《审计业务约定书》PPT课件.ppt

（四）审计业务约定书 注册会计师不能以个人名义承接业务，而必 须由会计师事务所统一接受委托，并与委托 人签订审计业务约定书。 审计业务约定书，是会计师事务所与委托单 位共同签署的，据以确认审计业务的委托与 受托关系，明确委托目的、审计范围及双方 责任和义务的书面合同，具有法定约束力。 审计业务约定书由双方法定代表人或其授权 代表签署，并加盖双方单位印章。 （五）注册会计师审计报告 1审计报告的概念 审计报告，是指注册会计师根据中国注 册会计师审计准则的规定，在实施审计 工作的基础上，对被审计单位财务报表 发表审计意见的书面文件。 注册会计师应当在审计报告中清楚地表 达对财务报表的意见，并对出具的审计 报告负责。注册会计师应当将已审计的 财务报表附于审计报告之后。 审计报告的要素 标题，收件人，引言段，管理层对财 务报表的责任段，注册会计师的责任 段，审计意见段，注册会计师的签名 和盖章，会计师事务所的名称、地址 及盖章，报告日期。 2审计报告的种类 审计报告分为标准审计报告和非标准审 计报告。 当注册会计师出具的无保留意见的审计 报告不附加说明段、强调事项段或任何 修饰用语时，称为标准审计报告； 反之，称为非标准审计报告，包括带强 调事项段的无保留意见的审计报告、保 留意见的审计报告、否定意见的审计报 告和无法表示意见的审计报告。 审计报告的要素 标题，收件人，引言段，管理层对财 务报表的责任段，注册会计师的责任 段，审计意见段，注册会计师的签名 和盖章，会计师事务所的名称、地址 及盖章，报告日期。 2审计报告的种类 审计报告分为标准审计报告和非标准审 计报告。 当注册会计师出具的无保留意见的审计 报告不附加说明段、强调事项段或任何 修饰用语时，称为标准审计报告； 反之，称为非标准审计报告，包括带强 调事项段的无保留意见的审计报告、保 留意见的审计报告、否定意见的审计报 告和无法表示意见的审计报告。 （1）无保留意见的标准审计报告 注册会计师如果认为财务报表同时符合下列所有条件 ，应当出具无保留意见的标准审计报告： 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制，在所有重大方面公允反映被审计单位的 财务状况、经营成果和现金流量； 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规 定计划和实施审计工作在审计过程中未受到限制。 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以 “我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重 大方面”、“公允反映”等术语。 （2）带强调段的无保留意见审计报告 审计报告的强调事项段，是指注册会计师在 审计意见段之后增加的对重大事项予以强调 的段落。 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑 虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意 见时，注册会计师应当在审计意见段之后增 加强调事项段对此予以强调；当存在可能对 财务报表产生重大影响的不确定事项，但不 影响已发表的审计意见时，注册会计师应当 考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此 予以强调。 （3）保留意见的审计报告 当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存 在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告 ：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表 的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规 定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报 告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当 的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示 意见的审计报告。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在 审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如 果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册 会计师的责任段中提及这一情况。 （2）带强调段的无保留意见审计报告 审计报告的强调事项段，是指注册会计师在 审计意见段之后增加的对重大事项予以强调 的段落。 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑 虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意 见时，注册会计师应当在审计意见段之后增 加强调事项段对此予以强调；当存在可能对 财务报表产生重大影响的不确定事项，但不 影响已发表的审计意见时，注册会计师应当 考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此 予以强调。 （3）保留意见的审计报告 当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存 在下列情形之一的，应当出具保留意见的审计报告 ：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表 的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规 定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报 告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当 的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示 意见的审计报告。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在 审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如 果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册 会计师的责任段中提及这一情况。 （4）否定意见的审计报告 当注册会计师认为财务报表没有按照适用的 会计准则和相关会计制度的规定编制，未能 在所有重大方面公允反映被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量时，应当出具否 定意见的审计报告。 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师 应当在审计意见段中使用“由于上述问题造 成的重大影响”、“由于受到前段所述事项 的重大影响”等术语。 （5）无法表示意见的审计报告 当注册会计师认为审计范围受到限制可能产 生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、 适当的审计证据，以至于无法对财务报表发 表审计意见时，应当出具无法表示意见的审 计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会 计师应当删除注册会计师的责任段，并在审 计意见段中使用“由于审计范围受到限制可 能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无 法对上述财务报表发表意见”等术语。 （六）会计责任与审计责任 1会计责任 会计责任，是被审计单位对建立健全和 有效执行本单位的内部控制制度，保证 本单位提交的会计资料的真实性、合法 性和完整性，保护本单位资产的安全与 完整等负有的责任。 被审计单位的会计责任应在审计业务约 定书中明确。 （1）被审计单位对会计责任的声明 除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声 明书是认定会计责任的重要书证。 被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管 理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重 要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位 的高层管理人员（如总经理、总会计师财务 总监等）签名并加盖单位印章后，送受托的会 计师事务所。 （2）被审计单位管理当局声明书的内容 已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计 报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责； 财务会计资料已全部提供给注册会计师； 关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查； 期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的 期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整 或披露； 无违法、违纪、舞弊现象； 无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类 的情况； 无重大的不确定事项； 其他需作声明的事项。 （1）被审计单位对会计责任的声明 除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声 明书是认定会计责任的重要书证。 被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管 理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重 要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位 的高层管理人员（如总经理、总会计师财务 总监等）签名并加盖单位印章后，送受托的会 计师事务所。 （2）被审计单位管理当局声明书的内容 已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计 报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责； 财务会计资料已全部提供给注册会计师； 关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查； 期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的 期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整 或披露； 无违法、违纪、舞弊现象； 无蓄意歪曲或粉饰财务会计报告各项目的金额或分类 的情况； 无重大的不确定事项； 其他需作声明的事项。 2审计责任 审计责任，是指注册会计师对委托人和 被审计单位应尽的义务。 （1）审计责任对注册会计师提出的要求 （2）注册会计师承担审计责任的方式 会计责任与审计责任不能相互替代、减 轻或免除。 【例】 万兴公司是一家国有公司，近几年效益一直不稳定 。2004年12月，公司董事长指示会计部门把账做得 “漂亮”一些。公司会计部门遂虚拟了若干笔销售 收入，从而使公司报表由亏变盈。该公司财务会计 报告经诚信会计师事务所审计后报出。当地财政部 门在2005年初的会计法执法检查中发现了这一 重大会计作假行为，并依据会计有关法律法规，拟 对该公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。万 兴公司要求举行听证会。听证会上，该公司董事长 认为，公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会 计师事务所审计的，该所出具了无保留意见的审计 报告，理应对本公司财务会计报告的真实性、完整 性负责，承担由此带来的一切责任。分析万兴公司 董事长的观点有无不妥之处。 【解析】 万兴公司董事长的观点不正确。根 据会计法的规定，单位负责人 对本单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责，应当承担相 应的会计责任。诚信会计师事务所 因在审计中未严格履行审计准则的 规定，出具了无保留意见的审计报 告，应当承担相应的审计责任。 第四节 会计机构和会计人员 会计机构，是指各单位办理会计事务的 职能部门；会计人员，是指直接从事会 计工作的人员。 建立健全会计机构，配备与工作要求相 适应的、具有一定素质和数量的会计人 员，是做好会计工作，充分发挥会计职 能作用的重要保证。 会计法、会计基础工作规范等 对会计机构设置和会计人员配备作出了 具体规定。 一、会计机构的设置 根据会计法的规定，各单位应当根 据会计业务的需要，设置会计机构，或 者在有关机构中设置会计人员并指定会 计主管人员。 一个单位是否单独设置会计机构，往往 取决于以下几个因素：一是单位规模的 大小；二是经济业务和财务收支的繁简 ；三是经营管理的要求。 大、中型企业和具有一定规模的行政、事业 单位，以及财务收支数额较大、会计业务较 多的社会团体和其他经济组织，应单独设置 会计机构，以便及时组织本单位各项经济活 动和财务收支的核算，实行有效的会计监督 。 对于不具备单独设置会计机构条件的单位， 如财务收支数额不大、会计业务比较简单的 企业、机关、团体、事业单位等，可以在有 关机构中配备专职会计人员，也可依法委托 中介机构代理记账。 练习题 单位设置会计机构应根据（）来确定。 A单位规模的大小 B经济业务和财务收支的繁简 C经营管理的要求 D领导意图 答案: ABC 解析: 单位规模的大小、经济业务和财 务收支的繁简、经营管理的要求，直接决 定了一个单位是否应设置会计机构。 练习题 出纳人员不得兼任（）。 A会计档案保管 B收入账的登记 C稽核 D所有的记账工作 答案: ABC 解析: 出纳人员并非不能完全作记账工作 ，只要所记的账不是收入、费用、债权、债 务等直接与单位资金收支增减往来有关的账 目，出纳人员是可以承担一部分记账工作的 。 二、代理记账 代理记账，是指由社会中介机构（即 会计咨询机构、会计服务机构、会计 师事务所等）代替独立核算单位办理 记账、算账、报账业务。 （一）代理记账机构的设立条件 13名以上持有会计从业资格证书的专 职从业人员； 2主管代理记账业务的负责人必须具有 会计师以上的专业技术职务资格； 3有固定的办公场所； 4有健全的代理记账业务规范和财务会 计管理制度。 （二）代理记账的业务范围 1根据委托人提供的原始凭证和其他资 料，按照国家统一的会计制度的规定进 行会计核算，包括审核原始凭证、填制 记账凭证、登记会计账簿、编制财务会 计报告等； 2对外提供财务会计报告； 3向税务机关提供税务资料； 4委托人委托的其他会计业务。 （三）代理记账机构的设立与审批 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机 构，应当向所在地县级以上（含县级）人民 政府财政部门提出申请。审批机关自受理申 请之日起20日内决定批准或者不批准。20日 内不能作出决定的，经审批机关负责人批准 可延长10日，并应当将延长期限的理由告知 申请人。符合法定条件的，由审批机关颁发 由财政部统一印制的代理记账许可证书。 申请人经批准取得代理记账许可证书后，应 当在规定的时问内办理工商登记手续，领取 营业执照。代理记账机构应当在办公场所的 显著位置放置代理记账许可证书。 （四）委托人、代理记账机构及其从业人员的 职责 委托人委托代理记账机构代理记账，应当在 相互协商的基础上，订立书面委托合同。委 托合同除应具备法律规定的基本条款外，应 当明确下列内容：（1）委托人、受托人对会 计资料真实性、完整性应承担的责任；（2） 会计资料传递程序和签收手续；（3）编制和 提供财务会计报告的要求；（4）会计档案的 保管要求及相应责任；（5）委托人、受托人 终止委托合同应当办理的会计交接事宜。 1委托人的职责 （1）对本单位发生的经济业务事项，应 当填制或者取得符合国家统一的会计制 度规定的原始凭证；（2）应当配备专人 负责日常货币收支和保管；（3）及时向 代理记账机构提供真实、完整的原始凭