日胜 利机械公司计提固定资产折旧，其 中辅助车间机器设备采用双倍余额 递减法计提。改公司辅助车间机器 设备基本情况如下表： 直接摊销摊销 法 分期摊销摊销 法 预预提法 在实际发实际发 生时时： 借：制造费费用/管理费费用等 贷贷：银银行存款 在实际发实际发 生时时： 借：待摊费摊费 用 贷贷：银银行存款 每月摊销时摊销时 ： 借：制造费费用/管理费费用等 贷贷：待摊费摊费 用 每月预预提时时： 借：制造费费用/管理费费用等 贷贷：预预提费费用 实际发实际发 生时时： 借：预预提费费用 （制造费费用等 ） 贷贷：银银行存款 情景2：固定资产维修与改良 （四）核算过程 1、费用化的后续支出，应在发生时计入当期损 益 2、资本化的改良支出，应计入固定资产账面价 值 借：制造费用 管理费用等 贷：银行存款、原材料等 转入改良 借：在建工程 累计折旧、固定资产减值准备 贷：固定资产 领用材料、物资 借：在建工程 贷：工程物资 残料收入 借：库存现金、银行存款 贷：在建工程 改良完工 借：固定资产 贷：在建工程 【实务处理】2009年 8月9日胜利机械公司 对办公楼进行修理， 支付修理费24 600元 ，在修理中还领用本 企业的油漆，显示成 本为2 600 元。 固定资产 的改良 固定资产改良是指在固定资产投入使用后 ，为扩大固定资产的规模或提高固定资产的 性能、质量等，对原有固定资产所进行的改 建、扩建。根据划分资本性支出与收益性支出 的原则，固定资产的改建、扩建支出属于资 本性支出，应计入固定资产的价值。而改建 、扩建过程中发生的变价收入应从固定资产 的价值中扣除。因改良而延长了使用年限的固 定资产，应对其原有使用年限和折旧率进行 调整。 【实务处理】 2009年7 月24日胜利机械公司决定 将厂房原有的通风设备改 成新型中央空调，厂房原 值3 500 000元，已折旧1 200 000元，净值为2 300 000元，改良活动于当日 动工。 【实务处理】 2009年7月24日按合同规定向承包商 支付厂房改良工程款120 000元，7月28日拆除通风设 备，作价出售净收入为10 000元。 改良完工 任务四：固定资产期末计量与处 理 一、减值确认 固定资产减值损失一经确定，不得转回。以后 计提固定资产折旧，应以冲减了减值准备的固定 资产价值为基础。 （一）计价min(账面价值，可收回金额) (二）发生减值核算（可收回金额提取前账面价值 ） 提取金额=提取前账面价值-可收回金额 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 处置费用包括与资产处置有关的法律 费用、相关税金、搬运费以及为使资产达 到可销售状态所发生的直接费用等 Max（资产的公允价值减去处置费用后的净额，预计未来 现金流量的现值 ） 【实务处理】 （1） 第3年计提折旧 借：制造费用 75010年=75 贷： 累计折旧 75 （2） 计提固定资产计提减值准备 计提固定资产减值准备=固定资产账面价值可收回金额 =（固定资产原价已计提折旧）已计提减值准备可收回金额 =（750753年）0480=45（万元） 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 45 贷：固定资产减值准备 45 （3） 第4年计提折旧 应计提折旧=固定资产账面价值预计尚可使用年限 =（750753年）455=96（万元） 借：制造费用 96 贷： 累计折旧 96 A企业生产用固定资产原价为750万 元，预计使用10年，预计净残值为 零，采用平均年限法计提折旧，已 计提折旧2年，累计折旧为150万元 。如果第3年末估计可收回金额480 万元，预计尚可使用年限为5年。 技能目标 1、会根据业务资料，结合国家有关财经法规 和企业要求，对固定资产做出终止确认； 2、能对固定资产出售、报废、毁损进行会计 核算。 准确的账务处理。 知识目标 1、熟悉固定资产终止确认的条件； 2、掌握固定资产出售、报废、毁损的会计核 算方法。 固定资产处置的核算 综合知识 一、固定资产满足下列条 件之一的，应当予以 终止确认： 1、该固定资产处于处置状态。 2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生 未来经济利益。 二、账户设置 固定资产清理 处置的固定资产净值 发生的清理费用 应缴的营业税 变价取得的收入 及应收各种赔款 三、核算过程 设备转入清理 借：固定资产清理（账面价值 ） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计 提减值准备） 贷：固定资产（账面原价） 发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 结转固定资产清理净损益 借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理 取得变价收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 计算交纳的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费 应 交营业税 结转固定资产清理净损益 借：固定资产清理 贷：营业外收入-处置固 定资产净收益 例：兴发 公司基本生产车间 一台设 备因不能继续 使用，决定予以报废 。该设备 原始价值 100000元，已提 折旧 95000元。在清理过程中，以银 行存款支付清理费用3000元，残料收 入4000元已存入银行。根据上述资料 ，写出有关会计分 录。 （1）转销报废转销报废 固定资产资产 的账账面价值值： l 借：固定资产资产 清理 5 000 l 累计计折旧 95 000 l 贷贷：固定资产资产 100 000 l （2）支付清理费费用： l 借：固定资产资产 清理 3 000 l 贷贷：银银行存款 3 000 （3）取得残料变变价收入： l 借：银银行存款 4 000 l 贷贷：固定资产资产 清理 4 000 l （4）结转结转 清理净损净损 失： l借：营业营业 外支出处处理固定资产净损资产净损 失 4 000 l l 贷贷：固定资产资产 清理 4 000 任务五：无形资产的确认与核算 学习情景一、无形资产的确认与初始计量 一、无形资产的定义 无形资产是指企业拥有或控制的、没有 实物形态的可辨认非货币性长期资产。 二、无形资产的确认条件 1、与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业 。 2、该无形资产的成本能够可靠计量。 三 无形资产的初始计量 1 外购的无形资产 一、初始成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该 项资产达到预定用途所发生的其他支出。 二、账户设置 无形资产 取得、增加 无形资产时 处置、报废时