《内部控制审核》PPT课件.ppt

第四讲第四讲 内部控制审核内部控制审核 一、概述一、概述 1.定义： v内部控制审核：是指注册会计师接受委托， 就被审核单位管理当局对特定日期与会计报 表相关 的内部控制有效性的认定进行审核， 并发表审核意见。 一、概述一、概述 2.对象： v被审核单位管理当局作出的认定 范围 时间 与会计报表相关特定日期 内部控制有效性 内容 一、概述一、概述 3.业务性质： v独立的一项鉴证业务（与会计报表审计中 的内部控制测评相区分） v注册会计师的法定业务 一、概述一、概述 4.内部控制审核行为的强制性： v无 一、概述一、概述 5.规范内部控制审核行为的法律文件： v内部控制审核指导意见 v2001年7月19日，实务公告征求意见稿 v2002年2月9日发布，改名为内部控制审核 指导意见 v现在：？ 二、业务承接二、业务承接 1.签约前的准备： v了解被审核单位基本情况 v考虑自身能力和独立性 v初步评估审核风险 二、业务承接二、业务承接 2.业务约定书： v委托目的 v委托业务的性质 v审核范围 v被审核单位管理当局的责任和注册会计师的责任 v内部控制的固有限制 v评价内部控制有效性的标准 v报告分发和使用的限制。 三、审核计划三、审核计划 1.制定计划前：获取相关资料 v管理当局有关内部控制有效性的书面认定， v内部控制手册、流程图 v调查问卷和备忘录 三、审核计划三、审核计划 2.制定计划时：考虑下列因素 v行业情况 v内部情况 v近期在经营和内部控制方面的变化 v管理当局的诚信、能力和发生舞弊的可能性 v管理当局评价内部控制有效性的证据和方法 v审核人员对内部控制有效性的初步判断 三、审核计划三、审核计划 3.充分考虑内部审计 v专业能力 v独立性 v工作范围 原因：内部审计的工作结果是管理当局评价内 部控制有效性的重要基础和证据。 四、审核程序四、审核程序 v了解内部控制的设计 v评价内部控制设计的合理性 v测试和评价内部控制执行的有效性 v与管理当局的沟通 四、审核程序了解内部控制的设计四、审核程序了解内部控制的设计 v询问被审核单位的有关人员 v检查内部控制生成的文件和记录 v观察被审核单位的经营管理活动。 四、审核程序评价内部控制设计的合理性四、审核程序评价内部控制设计的合理性 1.评价特定内部控制： v特定内部控制的性质 v特定内部控制的描述方式 v经营活动及其管理系统的复杂性。 四、审核程序评价内部控制设计的合理性四、审核程序评价内部控制设计的合理性 2.评价整体内部控制： v特定内部控制的有机整合 四、审核程序评价内部控制设计的合理性四、审核程序评价内部控制设计的合理性 3.评价的标准： v能否防止和发现会计报表有关认定的重大错 报 四、审核程序测试和评价四、审核程序测试和评价 1.测试内容： v是否执行 v如何执行 v由谁执行 v是否一贯执行 四、审核程序测试和评价四、审核程序测试和评价 2.测试程序： v询问被审核单位的有关人员 v检查内部控制生成的文件和记录 v观察被审核单位的经营管理活动 v重新执行有关内部控制。 四、审核程序测试和评价四、审核程序测试和评价 3.评价特定内部控制未得到遵循的风险 v交易的数量和性质是否发生变化，以致对特定内部 控制的设计和执行产生不利影响 v内部控制是否发生变化 v特定内部控制对其他内部控制有效性的依赖程度 v执行或监控内部控制的关键人员是否发生变动 v特定内部控制的执行是依赖人工还是电子设备 v特定内部控制的复杂程度 v特定控制目标的实现是否依赖于多项内部控制。 四、审核程序测试和评价四、审核程序测试和评价 4.评价审核证据：充分、适当 v特定内部控制的性质 v特定内部控制在控制结构中的重要性 v特定内部控制未得到遵循的风险 四、审核程序测试和评价四、审核程序测试和评价 5.评价内部控制执行的有效性： 四、审核程序与管理当局的沟通四、审核程序与管理当局的沟通 1.已发现的内部控制重大缺陷： v书面形式 潜在的错误或舞弊可能导 致的错报的金额和性质 判断标准 四、审核程序与管理当局的沟通四、审核程序与管理当局的沟通 2. 获取管理当局的书面声明： v管理当局对建立健全内部控制并保持其有效性负责 v管理当局已对内部控制的有效性进行了评价 v管理当局已作出特定日期与会计报表相关的内部控制有效性 的认定 v管理当局已向注册会计师告知内部控制在设计和执行方面存 在的重大缺陷 v管理当局已向注册会计师告知发生的重大舞弊，以及虽不重 大但涉及管理人员或在内部控制过程中起关键作用的员工的 其他舞弊 v期后发生的内部控制变化和可能影响内部控制的其他因素， 包括管理当局针对重大缺陷采取的各项改进措施。 五、审核报告五、审核报告 1.构成要素： v标题：内部控制审核报告 v收件人：委托人，全称 v引言段：连接 v范围段：连接 v固有限制段：连接 v说明段：连接 v意见段：连接 v注册会计师的签名及盖章：两名 v会计师事务所的名称、地址及盖章 v报告日期：外勤工作截止日 五、审核报告五、审核报告 2.意见类型无保留： 五、审核报告五、审核报告 2.意见类型保留： v存在重大缺陷，但管理当局在书面声明和认 定已经恰当说明，且该缺陷并不极其严重 v范围受限 五、审核报告五、审核报告 2.意见类型否定： v存在重大缺陷，虽然管理当局在书面声明和 认定已经恰当说明，但该缺陷极其严重 v存在重大缺陷，且管理当局未在书面声明和 认定中说明，或虽已说明但仍认定内部控制 有效 五、审核报告五、审核报告 2.意见类型无法表示意见： v范围受限 管理当局拒绝提供有关内部控制的书面声明，注册会 计师应当将其视为审核范围受到限制， 引言段的应有内容引言段的应有内容 v被审核单位管理当局对特定日期与会计报表 相关的内部控制有效性的认定 v被审核单位管理当局的责任 v注册会计师的责任。 返回 范围段的应有内容范围段的应有内容 v审核依据，即内部控制审核指导意见 v审核程序 v实施的审核程序为注册会计师发表审核意见 提供了合理的基础。 返回 固有限制段的应有内容固有限制段的应有内容 v内部控制的固有限制 v根据内部