企业资产损失税前扣除政策解读 - 苏州工业园区国家税务局.ppt

走进科教创新区 税收政策宣讲会 苏州工业园区国家税务局 2010年1月26日 一 、如何判断你公司企业所得税向国 税部门还是地税部门申报缴纳？ l 从经济性质上判断： 所有外资企业的企业所得税均向 国税部门申报缴纳。 一 、如何判断你公司企业所得税向国 税部门还是地税部门申报缴纳？ l从税务登记时间及主要经营内容上判断: 1、2009年1月1日以前登记的内资企业（老 企业除外），所得税向国税部门申报缴纳； 2、2009年1月1日以后登记的内资企业（除 特殊行业外），凡经营范围中以服务业为主的， 企业所得税向地税部门申报缴纳；以生产销售等 业务为主的，企业所得税向国税部门申报缴纳。 二、国税部门是如何进行新办企业税 种鉴定的？ 新办企业在办理完税务登记之后，我局主 要参照企业提供的营业执照核准的经营范围， 约谈企业相关人员，了解实际经营内容后进行 判断企业应申报的税种。 二、国税部门是如何进行新办企 业税种鉴定的？ l增值税鉴定 根据增值税暂行条例规定，在中华人民共和国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为 增值税的纳税人，应当缴纳增值税。增值税纳税人具体有二种类 型： （1）增值税一般纳税人 一般纳税人资格需依企业申请进行认定，这类企业可开具 和接受增值税专用发票，适用税率17%。 （2）增值税小规模纳税人 对于不需要申请或者不符合增值税一般纳税人申请资格的增 值税纳税人，称为小规模纳税人，其增值税征收率为3%。 二、国税部门是如何进行新办企业税 种鉴定的？ l企业所得税鉴定 1、新登记的内资企业所得税不论规模大小、行业分布，其 征收方式全部为查账征收，税率25%。次年若不符合查账征收要 求的，可能被核定征收。 2、 尚处于筹建期的外资企业，暂不进行企业所得税鉴定。 待筹建期满后，由企业向我局申请开业，到办税服务窗口领取开 业申请及认定表，一般采用查帐征收方式。 3、属省内分支机构，所得税由总机构统一汇总缴纳，不发 生所得税申报义务。 4、属跨地区经营分支机构，企业所得税一律为查帐征收。 第一年进行零申报，第二年根据总机构的所得税汇总纳税分支 机构分配表按季进行申报。 二、国税部门是如何进行新办企 业税种鉴定的？ l需特别注意的是：如果在一年内增值税小规模 纳税人销售额超过一定标准（工业企业50万元 、商业企业80万元）的，需要在年后一个月内 进行转认定为一般纳税人手续。不办理手续的 ，按适用税率17%征收，不得抵扣进项税金。 三、如何办理增值税一般纳税人资格 认定？ 企业可在开业时或者销售额达标后向国税 局申请增值税一般纳税人资格。 申请流程：领取申请表（大厅综合窗口） 窗口资料受理（大厅综合窗口）管理分局 调查审批（资料内部流转）企业领取批复（ 大厅综合窗口） 调查核批流程：管理员实地调查约谈经 营负责人、财务人员等科长核批分局长核 批 三、如何办理增值税一般纳税人资格 认定？ l需要提交资料：详见材料。 l需要注意的是：我分局要求申请一般纳税人资 格的企业，主要经营业务是征收增值税业务； 财务人员是否到位；财务核算是否能符合要求 。但对于注册资金不足50万元或实际经营人员 少于5人的企业，在认定过程中进行情况说明 ，作出风险提示。 四、如何申领增值税发票和办理防伪 税控相关手续？ l从办税服务厅综合窗口领取纳税人领购发票 票种核定申请表，并据要求填写，同时申请 办理防伪税控最高限额事项。 l如果选择由税务事务所代开发票，企业应同意 防伪税控安装告知书上内容。一般情况下 ，商业企业先选择代开，发票限额十万元(含) 以下的，视开票额大小情况，择机申请自开票 方式。 四、如何申领增值税发票和办理防伪 税控相关手续？ l如果选择自开票，需要在认定增值税一般纳税 人以后与苏州航天信息公司联系（地址及联系 方式详见材料），办理防伪税控装置的安装及 培训事宜。 五、涉及到出口业务的企业如何 办理？ l涉及出口业务的企业，请向办税服务大厅申请 办理出口退税登记证，具体业务到我局进出口 退税管理处咨询办理。 退税处办公地址：星海大厦北三楼，联系电话 ：67626264。 六、企业如何进行网上纳税申报？ l企业开业后，国税电子申报“绿色通道”将自动 开通，纳税申报义务同时产生。 l一般情况下，企业所得税的申报期间为每个季 度的1-15日，增值税申报期间为每个月的1-15 日。遇节假日顺延。 六、企业如何进行网上纳税申报？ 1、硬件要求：一台宽带上网电脑，ie版本需要6.0以上版本。 2、准备要求：安装报表打印软件。在“苏州工业园区国家税务局”网站： “税收资源”“下载专区”中“应用软件下载”中下载“ 打印程序安装软件”、“通用税务数据采集软件”、“通用数据采集软件申报文件 检查软件2.3版”。 3、操作流程： （1）登陆“苏州工业园区国家税务局”网站 进行新用户注册。 （2）点击“电子服务”中“绿色通道”模块，登陆绿色通道，点击“网上申报”，进 入“网上申报用户登陆”界面：“纳税人识别号”为15位数字的企业税号；“密码 ”：“1”（可修改）；“校验码”：根据每次随机提示输入。 （3）检查报表是否齐全。如遇到报表不齐全的情况，请及时与我局联系。 六、企业如何进行网上纳税申报？ （4）输入原则：先输“基础表”，再按“自动生成” 功能键，最后核对，填写其他“生成表”。 （5）只有所有报表状态均为“已填写”后才能向税 务机关申报；申报过后要及时“接受申报回执”，直至 报表状态变为“已申报”，然后就可以进行打印操作。 （6）“增值税系列报表”、“所得税系列报表”、“会 计报表”、“附表”可以先后分次点击“向税务机关申报” 按钮，直至所有报表的状态均变为“已申报”，才可认 为本次申报完成。 六、企业如何进行网上纳税申报？ 注意！ 防伪税控企业必须在每月申报期内完成申报，并 打印出纸质报表，在确保纳税帐户上税款到位的情况 下，携带金税ic卡和通过金税系统打印的专用发票开 票明细清单和汇总单（若在当月开具负数发票的，还 需携带对应的开具红字专用发票通知单）至办税 大厅的申报窗口办理报税；在完成报税前，无法购买 专用发票，至报税期未报税，ic卡将锁死，无法再开 票。 七、如何领购、开具、缴销、代开发 票？ l发票领购 1、提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件以 及财务印章或者发票专用章的印模，可以一次性提出多种发票的 申请，经税务机关审核后，发给发票领购簿。 2、凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，办税服 务厅发票窗口领购发票。 3、购买增值税专用发票以及普通发票必须在每月增值税纳 税申报，ic解锁后。 4、购买发票前必须进行发票的缴销，第一次购买发票除外 。 七、如何领购、开具、缴销、代开发 票？ l发票开具 1、开具发票应当按照规定的时限、顺序 ，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单 位财务印章或者发票专用章。 2、填开发票必须在发生经营业务确认营 业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准 开具发票。 七、如何领购、开具、缴销、代开发 票？ l发票缴销 1、在购买新发票前都需要对已使用发票进行缴销 ； 2、纳税人使用ic卡购买的增值税发票，缴销时需 要：a、上次购买发票开具的最后一张的记账联；b、 如果最后一份为空白或作废发票，需要带空白发票或 作废发票和最后开具的发票。 3、使用税控ic购买的增值税发票外，其余发票缴 销需要带上全部使用过的发票。 七、如何领购、开具、缴销、代开发 票？ l小规模企业代开发票 1、在“绿色通道”录入提交代开发票的相关信息。 选择“网上审批”“发票管理类”“专用发票代开申请 ”系统会出现相关页面，纳税人填写完成后，点击“保 存提交”，完成申请，企业经办人需记下申请单号码。 2、到办税大厅申请代开增值税发票，需要提供的 资料详见材料。 3、代开发票之前须在纳税银行专户中存入相应税 款以及工本费。 4、必须带好“发票专用章”或“财务专用章” 八、如何办理非贸易项下对外支付出 具税务证明手续？ 企业接受境外公司提供的服务、支付股息 利润、支付向境外企业借款利息等非贸易项下 需要办理税务证明手续。 单笔支付额等值3万美元（含）以下的无 需办理税务证明（但不认为可以不履行代扣代 缴义务） 。 八、如何办理非贸易项下对外支付出具税务 证明手续？ l需要办理税务证明的项目： 1、服务贸易项目： 专有权利使用和特许；其他商务服务；运输； 旅游；通信；建筑安装及劳务承包；保险服务；金融服务 ；计算机 和信息服务；体育文化和娱乐服务；政府服务。 2、收益项目： 股息、红利、利润；直接债务利息；担保费；境外个 人境内工作报酬。 3、经常转移项目： 捐赠；赔偿；税收；偶然性所得。 4、部分资本项目：融资租赁租金；不动产转让收入；股权转让收益 。 八、如何办理非贸易项下对外支付出具税务 证明手续？ l不需要办理税务证明的项目： 1、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用 2、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外 承包工程所垫付的工程款 3、境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款 4、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费 5、境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂 等各项费 6、境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇 八、如何办理非贸易项下对外支付出具税 务证明手续？ l办理税务证明审核流程： 1、涉及境外劳务：国际处受理（资料齐全）-分局 审核-国际处复核、开具税务证明； 2、首次支付的新合同请提前2-3天将合同复印件送至 国际处； 3、其他事项：国际处受理当场开具（资料齐全）， 分局15个工作日内复核（税收处理存在差错的办理补 退税）。 九、企业关注的10个热点问题 1、销售使用过的固定资产如何处理？ （1）一般纳税人销售09年1月1日以前购进的自己使用过的固 定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应 开具普通发票，不得开具增值税专用发票。销售09年1月1日以后购 进的使用过的固定资产，按照17%缴纳增值税，可自行开具增值税 专用发票。 举例说明：一般纳税人a公司08年10月购买复印机一台，09年4 月处置固定资产收入1040元。 销售额=1040/（1+4%）=1000 应纳税额=10004%/2=20 如该机器09年1月购买，则a公司 应纳税额=1040/（1+17%）*17%=151.11 九、企业关注的10个热点问题 1、销售使用过的固定资产如何处理？ （2）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧 货，其不含税销售额填写在增值税纳税申报表（适用 小规模纳税人）第4栏。 举例：增值税小规模纳税人a公司08年10月购买复印 机一台，09年4月处置固定资产收入1030元（含税） 销售额=1030/（1+3%）=1000 应纳税额=1000(3%-1%)=20 九、企业关注的10个热点问题 2、嵌入式软件能否享受软件产品增值税优惠政 策？ 增值税一般纳税人随同计算机网络、计算 机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产 的嵌入式软件，如果能够按照规定，分别核算 嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售 额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不 能分别核算销售额的，不予退税。 九、企业关注的10个热点问题 3、公司购进汽车是否准予抵扣？ l增值税暂行条例规定纳税人自用的应征消费税的摩托 车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因 此，公司购买的应征消费税的汽车不得从销项税额中抵扣 。 l消费税暂行条例规定，小汽车是指由动力驱动,具有 四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。其征收范围包 括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设 计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车。因此 ，购进的乘用车属于应征消费税的税目，其进项不得抵扣 。 九、企业关注的10个热点问题 4、一般纳税人应注意几种情况下不得开具专用发票。 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用 发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上 分别注明销售额和销项税额。 企业经营过程中，属于下列情形之一的，不得向对方开 具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售货物或者应税劳 务的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（3） 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。 九、企业关注的10个热点问题 5、增值税扣税凭证期限的变化。 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的 增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机 动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务 机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主 管税务机关申报抵扣进项税额。 （即从原90天延长至180天） 九、企业关注的10个热点问题 6、专项用途的财政性补贴收入如何进行税务处理？ 企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各 级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性 资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专 项用途； （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的 资金管理办法或具体管理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 九、企业关注的10个热点问题 6、专项用途的财政性补贴收入如何进行税务处理？ 需注意：（1）上述不征税收入用于支出所形成的费用，不 得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算 的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （2）企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个 月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部 分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总 额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 对查账征收企业来讲，不征税收入是个时间性差异；对核定 征收企业来说，不征税收入是个真正的优惠。 九、企业关注的10个热点问题 7、哪些属于免税收入？ l国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的 利息收入。 l符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；是指 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续 持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资 收益。 l在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机 构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 l符合条件的非营利组织的收入。（需要认定） 九、企业关注的10个热点问题 8、科技创新类企业涉及的相关税收优惠政策有哪些？ l增值税方面 （1）符合条件的软件企业的软件产品，可以申请软件产品增值 税即征即退； （2）经认定的动漫企业动漫产品，可以参照软件企业的政策。 l企业所得税方面 （1）符合条件的软件企业（集成电路设计企业）可以申请软件 企业所得税两免三减半； （2）符合条件的高科技企业可以申请高新技术企业资格，享受 企业所得税15%优惠税率； 九、企业关注的10个热点问题 8、科技创新类企业涉及的相关税收优惠政策有哪些？ （3）符合条件的集成电路设计企业（需要认定）可 以申请缩短生产设备折旧年限； （4）符合条件的技术转让所得给予免税优惠。 （5）符合条件的开发新技术、新产品、新工艺发生 的研究开发费用以及安置残疾人员及国家鼓励安置的 其他就业人员所支付的工资可以享受加计扣除优惠。 （6）经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品 ，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优 惠政策。 九、企业关注的10个热点问题 9、技术开发费加计扣除的有关规定： 企业从事国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高新技术 产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年 度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣 除。 （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料 费、资料翻译费。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。 九、企业关注的10个热点问题 9、技术开发费加计扣除的有关规定： l对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由 合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加 计扣除。 l对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上 述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方 不得再进行加计扣除。 l对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项 目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费 用支出不得实行加计扣除。 九、企业关注的10个热点问题 9、技术开发费加计扣除的有关规定： l企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开 发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 l企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附 表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费 用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税 务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实 或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务 机关有权对企业申报的结果进行合理调整。 l企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送资料详 见材料。 九、企业关注的10个热点问题 9、技术开发费加计扣除的有关规定： 自2009年度起，企业申请技术开发费加计扣除， 应在研究开发项目确定后，将企业研究开发项目立