[管理学]基础会计学学习指导.doc

基础会计学学习指导基础会计学课程是一门经济管理类专业的专业入门课程，也是学位课程，是学习财务会计和财务管理等专业课程的基础，所以各类经济与管理专业的学生如果能够比较扎实有效地学习本课程，将会对其完成整个专业的学习提供很大的帮助。从课程本身的特点来看，基础会计学课程强调“三基”的学习，即基本理论、基本方法和基本技能。对于初学者来说，入门比较困难。为了使学生能够很好地学习这门课程，我们编写组特地在光盘中制作了三部分内容：基础会计学学习指导；基础会计学课件（PPT课件）； 各章练习题的参考答案。第一章 总 论一、重点难点问题解析1.会计的产生和发展关于会计的产生，主要把握会计是人类社会生产发展到一定阶段的产物,物质资料的生产是会计产生和发展的基础。关于会计的发展，它在不同历史时期有不同的标志，主要记住几个关键点：我国宋代“四柱”式会计方法的运用，使我国中式会计达到比较科学、系统、完善的地步； 1494年意大利数学家巴却里发表的算术、几何以及比例概要，其中第三篇系统地论述了借贷复式记账原理及其运用，标志着借贷复式记账法的正式产生；1985年5月起施行的中华人民共和国会计法，标志着我国的会计工作走上法治的轨道。1993年7月1日起施行的企业会计准则和企业财务通则，使我国会计工作更好地适应了市场经济的需要，并与国际会计准则相协调。2.会计的职能它是指会计在经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理中用会计干什么。一般认为，会计的基本职能包括：核算职能和监督职能。会计核算是以货币为主要计量单位,对企业、事业等单位一定时期的经济活动进行真实、准确、完整和及时的记录、计算和报告，即是处理、转换经济数据，提供会计信息的系统。会计核算的内容是会计对象要素，具体表现为经济活动中的各种经济业务。它包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减和经费的收支；收入、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计监督是依据监督标准,对企业、事业等单位的资金运动进行的指导、控制和检查。即是运用反馈的会计信息和数据，定目标进行的系统。会计监督的对象是资金运动，在企业为筹集资金、使用资金和收回资金。会计对资金运动的监督主要表现在：监督经济业务的真实性；监督财务收支的合法性；监督公共财产的完整性。会计监督要依据会计监督的标准，包括党和国家的路线、方针、政策，法律、法规、制度和计划，企业、事业等单位的制度、计划和定额。会计监督也是一个过程，包括事前监督、日常监督和事后监督。3.会计的对象由于会计的一个显著特点是以货币形式对经济活动进行反映,而会计的对象就是会计核算和监督的具体内容，因此，概括地说会计对象是扩大再生产过程中的资金运动，企业的会计对象是企业经营活动中的资金运动。企业的资金运动在经营活动中表现为各种经济业务，因此，企业会计对象又具体表现为反映资金运动的企业经营活动中的经济业务。它既是货币资金、固定资产、原材料在产品、库存商品等资产形态的变化过程，也是资金筹集、投放、耗费、收入、分配等业务内容的发生过程。在工业企业中，会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干个要素。会计对象要素主要包括：资产；负债；所有者权益；收入；费用；利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素的概念、特征和确认与计量等等，在教材中用了一定的篇幅来介绍，这些内容对于初学者来说掌握起来难度较大，但它又是学习的专业基础。 4会计计量属性会计计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量是会计信息系统的核心环节,它由计量单位和计量属性构成。在会计理论和实务上,除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀,否则计量尺度都是这个国家或地区的名义货币,所以在会计计量中需要解决的主要问题是计量属性。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，但一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。例如，企业购入的存货、购入的规定资产等，应当以构建资产的实际成本作为资产计量的金额。历史成本计量属性是传统会计理论的一大基石，但是在现代会计环境下，会计观念在不断地发生变化,公允价值更能体现相关性和实质重于形式的原则，随着经济形势的发展,历史成本将逐步向公允价值过渡。5.会计核算方法主要掌握会计核算方法体系的内容。在会计核算方法体系中，主要的方法有：设置账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记会计账簿；成本计算；财产清查；编制会计报表。以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系、相互依存、彼此制约的，它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算过程中，填制和审核会计凭证是开始环节，登记会计账簿是中间环节，编制会计报表是终结环节。6会计核算基础在实际工作中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支业务时间有时并不完全一致。例如，制造企业销售产品时，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动所发生的。我国会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制原则为基础。权责发生制原则是指企业应按款项收的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入和费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生。主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用，其目的在于正确地反映各会计期间真实的财务状况和经营成果。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金时间作为确认收入和费用等的依据。目前，我国大部分企业采用权责发生制，学习的时候一定要掌握。7会计信息的质量要求会计信息的质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对会计信息使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。尤其是实质重于形式和谨慎性难以理解，而且学生在学习过程中很难运用。实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。有时企业发生的经济业务，其外在的法律形式与真实的经济实质不相吻合，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式进行核算，而要反映其经济实质。即对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应配合起来进行比较，在同一会计期间登记入账，以便计算本期损益。谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。企业会计制度要求全面贯彻“谨慎性原则”，计提各项资产减值准备，以便提供更加客观可靠的会计信息。谨慎性原则要求在充分披露或有事项的基础上，对不确定性的经济业务进行会计处理时，可适度预计可能发生的或有负债和或有损失，而不预计可能发生的或有资产和或有收益。企业在对影响或有事项的多方面因素进行持续评价时，如果或有负债对应的潜在义务已转化成现时义务，若该义务很可能导致经济利益流出，且其金额可以可靠地计量，则应将该义务确认为一项预计负债。二、会计业务题解析会计计量基础权责发生制原则资料：某公司2007年12月份的有关经济业务如下： （1）支付上月份的水电费5 600元。（2）收到上月销售产品的货款6 500元。（3）预付明年一季度的房屋租金1 800元。（4）支付本季度借款利息3 300元。（5）预收销货款80 000元。（6）销售产品一批，售价56 000元，已收回货款36 000元，其余尚未收回。（7）本月份分摊财产保险费2 000元。（8）计算本月份应付职工工资12 000元。要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。【解析】（1）权责发生制下，不应该作为本期的费用支出；收付实现制下，应该作为本期的费用支出；（2）权责发生制下，不应该作为本期的销售收入；收付实现制下，应该作为本期的销售收入；（3）权责发生制下，不应该作为本期的费用支出；收付实现制下，应该作为本期的费用支出；（4）权责发生制下，根据短期借款的利息结算方法，应该将1 100元作为本期的费用支出；收付实现制下，应该将全部3 300元作为本期的费用支出；（5）权责发生制下，再根据实质重于形式，不应该作为本期的销售收入；收付实现制下，应该作为本期的销售收入；（6）权责发生制下，符合销售条件的话，销售后，不管货款有没有收到，都应该作为本期的销售收入；收付实现制下，只能将实际收到的36 000元作为本期的销售收入；（7）权责发生制下，应该作为本期的费用支出；收付实现制下，不应该作为本期的费用支出；（8）权责发生制下，虽然没有发生款项的支付，但是应该作为本期的费用支出；收付实现制下，不应该作为本期的费用支出。具体数据见下表：经济业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）5 600（2）6 500（3）1 800（4）1 1003 300（5）80 000（6）56 00036 000（7）2 000（8）12 000合 计56 00015 100122 50010 700利润额40 900111 800第二章 会计科目和账户一、重点难点问题解析 1经济业务的类型及其对会计等式的影响企业经济业务的发生，都会引起会计要素发生增减变动，但最终不会破坏会计等式的平衡关系。企业资金的任何变化，都会表现在数量上的变化。一般认为，收入的增加最终体现为所有者权益的增加，而负债的增加则最终意味着所有者权益的减少，这样，“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=利润”这两个会计等式可以合并为“资产=负债+所有者权益+（收入-费用）”。那么我们可以将企业发生的形形色色的经济业务概括为以下四大类型： 第一种类型：代表会计等式两边同时增加，并保持平衡；包括资产与负债同时增加、资产与所有者权益同时增加两小类。 第二种类型：代表会计等式两边同时减少，并保持平衡；包括资产与负债同时减少、资产与所有者权益同时减少两小类。第三种类型：代表会计等式左边即资产项目内部一增一减，会计等式保持平衡。第四种类型：代表会计等式右边负债与所有者权益一增一减（包括负债增加、所有者权益减少以及负债减少、所有者权益增加两种情况）、负债内部一增一减以及所有者权益内部项目之间一增一减总共四种情况。但会计等式仍然平衡。经济业务类型分析，进一步验证了会计要素之间的平衡关系，同时这为下面的会计核算方法的学习奠定了良好的基础。而且，资产负债所有者权益,这一会计恒等式是复式记账的理论基础,也是资产负债表赖以构架的理论框架。2.会计科目主要掌握会计科目的概念及其设置的原则,熟悉各个常用会计科目的核算内容，以及各级会计科目之间的关系。对于会计科目的分类，由于同学们对于经济业务的内容还不熟悉，而且即使知道了经济业务的内容，但对各级会计科目的核算内容及其运用尚不会，在这里很难理解和掌握，等学完第四章账户和借贷记账法的章节后，再回过头来作进一步的理解和掌握。会计科目是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称。会计科目是为了对会计对象的具体内容进行分门别类的核算所规定的项目。设置会计科目是进行会计核算的主要方法。设置会计科目的原则：每一会计要素所包含的全部项目，必须由该要素所划分的会计科目所涵盖，不允许遗漏或交叉重复。会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。保持相对稳定。会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂，体现会计主体的特点。3.账户账户设置的依据是会计科目。按一级会计科目设置的账户为总分类账户，是登记总账的依据。按明细会计科目设置的账户为明细分类账户，是登记明细账的依据。在理解账户概念的基础上，重点要掌握账户的结构，特别是账户的借方与贷方、账户的发生额与余额等基本概念，以及账户期末余额的计算。账户余额的计算依据：期初余额+本期增加本期减少=期末余额会计科目与账户既有联系又有区别。会计科目与账户的联系在于：会计科目的内容、分类和方法，决定了账户的内容、分类和方法，账户是根据会计科目开设的，因此会计科目与账户的内容相同、分类相同、方法相同。它们之间的区别在于：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构，而账户既有名称又有一定的结构，而且不同性质的账户具有不同结构。二、会计业务题解析会计要素和会计等式资料：某企业200年5月31日有关资产、负债而所有者权益的资料如下： 项 目 金 额 资 产 负 债 所有者权益 1.生产用厂房190 0002.库存产成品300 0003.仓库一栋120 0004.在产品150 0005.低值易耗品40 0006.库存现金2 0007.货运汽车一辆60 0008.应收回的货款50 0009.银行存款278 00010.国家投入的资金500 00011.联营单位投入的资金220 00012.应付购料款64 00013.本年已实现利润120 00014.尚未缴纳的税金10 00015.以前年度的留存收益90 00016.银行借款186 000合 计要求：根据上面的资料，划分资产、负债和所有者权益，并计算各类金额，检验其会计等式是否平衡。【解析】1.生产用厂房：是企业的资产（“固定资产”）2.库存产成品：是企业的完工入库的产品，是资产（“库存商品”）3.仓库一栋：是企业的资产（“固定资产”）4.在产品：是企业的资产，生产成本的借方余额（“生产成本”）5.低值易耗品：是企业的资产（“周转材料”）6.库存现金：放在出纳人员那边的现金是企业的资产（“库存现金”）7.货运汽车一辆：是企业的资产（“固定资产”）8.应收回的货款：是企业的资产（“应收账款”）9.银行存款：放在银行用于转账的货币资金是企业的资产（“银行存款”）10.国家投入的资金：形式企业的国家资本金是企业的所有者权益（“实收资本”）11.联营单位投入的资金：形式企业的法人资本金也是企业的所有者权益（“实收资本”）12.应付购料款：是企业的负债（“应付账款”）13.本年已实现利润：是企业的所有者权益（“本年利润”）14.尚未缴纳的税金：是企业的负债（“应交税费”）15.以前年度的留存收益：是企业的所有者权益（“利润分配未分配利润”贷方余额）16.银行借款：指从银行等机构借入的款项，是企业的负债（“借款”）数据具体见下表：项 目 金 额 资 产 负 债 所有者权益 1.生产用厂房 190 000190 0002.库存产成品 300 000300 0003.仓库一栋 120 000120 0004.在产品 150 000150 0005.低值易耗品 40 00040 0006.库存现金 2 0002 0007.货运汽车一辆 60 00060 0008.应收回的货款 50 00050 0009.银行存款 278 000278 00010.国家投入的资金 500 000500 00011.联营单位投入的资金 220 000220 00012.应付购料款 64 00064 00013.本年已实现利润 120 000120 00014.尚未缴纳的税金 10 00010 00015.以前年度的留存收益 90 00090 00016.银行借款 186 000186 000合 计 1 190 000260 000930 000第三章 复式记账一、重点难点问题解析 1.复式记账原理要真正理解会计恒等式及其所反映的经济内容（这些内容在第二章中已经作了详细介绍，这为复式记账打下基础）。这里再重述一下：“资产负债所有者权益”这一会计恒等式是复式记账的理论基础,也是资产负债表赖以构架的理论框架。这里需要提醒同学们注意的是,“资产负债所有者权益”这一会计恒等式右边两个因素的位置是不能颠倒的，因为它们位置的颠倒虽然在数学意义上不影响等式的成立，但在经济意义上却不一样。“负债”列在前面表示当企业终止经营或破产清算的时候，企业的资产首先要用于偿还企业的各种债务，若有剩余才可以用来分配给企业所有者。也就是说，债权人对企业资产的要求权优先于投资者。对于复式记账法的概念及其科学性，同学们要认真地理解。复式记账法是指它针对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映价值运动。复式记账法克服了单式记账法的缺点，有不可比拟的优越性。复式记账的科学性主要表现在：复式记账能全面反映和记录所有的经济业务；可以如实地反映经济活动的来龙去脉；可以检查记录结果是否正确，对会计记录的结果进行试算平衡。2.借贷记账法借贷记账法是世界上应用最广泛的一种复式记账法，其基本内容包括：（1）记账符号：借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号,用以反映各会计对象要素的增减变化。但需要提醒同学们注意的是，这里记账法中的借贷二字，已经失去了它本来的含义，只要把它当作一种符号即可。（2）账户基本结构：如用丁字账形式来表示，借贷记账法下的账户基本结构也分为左右两方，其中左方叫作“借方”，右方叫作“贷方”。但要注意的是，借贷双方中哪一方登记增加，哪一方登记减少并不是固定的，而是要根据账户的经济内容性质来决定。在资产类、成本类和损益支出类账户中，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方；在负债类、所有者权益类和损益收入类账户中，贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额在贷方。这个问题是初学者往往容易出错的地方，请同学们一定要注意正确理解和掌握。而且，账户的余额和发生额之间的关系可以用以下公式表示：期初余额（借方）+本期借方发生额本期贷方发生额=期末余额（借方）期初余额（贷方）+本期贷方发生额本期借方发生额=期末余额（贷方）（3）记账规则：借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 任何一项经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化。 经济业务发生以后，所计入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户。当然，可以是一个借方账户，同时对应两个或多个贷方账户；也可以是多个借方账户对应一个贷方账户，但也不排除在经济业务较为复杂的情况下，多个借方账户对应着多个贷方账户的情况。 不管借方、贷方各自涉及多少个账户，但是借方的金额（合计）与贷方的金额（合计）必然相等。这就是“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的真正含义，这个结论对单一的一项经济业务是如此，对于一个企业一定时期内所有经济业务也同样适用。（4）试算平衡：试算平衡是根据各个会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。借贷记账法下的试算平衡方法主要是发生额的试算平衡和期末余额的试算平衡。由于借贷记账法对每一笔经济业务的账务处理是按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则进行的，因此，发生额平衡法下：全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额余额平衡法下：全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额如果不平衡的话，则说明账务处理中存在着科目运用或金额计算上等等的错误。但反过来说，虽然试算平衡了，但是并不能保证账务处理一定是正确，因为有些账务处理错误并不影响试算平衡，如漏记或重记一笔业务，或一个记账错误的金额正好被另一个记账错误的金额所抵消等。3.会计分录账户的对应关系是指按照借贷记账法的记账规则处理经济业务时，在有关账户之间产生的应借、应贷的相互关系。产生对应关系的账户就叫作对应账户。账户对应关系的作用：可以了解经济业务的内容；可以检查经济业务处理的正确性。编制会计分录是学习会计核算业务的重点,也是初学者的一个难点，不过只要掌握正确的学习方法还是可以克服的。当你面对一笔经济业务不知如何编制会计分录时，可以按照下列步骤来处理：（1）判断一项经济业务可能引起哪几个账户金额的变化；（2）判断这些会计分录中可能涉及的账户从大的类别上属于何种会计要素，并回忆这些会计要素处于会计恒等式的左边还是右边；（3）判断经济业务引起这些账户的金额的增减变化；（4）根据经济业务所涉及的账户的性质和对金额的增减影响情况决定这些账户应该借记或者贷记；（5）最后，按照会计分录的具体格式编制完整的会计分录。例如：从银行存款户中提取现金1 000元备用这样一笔经济业务，它同时引起了库存现金的增加和银行存款的减少，而库存现金和银行存款都属于资产要素中的项目。其次，根据发生增减变化的项目的性质，运用借贷记账法的记账规则来判定它应该记在“借方”还是记在“贷方”。在例题中，由于库存现金和银行存款都属于资产项目，而资产的增加是用“借方”反映，减少用“贷方”反映，因此就应该是借记现金贷记银行存款。第三，根据各项目增减变化的金额，按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则来确定借贷方应记的金额，最后完成会计分录的编制。会计分录为：借：库存现金 1 000贷：银行存款 1 0004总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户之间是一种统驭与被统驭的关系，但是两者反映的是同样的一笔经济业务，区别只在于反映的详尽程度不同，所以两者应该采用平行登记原则，即计入总分类账户和明细分类账户的资料都应该以会计凭证为依据，独立、互不依赖地进行登记。平行登记的要点：对于企业发生的每一笔经济业务,一方面需要在总分类账户中进行登记,另一方面要分别计入总分类账户所属的各个明细分类账户。总分类账户中记录经济业务的方向必须与明细分类账户中记录经济业务的方向相同,必须同为借记或者贷记。总分类账户中涉及的经济业务的金额必须与明细分类账户中涉及的经济业务的金额(或金额合计)相等。总分类账户与明细分类账户一般要依据同样的原始凭证或者记账凭证来进行登记。总分类账户与明细分类账户对同一笔经济业务的登记应该在同一个会计期间内完成。例如：总分类账户与其所属的明细分类账户，按平行登记规则进行登记，一般可以概括为（ ）。A.依据相同 B.方向一致 C.只登记总分类账 D.金额相等 E.时间一致正确答案是：ABDE 这个题目答案回答了平行登记的要点，主要包括依据相同、方向一致、金额相等和时间一致四个方面。而且从问题的处理中发现：多项选择题的难度大于单项选择题，难就难在备选答案中到底有几个是符合题意的正确答案，稍有疏忽就会选择失误，回答错误。这种题型增加了选项的迷惑性，减少了学生猜题的可能性，能测试出学生的水平。为了提高选择正确答案的可能性，除了掌握一定的解题技巧，例如采用排除法、比较法或推理法对备选答案进行比较、分析、判断外，关键还在于全面、系统地学习课程内容，扎实地掌握课程中的基本概念，正确界定问题的界限，理解问题的精神实质。二、会计业务题解析练习借贷记账法并编制试算平衡表（1）资料：某企业200年6月底部分总账期末余额如下： 固定资产 460 000实收资本 460 000原材料 116 000生产成本 42 000短期借款 82 000库存现金 1 000应交税费 28 000应收账款 32 000应付账款 93 600银行存款 8 600其他应收款 4 0007月份发生如下经济业务：（1）7月2日，国家投资设备一台交付使用，总价值为190 000元。（2）7月4日，从某银行取得借款92 000元，存入存款账户。（3）7月7日，用银行存款购买办公用品500元。（4）7月8日，购入材料50 000元，已验收入库, 货款尚未支付。（5）7月10日，以银行存款10 000元偿还银行借款。（6）7月12日，开出转账支票，偿还上月所欠大华厂货款14 000元。（7）7月13日，接到银行收款通知，收到大明厂支付的货款25 000元。（8）7月15日，开出现金支票，从银行提取现金1 050元备用。（9）7月18日，采购员小张预借差旅费600元，以现金支付。（10）7月20日，向银行借款4 500元，偿还前欠红星厂货款。（12）7月21日，开出转账支票28 000元，交纳所欠税金。（12）7月30日，仓库转来本月发出材料登记表，本月生产车间共领用材料46 000元。（13）7月30日，将现金240元送存银行。要求：（1）根据上述资料，开设有关的“T”形账户，并登记期初余额；（2）根据上述经济业务，编制会计分录；（3）根据所编会计分录登记有关账户，并在月末结账；（4）编制试算平衡表。（2）【解析】编制会计分录如下：(1)借: 固定资产 190 000贷: 实收资本 190 000(2)借: 银行存款 92 000贷: 短期借款 92 000(3)借: 管理费用 500贷: 银行存款 500(4)借: 原材料 50 000贷: 应付账款 50 000(5)借: 短期借款 10 000贷: 银行存款 10 000(6)借: 应付账款 14 000贷: 银行存款 14 000(7)借: 银行存款 25 000贷: 应收账款 25 000(8)借: 库存现金 1 050贷: 银行存款 1 050(9)借: 其他应收款 600贷: 库存现金 600(10)借: 应付账款 4 500贷: 短期借款 4 500(11)借: 应交税费 28 000贷: 银行存款 28 000(12)借: 生产成本 46 000贷: 原材料 46 000(13)借: 银行存款 240贷: 库存现金 240 （1）、（3）开设“T”形账户，根据（2）登记入账，并进行结账： 固定资产实收资本期初余额460 000 190 000本期发生额190 000期末余额 650 000期初余额460 000 190 000本期发生额190 000期末余额 650 000原材料应付账款期初余额 116 000 50 000本期发生额50 000期末余额 120 000（12）46 000本期发生额 46 000 14 000 4 500本期发生额18 500期初余额 93 600 50 000本期发生额50 000期末余额 125 100生产成本其他应收款期初余额 42 000（12） 46 000本期发生额46 000期末余额 88 000期初余额 4 000 600本期发生额 600期末余额 4 600银行存款短期借款期初余额 8 600 92 000 25 000（13） 240本期发生额117 240期末余额 72 290 500 10 000 14 000 1 050（11） 28 000本期发生额53 550 10 000本期发生额10 000期初余额 82 000 92 000 （10） 4 500本期发生额96 500期末余额 168 500库存现金管理费用期初余额 1 000 1 050本期发生额 1 050期末余额 1 210 600（13） 240本期发生额 840 500本期发生额 500期末余额 500应交税费应收账款（11） 28 000本期发生额28 000期初余额28 000期末余额 0期初余额 32 000期末余额 7 000 25 000本期发生额25 000（4）编制试算平衡表如下：试算平衡表会计科目 期初余额 本期发生额 期末余额 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方固定资产 460 000190 000650 000原材料 116 00050 00046 000120 000生产成本 42 00046 00088 000库存现金 1 0001 0508401 210应收账款 32 00025 0007 000银行存款 8 600117 24053 55072 290其他应收款 4 0006004 600实收资本 460 000190 000650 000短期借款 82 00010 00096 500168 500应交税费 28 00028 000应付账款 93 60018 50050 000125 100管理费用 500500合计 663 600663 600461 890461 890943 600943 600第四章 账户与借贷记账法的运用一、重点难点问题解析 1工业企业的资金循环过程上面章节同学已经学习过复式记账法（借贷记账法），同时经济业务基本处理过程（编制会计分录、过账、结账和试算平衡）也有所了解，但是在这个当中最难的还是要进一步熟悉工业企业的经济业务。所以同学们学习的时候一定要很清楚地认识这个问题。工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个过程）和资金退出三个部分。上述资金运动的三个阶段，构成了开放式的运动形式，是相互支持、相互制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上缴和利润的分配；没有这类资金的退出，就不会有新一轮的资金投入，就不会有企业进一步的发展。而且生产过程的核算（主要包括产品成本费用的归集和产品成本的计算两个问题）是最难学习和理解的问题，同学在学习的时候特别要多加注意和多花时间。2资金投入首先，了解企业筹集的资金从什么地方来，企业筹集资金可以从不同的来源或渠道取得。目前我国企业的资金主要是企业所有者投入和企业债权人借入。从所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为投入资本，从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债，如银行借款等。其次，要掌握投入资本的概念和投入资本的方式，投入资本是指投资人投入企业经营活动的各种财产物资。其出资方式可以是货币资金、实物，也可以是无形资产等。投入资本按其来源可分为国家投入资本、法人单位投入成本、个人投入资本、外商投入资本。要真正会运用“实收资本（或股本）”的账户，包括其总分类核算和明细分类核算。然后要掌握借款的概念，长期或短期借款是指从金融机构或其他信托单位借入各种借款，形成企业的负债。借入款项按偿还期限的不同，可划分为短期借款和长期借款。要真正学会运用“短期借款”等账户。“短期借款”账户是用来核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。他的贷方登记借入的款项；借方登记归还的款项；期末贷方余额表示企业尚未归还的短期借款。在“短期借款”账户下，应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。在这里特别注意一下短期借款的利息支出的核算，它与长期借款利息支出和核算的区别。3物资采购成本的计算物资采购成本的计算，就是把企业在供应过程中发生的全部实际支出（买价和采购费用），按照材料的名称或类别归集和分配，确定该种物资的采购总成本和单位成本。通常应设置和登记“在途物资”明细分类账、编制“物资采购成本计算表”来进行。按照现行规定，物资采购成本的主要内容有：买价（供货单位的发票价格）；外地运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费等）；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；购入物资应负担的税金和其他费用。其中，材料的买价应直接记入各种材料的采购成本。材料采购过程中发生的采购费用，凡是能分清的，可直接记入材料的采购成本；不能分清的，可以按照一定的标准（材料重量或买价等比例）进行分配，分别记入各种材料的采购成本。采购人员的差旅费、非大宗材料的市内运费等，可列入管理费用，不包括在物资采购成本中。这个问题是同学学习过程中感觉有点难度的问题，例如，某企业从外地购入甲材料1 000公斤，10元，增值税税率为17%，另外运费1 000元，款项已经全部以银行存款付清，而且材料已经验收入库。处理问题的时候，很关键的是先搞清楚哪些内容进物资采购成本，这里的运费和进项税金分别应如何处理？会计分录为：借：在途物资 11 000 应交税费增（进） 1 700贷：银行存款 11 700借：原材料 11 000 贷：在途物资 11 0004产品制造成本生产过程是制造企业资金循环的第二阶段，生产过程的主要任务就是工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。在这个过程中，企业要耗费原材料、燃料、动力，要发生机器、厂房的折旧，要支付职工的工资，还要发生其他各项生产费用。同学们学习的时候要特别注意：产品生产费用、产品生产成本、期间费用等之间区别。期间费用是指生产过程发生后直接抵减利润的费用。它不是产品生产费用，也不是产品制造成本。企业在生产过程中要发生各种生产费用。主要包括：劳动对象耗费的费用（如各种材料）生产费用 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）活劳动耗费的费用（如职工工资）其他费用（如办公费、水电费）将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的制造成本。直接材料产品制造成本 直接工资制造费用在企业经营过程的各个阶段中，成本计算和生产费用核算是同时进行的。各种生产费用发生后，首先要按各种成本对象在有关的账户中进行归集、分配、登记，然后计算出各该对象的总成本和单位成本。归纳起来，主要包括以下几个方面：确定成本计算对象；确定成本计算期；确定成本项目；按成本项目分配和归集生产费用。在处理过程中，同学要熟练运用“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”和“预提费用”等等账户，同时还要会登记生产成本总账、生产成本明细账和编制产品成本计算单。生产过程中发生的生产费用，凡是能分清属于哪种产品的，应当在费用发生时记入该种产品的成本。凡是应生产多种产品而共同发生的生产费用，应当按照一定的标准在这些产品之间加以分配。先记入“制造费用”账户，月终时再按适当的分配标准（如按生产工人工时、生产工人工资等比例）进行分配，然后将分配数额记入各种产品成本。其计算公式如下：制造费用分配率=应分配的制造费用总额/生产工人工资总额（或生产工人工时总额）某种产品应分配的制造费用=某产品工人工资总额（或生产工人总时总额）分配率5财务成果的形成首先理解财务成果的概念是不难的，财务成果是指企业在一定时期实现的经营成果，在数量上是一定时期内全部收入和全部费用相配合的差额。若收入大于费用则盈利，反之则亏损。但是我国利润表构成主要采用多步骤，所以同学要真正掌握利润的形成过程，可分为：（1）营业利润营业收入-（营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+资产减值损失）公允价值变动收益投资收益净额（2）利润总额营业利润营业外收入-营业外支出（3）净利润利润总额所得税费用 其次要会用“本年利润”账户，如何将本期发生的收入和费用结转到“本年利润”账户，同时实现利润后如何计算所得税费用，转入“本年利润”账户，最后结转之后计算出余额，要知道“本年利润”账户余额表示什么（贷方余额是净利润，借方余额是亏损）？这个问题解决了，将为下面问题的解决打下基础。 6财务成果的分配实现的税后利润可用提取盈余公积金和向投资者分配利润等形式分配，未分配的利润转入所有者权益。同学们学习的时候要了解净利润的分配顺序，这个问题不难理解。企业实现的净利润按下列顺序进行分配：弥补被没收的财产损失，支付各种税收的滞纳金和罚款。弥补以前年度亏损。按税后利润扣除前两项后的10提法定盈余公积：法定盈余公积金已达到注册资本50时，可不再提取。向投资者分配利润。企业以前年度未分配完的利润，可以并入本年度向投资者分配。企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积，企业在未提盈余公积前，不得向投资者分配利润。但是同学们在学习中觉得难的是如何进行利润分配的总分类和明细分类的核算，特别是“利润分配”开设哪些明细分类账户？如何进行核算？年终利润分配的如何结转？“利润分配”账户通常按照企业利润分配的内容设置明细账户：(1)“盈余公积补亏”明细账户，该明细账核算企业用盈余公积弥补以前年度亏损。(2)“提取盈余公积”明细账户，该明细账户核算企业按规定从税后利润中提取的盈余公积。(3)“应付利润”明细账户，该明细账户核算企业支付给投资者的利润。 (4)“未分配利润”明细账户，该明细账核算企业本年转入的利润(或亏损)额和历年利润留存(或应弥补亏损)数，以及调整以前年度会计事项所引起的以前年度的利润增加(或亏损减少)或利润减小(或利润增加)。年底终了，企业要结转当年的利润分配情况，即将“利润分配”账户各明细账户的借方发生额全部转入“利润分配未分配利润”账户的借方，结转后，除“利润分配未分配利润”账户，其他明细账均无余额。年末，“利润分配未分配利润”账户贷方余额表示当年未分完的，留待以后年度可继续向投资者分配的利润，如为借方余额，则表示尚未弥补的亏损。二、会计业务题解析熟悉账户和借贷记账法的应用以工业企业主要经济业务为例资料：某月份发生下列经济业务：（1）收到投资人投入货币资金200 000元, 款项已存入银行。（2）收到投资人投入乙材料400 000元。（3）收到投资人投入不需要安装的设备一台，该设备原值为70 000元, 已提折旧26 000元,双方协商作价为45 000元。（4）收到投资人投入的新机器一台，发票价为36 000元，机器已交付使用。（5）将资本公积100 000元转增资本。（6）从银行借入流动资金借款50 000元归还前欠某工厂货款。（7）购进丙材料2吨，单价3 000元，丁材料吨，单价1 500元。丙、丁材料同车运回，运费500元，增值税税率为17%，货款及运费已付讫。(运费按重量比例分摊)（8）从A公司购进甲材料5吨，单价1 200元, 该公司代垫运费300元。增值税税率为17%，材料已入库，材料价款及代垫运费暂欠。（9）以现金支付甲材料检验费47元。（10）开出转账支票支付前欠A公司货款。（11）某单位送来面额为16 000元的转账支票一张，作为购买a产品80件的预付货款，当即送存银行。（12）以银行存款5 000元预付供应单位乙材料款。（13）购进甲材料8吨，单价1 200元，供货单位代垫运费400元，增值税税率为17%，材料已到，开出本单位承兑的商业汇票一张。（14）从供应单位购进乙材料5吨，单价1 000元，以原预付款抵付。（15）购入设备配件100元，用现金支付。（16）根据仓库领料单汇总，本月上旬材料耗用情况如下：甲材料产品生产耗用25 600元，厂部管理部门耗用400元；乙材料产品生产耗用7 820元，车间好用1 180元。（17）分配本月工资，其中：生产产品的工人工资30 000元；生产产品的工人工资15 000元；厂部管理人员工资5 000元, 车间管理人员工资7 000元；专设销售机构人员工资8 000元。（18）按工资总额的14计提职工福利费。（19）车间领取劳保用品500元。（20）从银行提取现金66 000元，发放职工工资63 500元。（21）职工报销医药费65元，以现金支付。（22）以银行存款支付商标注册费1 200元。（23）以现金支付业务招待费200元。（24）车间领用低值易耗品1 500元。(采用待摊方式)（25）车间在用低值易耗品摊销500元。（26）本月应提固定资产折旧18 400元，其中厂部计提6 400元，车间计提2 800元。（27）预提本月固定资产大修理费3 280元, 其中厂部480元, 车间2 800元。（28）摊销以前支付本月应负担的车间固定资产修理费1 500元。（29）预提本月应负担的短期银行借款利息150元。（30）摊销应由本月负担的报刊订阅费180元。（31）摊销无形资产成本320元,开办费