《内部控制及其评审》PPT课件.ppt

第六章 内部控制及其评审 1. 内部控制的概念的发展及所经历的阶段 2. 现代内部控制的主要内容 3. 审计人员了解内部控制制度的方法 4. 问卷调查法、文字说明法纪流程图法的优点 缺点和适用范围 5. 内部控制测试的相关内容 6. 针对不同的内部控制评价结果，审计人员设 计审计策略的相关内容 学习要点: 本章主要内容 n第一节 内部控制概述 n第二节 内部控制评审 第一节 内部控制概述 一、内部控制的含义与发展 二、内部控制的具体内容 三、理解内部控制概念应注意的几个问题 返回 一、内部控制的含义与发展 （一）“内部牵制”阶段 （二）“内部控制”阶段 （三）“内部控制结构”阶段 （四）“内部控制整体框架”阶段 纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可 以将其划分为以下几个阶段 返回 一、内部控制的含义与发展 （一）“内部牵制”阶段 20世纪40年代前，处于“内部牵制”阶段，即：以任何个 人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式进 行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或 部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发生 错误 、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的 错误可能性是很小的 、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比 的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性 两个基本假设： 返回 一、内部控制的含义与发展 （二）“内部控制”阶段 20世纪40年代到年代初，处于“内部控制”阶段，即 ：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互 协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产 ，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执 行既定的管理方针 、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的 错误可能性是很小的 、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比 的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性 两个基本假设： 返回 一、内部控制的含义与发展 （三）“内部牵制结构”阶段 20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年 5月审计准则公告第55号指出：企业的内部控制结构包 括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和 程序。 1. 控制环境 2. 会计制度 3. 控制程序 构成要素： 返回 一、内部控制的含义与发展 （四）“内部控制整体框架”阶段 1992年9月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性文 件内部控制-整体框架指出：内部控制是由企业董事会、 经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活 动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提 供合理保证的过程。 1. 控制环境 2. 风险评估 3. 控制活动 4. 信息沟通 5. 信息监督 5个构成要素： 返回 二、内部控制的具体内容 （一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息沟通 （五）监 督 正如COSO在内部控制-整体框架中指出的那 样，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、 信息沟通和监督五个要素构成 返回 （一）控制环境 控制环境是内部控制其它要素的基础 ， 1. 正直品行与价值观 2. 人员胜任能力 3. 管理哲学和经营风格 4. 董事会及审计委员会 5. 组织结构 6. 权责划分 7. 人力资源管理 主要内容有： 返回 （二）风险评估 风险评估是指与提供符合公认会计原则的财 务报告有关的奉献的确认、分析和管理。 1. 经营环境的改变 2. 新职员的介入 3. 新技术的引进 4. 新生产线或新经营活动的出现 5. 信息系统的更新 6. 公司的快速成长 7. 会计政策的变更 引起风险的环境因素： 返回 （三）控制活动 控制活动是指确保管理层指令得以实施的政 策和程序。 1. 职务分离 2. 实物控制 3. 信息处理控制 4. 业绩独立检查 与审计活动相关的控制活动具体有 ： 返回 （四）信息沟通 一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套 完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。 一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解 决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能 够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需 求。 返回 （五）监督 监督是指由管理当局对内部控制效果进行持 续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用 及 根据情况变化而实施修正、完善。 包括日常的管理监督活动，也包括内部审计 及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在 评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。 返回 三、理解内部控制概念应注意 的几个问题 1内部控制的主体 2内部控制的客体 3内部控制的目标 4内部控制的方法和手段 5内部控制的本质 返回 第二节 内部控制评审 一、内部控制了解与描述 二、内部控制测试 三、内部控制评价 返回 一、内部控制了解与描述 -1 （一）内部控制的了解 注册会计师了解被审计单位内部控制的途径主要 有以下几个方面： 1查阅相关内部控制文件，了解内部控制 2利用以往的审计经验，了解内部控制 3通过观察和询问，了解内部控制 4通过穿行测试，了解内部控制 一、内部控制了解与描述 -2 （二）内部控制的描述 审计人员在充分了解和掌握上述内部控制 的情况后，应当用适当的方法对内部控制加以 描述，以供修订和修改审计计划和程序之用， 或供日后查考之用。用于内部控制描述的方法 主要有文字表述法、问卷调查法和流程图法等 。 返回 1文字表述法 审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权、批 准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况用叙述性 文字记录下来，以形成对内部控制描述的一种方法。具体 格式如资料所示 优优点:简简便易行，比较较灵活，可对对被审计单审计单 位 内部控制的各个环节环节 作出比较较深入和具体的描 述，不受任何限制。 缺点:即对对内部控制的描述，有时时很难难用简简明易 懂的语语言来详细说详细说 明各个细节细节 ， 从而可能使 文字叙述显显得比较较冗长长，也有可能遗遗漏内部控 制设计设计 中的重要环节环节 ，而且缺乏形象感和层层次 感，不便于资资料整理和对对比分析。 返回 2问问卷调查调查 法 根据被审计单位的业务类型、业务循环 、内部控制等，将内部控制的必要事项特别 是与保证会计记录的正确、可靠以及保证财 产物资的安全、完整有关的主要事项作为调 查项目，事先设计出一系列有针对性、标准 化的调查表，利用调查表来了解被审单位内 部控制是否健全完善，从而对内部控制加以 描述的一种方法。 具体格式见表6-1 2问问卷调查调查 法 1. 简简便易行； 2. 能对对所调查问题给调查问题给 予明确答复； 3. 由于调查调查 范围围明确，调查调查 内容可同时时 由若干人分头进头进 行，提高审计审计 效率； 4. 调查调查 表中“否”栏栏反映了内部控制存 在的问题问题 ，能引起审计审计 人员员的高度重视视 。 优优点： 2问问卷调查调查 法 1. 调查调查 内容只限于明确的调查调查 事项项，难难以提供一个 完整的、系统统的、全面的分析评评价； 2. 调查调查 事项项如果设计设计 不当，所填答案就不能正确反 映内部控制的健全情况； 3. 格式固定的调查调查 表缺乏弹弹性而难难以适用于不同行 业业的被审计单审计单 位或特殊情况； 4. 此外，审计审计 人员员如果机械地照表提问问，往往会使 被调查调查 人员员漫不经经心，使调查调查 流于形式。 缺点： 返回 3流程图图法 指用特定的语语言符号或图图形，将被审计单审计单 位的组织结组织结 构 、职责职责 分工、权权限范围围、会计记录计记录 、业务处业务处 理流程等内部控 制情况，以图图解的形式直观观、形象地加以描述的一种方法。具 体格式如图6-1所示 优优点: 从整体的角度，以简简明的图图式描绘绘被审计单审计单 位的内部控 制系统统，能直观观体现现内部控制系统统中的薄弱环节环节 ，便于审计审计 人员对员对 内部控制系统进统进 行理解与评评价。 缺点： 绘绘制流程图须图须 具备较娴备较娴 熟的技术术和花费较费较 多的时间时间 ，难难 度较较大；不同审计审计 机构使用的流程图图符号不同，可能引起理 解混乱；当被审计单审计单 位业务业务 量大、组织结组织结 构复杂杂或控制环节环节 较较多时时，流程图图就会过过于复杂杂。 返回 二、内部控制测试 1.内部控制设计测试 设计测试主要是查明被审计单位的内部控 制的设计是否健全，是否符合内部控制的一般 原理的要求，能否有效防止错弊的发生，或者 是否有助于及时发现和纠正已经发生的错弊 二、内部控制测试 2.内部控制执行测试 重点查清以下三个问题 （1）这项控制受否按照设计要求适当执行 （2）是否在本年度中一贯执行 （3）是否由被授权人执行 内部控制执行测试的方法 （1）检查交易和事项的凭证； （2）询问并实地观察内部控制的运行情况； （3）重新执行相关内部控制程序； 返回 三、内部控制评价 对内部控制最终的评价结果，根据可信赖程度的 高低，可以分为以下三种类型 1高信赖程度 2中信赖程度 3低信赖程度 返回 表6-1 库存现金和银行存款内部控制调查问卷 调查项调查项 目是否不适合备备注 1、现现金收支与记账记账 的岗岗位是否分离 在库库存现现金 未突破规规定 限额时额时 ，部 分小额额零星 收入有坐支 现现象 未明确付款 权权限 2、现现金支票及现现金收付款凭证证是否由专专人管理 3、现现金支票和银银行预预留印签签是否做到分管及签签盖分工负责负责 制 4、现现金收付款凭证证是否符合制单单、复核、主管终审终审 5、是否有现现金坐支的现现象 6、现现金收支是否有合理合法的依据 7、现现金收入是否及时时准确的入账账 8、现现金支出是否有核准手续续并明确款项项支付权权限 9、现现金是否做到日清月结结，并建立和实实行定期核对对制度 10、有无现现金收支业务业务 的内部审计审计 制度 11、企业业是否根据不同的银银行账账号分别别开设银设银 行存款日记账记账 12、出纳纳和会计职责计职责 是否分离 13、银银行存款日记账记账 是否逐笔序时时登记记 14、企业业除零星支付外的支出是否通过银过银 行结结算 15、对对于重大的开支项项目是否经过经过 核准审审批 16、是否严严格控制和保管空白支票，签发签发 支票的印章是否妥善保管 17、支票是否由出纳纳和有关主管人员员共同签发签发 表6-1 库存现金和银行存款内部控制调查问卷 调查项调查项 目是否不适合备备注 18、支票是否按序签发签发 ，开出的 19、作废废支票是否加盖“作废废”戳记记，并与存根一并保存 20、银银行存款日记账记账 与总账总账 是否每月末核对对相符 21、银银行存款日记账记账 是否定期与银银行对账单对账单 和对对 22、是否按月与银银行对账对账 ，编编制银银行存款余额调节额调节 表，做到帐实帐实 相符 结论结论 ; 1、经经内部控制问问卷和简简易测试测试 后，认为现认为现 金循环环的内部控制可信赖赖度为为： 高（ ） 中（ ） 低（ ） 2、该该循环环是否需进进一步作符合性测试测试 是（ ） 否（ ） 返回 图6-1材料收发业务流程图 供应应科仓库仓库车间车间财务财务 科 供货单位送来发票 凭已付款和 登记总账 定期核对材料总账 领料单汇总表 N 领料单汇总表领料单2 盘存表2盘存表2 1 N i 1 领料单 N i 1 领料单 2 3 N 发票 1 收料单 2 N 材料明 细账 发票 1收料通知单 2 N 收料通知单 N 符号说明 业务起点 凭证单据表 明细表 总账 存档 N 业务终点 合并文件 i盖章 传递路线 资料来源 资料核对 材料采购内部控制文字说明书 A厂的材料采购由供应科负责。材料采购的发生有两种情况： （1）各车间填