《合并报表上》PPT课件.ppt

第十章 合并财务报表 合并财务报表基本理论 *1 本章要求、重点 v 要求：理解合并理论与合并方法，掌握合并范围、合 并程序、编制方法。 v 本章重点：合并理论、合并方法、合并范围、合并程 序 v 购买法和权益结合法下合并报表的编制方法 v 参考资料： CAS33:合并财务报表及指南 CAS20:企业合并及指南 IAS27:合并财务报表 IAS22:企业合并 Date2 第一节 合并报表概述 一、合并报表的概念及其构成 （一）合并财务报表的概念 v 合并财务报表，反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 （二）合并财务报表的构成 .合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并 所有者权益（或股东权益，下同）变动表； .附注 Date3 （合并报表由企业集团中的控股公司（母 公司）于合并日或会计年度终了编制） 合并财务报表特点 特点 （与单独报表比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） Date4 二、合并会计报表的种类 股权取得日的 合并报表 股权取得日后的 合并报表 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表 合并现金流量表 按编制时间及目 的不同进行分类 按反映的具体内容 不同进行分类 非同一控制下 企业合并 同一控制下 企业合并 合并利润表 合并资产负债表 合并现金流量表 合并资产负债表 合并类型不同， 合并报表也不同 u两种分类标准。 u只有控股合并才需 要编制合并会计报表 。 Date5 为什么要编制合并会计报表 合并财务报表最早起源于美国。合并财务报表能 够像财务报告的使用者提供反映企业集团整体 财务状况、经营成果和现金流量的会计信息， 有助于财务报告的使用者做出经济决策。合并 财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系 人为粉饰财务报表的情况的发生。 虽然从形式来看 母公司和子公司是相互独立的 经济实体 分别进行会计核算 编制会计报表 但实 质讲 母公司和子公司是一个统一的整体。 由于存在控股的关系，子公司的盈利实际上就是 母公司的盈亏，子公司的财务状况和经营成果 最终会影响到母公司的财务状况和经营成果 ， 所以 ，母公司的股东、债权人和经营者不仅关 系母公司本身的财务状况和经营成果而且更关 心整个集团的财务状况和经营成果。 Date6 为什么要编制合并会计报表 由于母公司对子公司有绝对的控制权，母公司 对子公司的经营将产生直接的影响，因此，会 出现母、子公司之间由于一些特殊的经营利益 和利益驱动而损害其他企业、消费者甚至社会 公共利益的情况 ，为了制作这种不合理、不合 法、不合规的现象，政府也希望了解集团整体 的财务状况和经营成果 ，而要了解这个集团的 财务状况和经营成果，仅靠母公司和子公司分 别编制单独会计报表是不够的 因为其中包含着 许多重复的部分，比如母公司向子公司销售产 品，子公司向消费者出售。那么在母公司和子 公司的会计报表上就表现为两笔销售收入，而 从集团整体来看这只能是一笔销售收入。母公 司向子公司销售产品应该被认为是一种资产拨 付行为。 Date7 全部合并：母公司拥有子公司60%的股权 项项目母 公司 子 公司 抵消分录录合并 数 借方贷贷方 银银行存款 存货货 固定资产资产 长长期股权权投资资 资产资产 合计计 短期借款 股本 少数股权权 负债负债 与权权益合 计计 1000 1000 6000 8000 1500 6500 8000 1000 5000 5000 11000 1000 10000 11000 10000 6000 4000 2000 5000 6000 0 13000 2500 6500 4000 13000 Date8 合并资产负债表 资产资产期末数负债负债 及股东权东权 益期末数 银银行存款 存货货 固定资产资产 2000 5000 6000 短期借款 股本 少数股东权东权 益 2500 6500 4000 资产资产 合计计13000负债负债 与权权益合计计13000 Date9 二、企业合并与合并报表 （一）企业合并与合并报表 吸收合并与创立合并，不编制合并报表。 控股合并，需要编制合并会计报表 A公司B公司权益性投资、控制 AB企业集团 企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的 实体；是财务报告主体，不是记账主体。 Date10 （二）控股合并的主要会计问题 1、控股方（母公司）：长期股权投资核 算 2、企业集团：合并财务报表，涉及： 合并范围 合并方法 合并理论 合并程序等 Date11 第二节 合并范围 一、概述 v两个问题：哪些被投资企业纳入合并范 围？哪些被投资企业不纳入合并范围？ v合并财务报表的合并范围应当以控制为 基础予以确定。实质重于形式。 v持续有效的控制。 Date12 二、应纳入合并范围的被投资企业 被母公司控制的被投资企业 （一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企 业 v 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上 的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该 被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范 围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 Date13 （二）注意 1.拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范围的充分 条件，也不是必要条件。关键是看母公司能否控制 该被投资企业。 2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并 范围。 3.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他 企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司 债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 Date14 三、不纳入合并范围的被投资企业 有证据表明母公司不能控制的被投资单位 1. 已宣告被清理整顿的原子公司。 2. 已宣告破产的原子公司。 3. 母公司不能控制的其他被投资单位。 Date15 第三节 合并理论与合并方法 p在编制合并财务报表时有两个特殊的问题： 其一是合并日母子公司既已存在的净资产的计 量问题。 其二是少数股东拥有的净资产、少数股东权益 和少数股东损益的确认与计量问题； p前者取决于合并方法，后者取决于合并理论。 Date16 企业会计准则第33 号 合并财务报表 q当代理论 （1）对少数股东权益性质认定：主体理论，在所 有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示； （2）集团内部交易未实现损益的抵消：主体理论 ，全部予以抵消； （3）少数股东损益的处理：母公司理论，视为一 项费用，在计算合并净收益时予以扣减。 Date17 二、合并方法 v主要是解决参与合并的企业可辨认净资产 的计价基础及商誉的确认问题。 购买法 权益结合法 新实体法 Date18 企业会计准则 v同一控制下的企业合并：权益结合法 v非同一控制下的企业合并：购买法 Date19 第四节 合并财务报表编制程序 一、合并报表编制程序重新确认与计量 个别会计主体 （母公司、子公司） 合并会计主体 （企业集团） 母子公司 个别报表 重新确认与计量（通过折算 、调整、抵消消除差异） 合并 报表 确认、计量的差异 会计主体的差异 导致 Date20 二、合并会计主体与个别会计主体 在确认、计量上的差异 （一）不同的会计政策统一会计政策 （二）不同的会计期间统一会计期间 （三）不同的编报货币外币报表折算 （四）不同的物价水平物价变动调整 v物价变动调整与外币报表折算的协调问题： 先调整、后折算还是先折算、后调整（重述） 企业会计准则第19 号外币折算：先重述、后折 算 （五）内部交易未实现损益内部交易抵消 Date21 三、合并报表的编制步骤 （一）编制合并工作底稿，将母子公司报表数据抄入合并 工作底稿 （二）编制调整母子公司报表的调整分录，过入工作底稿 母公司报表：对子公司的投资调整为权益法 子公司报表：统一会计政策、会计期间、物价变动调整 、外币报表折算 （三）编制抵消分录，过入工作底稿 （四）计算合并数 （五）编制合并报表 Date22 四、合并数的计算方法 1.资产、费用：合计数加抵销分录借方抵销分录贷方 2.负债、所有者权益及收入：合计数抵销分录贷方抵 销分录借方 3.期初未分配利润：合计数抵销分录贷方抵销分录借 方 4.利润分配各项目：合计数抵销分录借方抵销分录贷 方 5.各项利润、年末未分配利润、合计与总计可以根据有关 项目的合并数计算填列。Date 23 合并财务报表 股权取得日 股权取得日后 同一控制 下 非同一控 制下 *24 一、合并工作底稿的设计 n（一）合并工作底稿的性质 n在实际工作中，为了便于编制正式的合并财务 报表，一般要先编制合并财务报表工作底稿。 合并财务报表工作底稿，简称合并工作底稿， 或工作底稿，它在本质上是为编制合并财务报 表所打的草稿，在合并工作底稿上主要完成对 个别财务报表有关项目的调整与抵销工作。为 了便于检查与核对，一般采用在工作底稿上编 制调整与抵销分录的方式。这些调整与抵销分 录借记与贷记的是报表项目，而不是会计科目 ，不需要在母公司或子公司的账上登记。 Date25 n（二）合并工作底稿的设计思 路 n取消利润表的附表“利润分配表”、增 加“合并所有者权益变动表”带来的问 题。 n1、合并工作底稿包括哪些报表项目 n关键是合并所有者权益变动表如何安排 Date26 （1）一是将其与合并资产负债表、合并利 润表一起编制工作底稿。 （2）二是单独编制工作底稿，或者不编制 工作底稿。 （3）三是将其利润分配部分置于合并资产 负债表与合并利润表的工作底稿上。 Date27 n关于合并股东权益变动表的讨论 n合并股东权益变动表要反映整个企业集团的各 个股东权益项目的变动情况。 n（1）股本项目通常比较稳定，在年度内往往没 有变动，即使有变动，也非常少，不需要通过 工作底稿来确定其金额，而可以通过简单的汇 总、调整就可以确定。 n（2）资本公积项目。其变动也比较少。如果有 变动的话，可以分为两种情况：一是股本溢价 。这种变动如果与集团内部交易无关，就可以 通过简单的汇总确定，如果涉及内部交易，也 往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是 其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记 入股东权益的利得和损失。 Date28 n（3）盈余公积。变动比较简单。 n（4）未分配利润 n重点在于合并未分配利润项目。此外，未 分配利润项目还是连接利润表、股东权益 变动表与资产负债表的纽带，将该部分内 容纳入合并工作底稿，有利于反映各报表 之间的内在关系。而如果将所有的股东权 益变动表项目都纳入合并工作底稿，会使 工作底稿过于复杂，抵销分录的编制复杂 化，不利于阐述合并报表工作底稿（特别 是调整与抵销分录的基本原理）。 Date29 2、合并工作底稿的栏目设置 （1）是否在工作底稿上先调整子公司个别 报表数据，然后再抵销。 方法一：先调整，后抵销。区分两步： 第一步，按照编制合并报表的要求，先对 子公司的个别财务报表进行调整；第二步 ，抵销。 方法二：调整与抵销同时进行。 对两种方法的评价：各有利弊。 Date30 n（2）是否设置单独的少数股东权益栏目。 两种方法各有利弊。单独设置“少数股东权益 ”栏目，可以在该栏中完整地反映少数股东权 益的变动情况，但相当于将调整与抵销分录的 内容人为地分隔开来，涉及少数股东权益的项 目在该栏反映，而不涉及少数股东权益的项目 则在“调整与抵销”栏反映，不利于通过借贷 平衡关系进行检查。 Date31 二、调整与抵销分录的编制原理 n（一）编制调整与抵销分录的基本思路 n编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤： n1、从母子公司个别报告主体的角度，分析相关 交易或事项对个别财务报表的影响，或者说， 确定其在个别财务报表上应有的结果。 n2、从企业集团这个合并报告主体的角度，分析 相关交易或事项对合并财务报表的影响，或者 说，确定其在合并财务报表上应有的结果。 Date32 n3、比较第一步和第二步分析的结果，按 照二者的差异确定需要在个别财务报表的 基础上调整的项目、调整的方向和调整的 具体金额，正式编制调整与抵销分录。 n调整与抵销分录只是服务于合并财务报表 的编制，它不是登账的依据，所借记和贷 记的是报表项目，而不是会计科目。 Date33 n（二）编制调整与抵销的具体方 法 n1、受合并工作底稿的设计思路的影响 n2、在特定格式的合并工作底稿上，与对 子公司投资相关的调整与抵销分录还有不 同的方式： n（1）是否先将成本法的余额调整为权益 法下的余额再抵销 n（2）是基于长期股权投资的期末余额还 是期初余额相抵销 Date34 n对于母公司的长期股权投资、投资收益与 子公司的所有者权益相关项目之间的抵销 ，有两种思路：一是基于期末余额的抵销 ，二是将期末余额调整为期初余额后，抵 销期初余额。 Date35 三、非同一控制下的控股合并条 件下合并财务报表的编制 n（一）子公司可辨认资产与负债的计价 n按公允价值：公允价值与账面价值之间的 差额100%确认 n（二）合并商誉的确定 n正、负商誉的口径：只确认属于母公司的 份额。 Date36 n（三）少数股东权益 n应以少数股东占子公司依据购买日确定的 各项可辨认资产、负债及或有负债的公允 价值进行调整后的可辨认净资产的份额进 行计量。 n（四）少数股东损益 n应根据调整后的子公司净利润的份额进行 计量 Date37 四、应用举例 n【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购 买日后合并财务报表的编制 n假定P公司20X7年1月1日以212 000元银行存款购 买了S公司80的股权，P公司控制了S公司。该 项控股合并为非同一控制下的合并。20X7年1月1 日在购买交易发生后P公司和S公司试算表如表1所 示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值 与公允价值存在差异，详细资料见表2。除表2列 示的资产和负债外，其他可辨认净资产的账面价 值和公允价值一致。（不考虑所得税对合并报表 影响） n Date38 Date39 四、应用举例 Date40 二、应用举例 n（一）购买日P公司长期股权投资的会计处 理与合并资产负债表的编制 n1认定购买方与计量企业合并成本 nP公司20X7年1月1日以212 000元购买了S公司80 的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为 购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7年1月 1；合并成本为212 000元。 n20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应 编制会计分录（单位为元，下同）： n借：长期股权投资S公司 212 000 n 贷：银行存款 212 000 Date41 应用举例 n2在购买日将合并成本分配到取得的资产、负 债或或有负债 购买日S公司净资产的账面价值=210 000 （元） 可辨认净资产的的账面价值=210 000 （元） 可辨认净资产的公允价值 =210 00010 000+50 000+4 000 =254 000（元） 应确认的商誉=212 000254 00080 = 8 800(元) 应确认的少数股东权益= 254 00020 = 50 800 （元） Date42 Date43 n（1）将S公司各资产和负债的账面价值调整为 公允价值。 n借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 贷：存货 10 000 资本公积 44 000 Date44 n（2）将P公司的长期股权投资与S公司的 净资产抵销，将S公司可辨认净资产公允 价值的20确认为少数股东权益，差异确 认为商誉。 n借：股本普通股 50 000 资本公积 84 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 商誉 8 800 贷：长期股权投资S公司 212 000 少数股东权益 50 800 Date45 P公司合并工作底稿 项目P公司S公司合计金额 调整与抵消分录 合并金额额 借方贷方 货币资金18000100019000 交易性金融资产200004800068000 应收账款264000111000375000 存货160000130000290000 长期股权投资S公司212000 212000 固定资产660000100000760000 商誉 0 资产总计13340003900001724000 应付账款16000016000176000 应付职工薪酬48000400052000 应付债券 160000160000 长期借款86000 86000 股本普通股20000050000250000 资本公积60000040000640000 盈余公积235000107000342000 未分配利润50001300018000 少数股东权益 0 负债与股东权益合计13340003900001724000 合计 50000 4000 10000 44000 50000 84000 107000 13000 8800 212000 52800 52000 68000 375000 280000 0 810000 8800 1560800 176000 19000 156000 86000 200000 600000 235000 5000 58000 1560800 Date46 n（二）购买日后P公司长期股权投资的会 计处理与合并财务报表的编制（第一年末 ） n假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000元。20X7年实现净利润21 000元，提 取盈余公积21 00元，年末未分配利润 31900元。（具体资料如课本P238-P239 n例10-2所示） Date47 n合并工作底稿编制 n第一步： 将2007年末（母、子 公司的个别报表数 据过入底稿，并加总） n结果如第十章240页的合并工作底稿.xls Date48 n合并工作底稿编制 n第二步： 将S公司各资产和负债的账面价 值调整为公允价值。 n借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 贷： 10 000 资本公积 44 000 为什么这样调整？为什么这样调整？ 存货存货 营业成本营业成本 Date49 n合并工作底稿编制 n第三步： 计算S公司因公允价值调整导致的净 利润变化。 借：管理费用 5000 借：财务费用 500 贷：固定资产 5000 贷：应付债券 500 Date50 n合并工作底稿编制 n第四步： 抵消内部交易所导致的S公司的净利 润变化。 n本例题没有 Date51 n合并工作底稿编制 n第五步： 将母公司P对子公司S的长期股权投资 按权益法进行调整（目的是便于抵消）。 n书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权 益是按期初数进行抵消、所以2007年期初子 公司还没有归属于母公司的利润，所以这步也 不用调整： Date52 n合并工作底稿编制 n第六步： 将母公司长期股权投资和子公司的 所有者权益相抵消。 n书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权 益是按期初数进行抵消。 借：股本借：股本普通股普通股 50 00050 000 资本公积资本公积 84 00084 000 盈余公积盈余公积 107 000107 000 未分配利润未分配利润 （利润分配表上的年初数利润分配表上的年初数） 13 00013 000 商誉商誉 8 8008 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资SS公司公司 212 000212 000 少数股东权益少数股东权益 50 80050 800 Date53 n合并工作底稿编制 n第七步： 将母公司对子公司的投资收益和子 公司的利润分配相抵消。 n书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权 益是按期初数进行抵消，母公司没有按权益法 确认投资收益，但是子公司提取了盈余公积 ，要抵消。 借：盈余公积借：盈余公积 2 1002 100 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 21 0021 00 同时在利润分配表中要反应少数股东净利润及少数股东权益同时在利润分配表中要反应少数股东净利润及少数股东权益 借：少数股东净利润借：少数股东净利润 （子公司净利润（子公司净利润20%20%） 5 1005 100 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 51 0051 00 Date54 n（三）购买日后P公司长期股权投资的会 计处理与合并财务报表的编制（第二年年 末） n假定S公司20X8年2月28日发放现金股利 16000万元，20X8年实现净利润54 000元 ，提取盈余公积54 00元，（具体资料如 课本P242-P244 n例10-2所示） Date55 n合并工作底稿编制 n第一步： 将2008年末（母、子 公司的个别报表数 据过入底稿，并加总） n结果如第十章240页的合并工作底稿.xls Date56 n合并工作底稿编制 n第二步： 将S公司各资产和负债的账面价 值调整为公允价值（追溯到购买日）。 n借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 贷： 10 000 资本公积 44 000 为什么这样调整？为什么这样调整？ 营业成本营业成本年初未分配利润年初未分配利润 Date57 n合并工作底稿编制 n第三步： 计算S公司因公允价值调整导致的净 利润变化。 借：年初未分配利润 5 500 借：管理费用 5 000 贷：固定资产 5 000 财务费用 500 应付债券 500 贷：应付债券 500 固定资产 5 000 Date58 n合并工作底稿编制 n第四步： 抵消内部交易所导致的S公司的净利 润变化。 n本例题没有 Date59 n合并工作底稿编制 n第五步： 将母公司P对子公司S的长期股权投资按权 益法进行调整（目的是便于抵消）。 n书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权益是 按期初数进行抵消、所以2008年期初子公司有归属 于母公司的利润，这步的数据就是2007年的净利润 ： 注意是调整后的：而且是追溯调整 n借：长期股权投资 （25500*80%）204 00 n 贷：期初未分配利润（不是投资收益） 20 400 Date60 n合并工作底稿编制 n第六步： 将母公司长期股权投资和子公司的 所有者权益相抵消。 n书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权 益是按期初数进行抵消。 借：股本借：股本普通股普通股 50 00050 000 资本公积资本公积 84 00084 000 盈余公积盈余公积 109 100109 100 未分配利润未分配利润 （利润分配表上的年初数利润分配表上的年初数） 36 40036 400 商誉商誉 8 8008 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资SS公司公司 2324 002324 00 少数股东权益少数股东权益 55 90055 900 Date61 n合并工作底稿编制 n第七步： 将2008年母公司对子公司的投资收 益和子公司的利润分配相抵消。 n书本上例题：长期股权投资和子公司所有者权 益是按期初数进行抵消，本期母公司没有按权 益法确认投资收益，但是子公司分发了现金股 利，母公司按成本法确认了投资收益且提取了 盈余公积 ，要抵消。 借：投资收益借：投资收益 12 80012 800 少数股东净利润少数股东净利润 3 2003 200 贷：对所有者的分配贷：对所有者的分配 160 00160 00 借：盈余公积借：盈余公积 5 4005 400 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 54 0054 00 同时在利润分配表中要反应少数股东净利润及少数股东权益同时在利润分配表中要反应少数股东净利润及少数股东权益 借：少数股东净利润借：少数股东净利润 （54000-5500-1600054000-5500-16000）* *20%20%） 6 5006 500 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 6 5 006 5 00 Date62 方法二：基于年末余额的抵消 n（1）将成本法调整为复杂权益法。 借：长期股权投资S公司 24 400 贷：投资收益 24 400 Date63 n（2）将母公司P对子公司S的长期股权投资同子公司S的所 有者权益抵销（基于年末余额）。 借：股本普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 155 000 年初未分配利润 13 000 合并价差 32 800 贷：长期股权投资S公司 228 400 少数股东权益 52 400 228400212 000244008000 基于子公司净资产账面价值计算的年末少数股东权 益（50 800+18 00020%10 00020% 52 400 合并价差与控制权取得日的22 800不同。 Date64 n（3）抵消子公司的利润分配与基于子公 司账面净利润计算的母公司对子公司的投 资收益和少数股东收益。 n借：投资收益 14 400 少数股东收益 3 600 期初未分配利润 3 000 贷：提取盈余公积 1 800 对股东的分配 10 000 未分配利润 9 200 Date65 n（4）调整抵消的投资收益和少数股东收 益。 借：投资收益 10 000 少数股东收益 2 500 贷：少数股东权益 2 500 合并价差 10 000 应调整投资收益的金额24 40014 400 10 000 应调整少数股东收益和少数股东权益的金额 6 1003 6002 500 Date66 n（5）冲销合并价差，将S公司各资产和负 债的账面价值调整为公允价值。 借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 商誉（新） 8 800 贷：营业成本 10 000 商誉（旧） 30 000 合并价差 22 800 Date67 n（6）调整资产和负债高估和低估数对 20X7年度的影响。 n（6A）借：管理费用 5 000 贷：固定资产（累计折旧 ） 5 000 n（6B）借：商誉（旧） 8 000 贷：资产减值损失 8 000 n（6C）借：财务费用 500 贷：应付债券 500 Date68 三、应用举例（同一控制下） n（一）合并日P公司长期股权投资的会计处理与 合并报表的编制 n1认定合并方与取得对方净资产账面价值的份额 nP公司20X7年1月1日以212 000元购买了S公司80的股权，P公司控制了S公 司，因此可知P公司为合并方，S公司为被合并方；购买日为20X7年1月1； 合并成本为212 000元。 n20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应编制会计分录（单位为元 ，下同）：差异调整资本公积，若差额在借方，则先调 整资本公积，不足后再依次调减留存收益。 n借：长期股权投资S公司 （210000*80%） 168 000 资本公积 44 000 n 贷：银行存款 212 000 Date69 n第一步，将P公司的长期股权投资与S公司 的净资产账面价值抵销，将S公司净资产 账面价值的20确认为少数股东权益， n借：股本普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 贷：长期股权投资S公司 168 000 少数股东权益 42000 Date70 n第二步，恢复S公司的留存收益中属于P公 司的份额 n借：资本公积 96 000 贷： 盈余公积 85 600 未分配利润 10 400 盈余公积 = 107 000*80% 未分配利润 = 13 000*80% 转回时以母公司的资本公积-股本溢价的金 额为限 Date71 三、应用举例（同一控制下） n（二）股权取得日后P公司长期股权投资 的会计处理与合并报表的编制（2007年末 ） n以年初数抵消 Date72 n合并工作底稿编制 n第一步： 抵消内部交易所导致的S公司的净利 润变化。 n本例题没有 Date73 n合并工作底稿编制 n第二步： 按权益法对母公司的长期股权投资 进行调整。 n由于本例题按期初数进行调整 n2007年期初还没有产生归属母公司的利润所 以不用调整 Date74 n第三步，将P公司的长期股权投资与S公司 的净资产账面价值抵销，将S公司净资产 账面价值的20确认为少数股东权益， n借：股本普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 107 000 未分配利润 13 000 贷：长期股权投资S公司 168 000 少数股东权益 42000 Date75 n第四步，恢复S公司的留存收益中属于P公 司的份额 n借：资本公积 96 000 贷： 盈余公积 85 600 年初未分配利润 10 400 盈余公积 = 107 000*80% 未分配利润 = 13 000*80% 转回时以母公司的资本公积-股本溢价的金 额为限 Date76 n合并工作底稿编制 n第五步： 将2007年母公司对子公司的投资收 益和子公司的利润分配相抵消。 n书本上例