2014年注册会计师税法考前老师划重点.docx

第一章 增值税1、 征税范围：（1） 销售或者进出口的有形动产类货物（2） 提供应税劳务（是指纳税人提供的加工、修理修配劳务）（3） 提供应税服务2、 税率：类别税率或征收率适用范围增值税一般纳税人的适用税率17%大部分货物、劳务和有形动产租赁服务11%提供交通运输业服务、邮政业服务13%农产品、天然气、图书等基本生活用品、文化用品6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）0出口货物和劳务；应税服务小规模纳税人征收率3%适用于小规模纳税人，销售一般货物和自己使用过的除固定资产以外的货物减按2%适用于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产销售旧货减按2%或4%减半小规模纳税人减按2%一般纳税人4%减半3、 视同销售单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1） 将货物交付其他单位或个人代销（2） 销售代销货物（3） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移动至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（4） 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（5） 将自产、委托加工的货物用于计提福利或个人销售（6） 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户（7） 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者（8） 将资产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人（2013年综合）（9） 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。4、 增值税征收范围的特殊情形特殊事项内容商业企业向供货方收取的部分收入对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税(5%)的使用税率征收营业税对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税资产重组中有关增值税的问题自2011年3月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税和营业税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税和营业税融资性售后租回经批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征增值税融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对于融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除债转股咱债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税电梯销售并安装对企业销售外购电梯并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税对企业销售自产的电梯并负责安装，属于纳税人销售货物同时提供建筑业劳务，要分别计算增值税和营业税对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装后电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。货物期货货物期货应当征收增值税，在期货的实物交割环节征税航空运输业航空运输企业提供的旅客用用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税5、混合销售行为与兼营非增值税应税劳务行为：（2013年综合）一项销售行为如果既涉及到货物又涉及到非增值税应税劳务，为混合销售行为。具体情形增值税营业税混合销售一般情况从事货物的生产、批发或零售的纳税人其他纳税人特殊情况提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为分别核算非增值税应税劳务的营业额（缴纳营业税）与“货物”的销售额（缴纳增值税）非分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关分别核定兼 营6、特殊销售方式下的销售额（2010年、2012年综合）（1） 销售折扣（商业折扣）发生在销货之前，是一种降价销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额栏”分别注明的，可以按折扣后的金额确定销售额；（2） 销售折扣（现金折扣）发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除（在企业所得税中，现金折扣可以作为财务费用在税前抵扣）（3） 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（4） 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（5） 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额7、视同销售销售价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可以按下列顺序确定其营业额（1） 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2） 按照其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3） 按照成本加合理的费用和利润组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）（4） 按照其他合理的方法8、进项税额不得抵扣的情形：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（正常损失可以抵扣）（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务9、自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用的增值税税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。可能存在以下两种情形：（2010年、2012年综合）（1）商业企业开具普通发票，则商业企业冲减进项税额，供货方不得冲减销项税额（2）供货方取得开具红字增值税专用发票通知单，则可以开具红字发票，供货方可以冲减销售税额，商业企业可以冲减进项税额。10、增值税纳税义务发生的时间：（1）采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天（7）纳税人发生视同销售货物行为（代销、委托代销、视同提供应税服务除外），为货物移动的当天（8）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天（9）纳税人发生视同提供应税服务的，为应税服务完成的当天。11、下列情形不属于在境内提供应税服务（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外的适用的有形动产第二章 消费税1、纳税义务人：境内生产、委托加工和进口销售费用暂行条例规定的应税消费品的单位和个人2、征收范围：（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）批发应税消费品卷烟（5）零售应税消费品金银、铂金、钻石首饰3、税目与税率（1）消费税采用定额税率与比例税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况（2）化妆-30%；酒精-5%；汽车轮胎-3%；金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品-5%；其他贵重首饰和珠宝玉石（10%）；高档手表-20%；高尔夫球及球具10%；游艇-10%；木制一次性筷子-5%；实木地板-5%。第三章 营业税1、 征税范围：营业税是以在我国境内提供应税劳务，转让无形资产，销售不动产的单位和个人收取的全部价款和价外费用为课税对象所征收的一种税（2011年综合）2、 税率：（1） 建筑业、电信业、文化体育业，税率：3%（交通运输业营改增）（2） 服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险，税率：5%（3） 娱乐业，税率：5%20%3、 自建自用房屋，不征收营业税。将自建自用房屋对外销售或用于无偿赠送，涉及建筑业与销售不动产两个应税行为，先按建筑业缴纳营业税（3%），再按销售不动产征收营业税（5%）。4、 以土地或不动产入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，在投资后转让其股权的也不征收营业税，如果被投资方是房地产开发企业，则需要交纳土地增值税，其余企业免征土地增值税；如果不分担风险，收取固定收入，则视为租赁，按“服务业租赁业（5%）征收营业税。5、 企业之间的借贷行为以及出让资金并获取固定收益的行为均属于营业税的征收范围；在计算企业所得税时，非金融企业向非金融资产借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不许扣除。6、 销售不动产或转让土地使用权：（1）单位和个人销售原转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额(2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额7、 个人出租、销售住房（1） 对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税（2） 对于个人出租住房，不区分用途，按照3%的税率减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税（3） 个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税（4） 从2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税（5） 对于个人出租、承租租房签订的租赁合同，免征印花税8、 税收优惠行为（1） 企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还还委托贷款业务，从贷款企业收取的贷款利息不代扣代缴营业税。（2） 转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税（3） 融资性售后回租业务承租方出售资产行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税（4） 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税和营业税的征税范围，不征收增值税和营业税（5） 境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供国际通信服务不属于营业税的征收范围（6） 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得营业税应税收入，暂免征收营业税9、对于纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：（2010年综合）（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）第六章 房产税1、税率:按房产原值一次减除10%30%后的余额计税，税率1.2%按房产出租租金计征，税率12%个人按市场价格出租居民住房，不区分用途，按4%税率征房产税对按照房产原始计税的房产，无论会计师如何核算，房产原值应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等2、免收租金期间由产权所有者按照房产原值缴纳房产税第四章 企业所得税1、 征税范围：企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税2、税率：基本税率：25%低税率：20%（非居民企业按10%的税率征收）高新技术企业：15%小型微利企业：20%3、不同销售方式下的收入确认时限：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入（4）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用（5）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（6）企业商品销售涉及到商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额(若销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额征收增值税)；销售商品涉及到现金折扣的，应当在实际发生时作为财务费用扣除（在计算增值税时，现金折扣不能从销售额中扣除）；销售商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入（增值税的处理一致）（7）企业买一赠一等方式销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入4、免税收入（1）企业因购买国债所取得的利息收入（2）符合下列条件的权益性投资收益：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（3）符合条件的非营利组织收入。4、所得税计算时的特殊规定：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 （2010年综合）（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过的部分准予结转以后纳税年度扣除（会计上可确认为递延所得税资产）（4）业务招待按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入（主营业务收入+其他业务收入）的5 （2012年综合、2013年综合）（5）广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣（会计上可确认为递延所得税资产） 企业申报扣除广告费支出，必须符合以下条件：（2012年综合）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播（6）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%部分，准予扣除 这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于救助灾害、救济贫困、扶助残疾人、交易、科学、文化、卫生等公益事业的捐赠。（2012年综合、2013年综合）（7）社会保险费：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应税所得额时准予扣除，超过部分，不予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（8）利息费用：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。企业在实际支付给关联方利息支出，除符合第项条件外，不超过规定比例计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除，具体比例如下：1）金融企业接受关联方债券型投资与其权益性投资比例为5:12）其他企业接受关联方债券型投资与其他权益性投资比例为2:1 （2012年综合）（9）手续费及佣金支出： 企业为发生权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除（会计上直接冲减“资本公积”） 5、 不得扣除的项目：（1） 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2） 企业所得税税款（3） 税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金（2012年综合）（4） 罚金、罚款和被没收财务的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财务（5） 超过规定标准的捐赠支出（6） 赞助费用，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出（2013年综合）（7） 未经核定的准备金支出（2012年、2013年综合）（8） 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除(2013年综合)6、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 ，为10年（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年（5）电子设备，为3年7、无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。（会计上有使用寿命不确定的无形资产，税费上没有）（2012年综合）8、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊税务处理规定：（2013年综合）（1） 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为目的（2） 被收购部分的资产或股权比例大于全部资产或股权的75%（3） 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性活动（4） 重组交易对价中涉及股权支付金额大于交易支付总额的85%（5） 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权9、企业所得税的税收优惠：（1）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税（“3免3减半”）（2）环境保护，节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税（3）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权不超过500万的部分，免征企业所得税；超过500万的部分，减半征收企业所得税。（4）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（2013年综合）（5）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（6）企业购置并实际使用符合条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免（2010年综合）10、高新技术企业的认定应同时符合下列条件（15%的企业所得税）：（1） 拥有自主知识产权（2） 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围（3） 研发费用占收入的比例不低于规定比例： 最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6% 最近一年销售收入在5000万元至2亿元的企业，比例不低于4% 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%（4） 高新技术产品（服务）收入占企业当年收入的60%以上（5） 大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上11、研究开发费： 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2010年、2011年、2012年综合） 从事研发活动的下列支出准予按照规定实行加计扣除：（1） 新产品设计费、新工艺规程制定费以及研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费（2） 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用（3） 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴（4） 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费(不包括房屋租赁和折旧)（5） 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用（6） 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费（7） 勘探开发技术的现场试验费（8） 研发成果的论证、评审、验收费用 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的