会计企业所得税考试题(卢克虎).ppt

第三章 个人所得税纳税实质及 会计核算 第一节 纳税义务人及纳税范围 一、纳税义务人的判定条件 （一）住所标准 因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境 内习惯性居住的个人。 （二）居住时间标准 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度 中在中国境内居住365日。临时离境的，不 扣减日数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不 超过30日或者多次累计不超过90日的离境 。 注意：按公历年 ，而不是住满任意12个月 。 二、纳税范围 （一）居民纳税人的纳税范围 （1）在中国境内无住所，但是居住一年以 上五年以下的个人，其来源于中国境外的 所得，经主管税务机关批准，可以只就由 中国境内公司、企业以及其他经济组织或 者个人支付的部分缴纳个人所得税； （2）居住超过五年的个人，从第六年起， 应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳 个人所得税。 （二）非居民纳税人的纳税范围 1、在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中 在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人 ，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并 且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部 分，免予缴纳个人所得税。 2、在中国境内无住所，但是在一个纳税度中在 中国境内连续或者累计居住超过90天（183天） 但不满1年的个人，其来源于中国境内的所得， 无论是由中国境内企业支付还是境外企业支付， 均应缴纳个人所得税。 （三）在我国境内无住所的个人若干税收政策执 行问题 1、对在我国境内无住所的个人，需要计算确定其 在中国境内居住天数，均应以该个人实际在华逗 留天数计算。上述个人入境、离境、往返境内的 当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 2、对在我国境内、境外机构同时担任职务或仅在 境外机构任职的境内无住所个人，在第一条的规 定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往 返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在 华实际工作天数。 【例1】某外籍个人2009年4月1日来华任职 于境内某企业，2009年4月25日离境。要求 ：计算该外籍人员在境内居住时间、工作 时间。 【解析】境内居住天数：4月1日和4月25日 都按一天计算，一共是25天； 境内工作天数：4月1日和4月25日都按半天 计算，一共是24天。 （四）来源于中国境内的所得有 1、在中国境内任职、受雇而取得工资薪金 所得。 2、在中国境内从事生产、经营活动而取得 的生产经营所得。 3、因任职、受雇、履约等而在中国境内提 供各种劳务所得的劳务报酬所得。 4、将财产出租给承租人在中国境内使用而 取得的所得。 【例2】某外籍个人，2009年在华工作8个 月，在华期间与中国某公司签订协议，将 其在新西兰的旅游船租给中国公司在新西 兰的机构使用，并有该公司向其支付租金 。要求：计算境内所得金额。 【解析】该财产不是在中国境内使用，不 属于境内所得，因此不必在中国缴纳个人 所得税。 5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等 财产，以及在中国境内转让其他财产取得 的所得。 6、提供专利权、非专利技术、商标、著作 权，以及其他特许权在中国境内使用的所 得。 7、因持有中国的各种债券、股票、股权而 从中国境内的公司、企业或者其他经济组 织及个人取得的利息、股息、红利所得。 注所得的来源地并不等于所得的支付地。 第二节 工资薪金所得应纳税额计算 一、工资薪金所得的含义 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪 金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 不属于个人所得税的征收范围： 1、独生子女补贴；2、执行公务员工资制度 未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家 属成员的副食品补贴；3、托儿补助费；4、 差旅费补贴、误餐费。 二、税率 九级超额累进税率 三、计税方法 对工资、薪金所得涉及的个人生计费用， 采取定额扣除的办法。 四、应纳税额的计算 （一）计算方法 应纳税所得额=月工资、薪金收入-2000元- 2800元附加减除费 应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数 其中：对于以下四类人，每月可以附加减 除2800元费用： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企 业中工作的外藉人员； （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社 会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职 或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人员。 （二）应用 1、职工内退的纳税问题 每月取得的收入、按照工资交纳税金；取 得的一次性内退收入，先按月平均，确定 适用的税率，再将当月工资与取得的一次 性收入分别按照不同的税率计算应纳税额 。 公告2011年第6号 【例3】张某与2009年3月1日办理内退（提 前4年），取得一次性收入12万，同时本月 正常的工资未3000元，计算张某当月应纳 税额。 【解析】计算使用税率：120000/48=2500 元 计算当月工资应纳税额=（3000-2000） *10%-25=75元 计算一次性收入应纳税额=120000*15%- 125=17875元 计算总纳税额=75+17875=17950元 特定行业职工取得的工资、薪金所得的计 税问题 应纳所得税额=（全年工资、薪金收入/12- 费用扣除票标准）*税率-速算扣除*12 【例4】某纳税义务人是煤矿采掘工人，假 定其某一年度个月工资收入如下： 全年工资收入总额为31800元。 【解析】该纳税义务人全年应纳税额应为 (31800/12-2000)*10%-25=480元 月份工资收入月份工资收入 1100072500 2120082500 3120092800 41000102800 51000116500 62500126800 3、个人取得公务交通、通讯补贴收入 个人取得公务用车和通讯补贴收入，扣除 一定标准的公务费用后，按工资、薪金所 得计税。 按月发放的，并入当月的工资所得计算征 税；不按月发放的，分解到所属月份并入 该月份的工资所得计算征税。 企便函200933号 【例5】李某2008年12月取得当月工资、薪 金5000元，通讯补贴收入1200元，当地规 定个人所得税前可以扣除的通讯补贴标准 为760元。 【解析】李某12月份应缴纳的个人所得税 为：（5000-2000+1200-760）*15%- 125=391元。 4、年终加薪、劳动分红的计税问题 将一次性奖金除以12个月，确定税率，在 按照该税率计算纳税额。 5、对个人取得全年一次性奖金的纳税问题 将一次性奖金除以12个月，确定税率，在 按照该税率计算纳税额。 国税发20059号 【例6】中国公民郑某2008年112月每月 工资2600元，12月份除当月工资以外，还 取得全年一次性奖金6000元。郑某2008年 12月应缴纳个人所得税为： 【解析】月工资应纳税额=（2600-2000） *10%-25=35元 全年一次性奖金=6000/12=500元，适用税 率为5% 全年一次性奖金应纳税额=6000*5%=300元 郑某合计应纳个人所得税=35+300=335元 6、从雇佣单位、派遣单位分别取得工资的 纳税问题 由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法 规定减除费用，计算扣缴个人所得税； 派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用 ，以支付全额直接确定适用税率，计算扣 缴个人所得税。 雇佣单位代扣代缴的应纳税额=（雇佣单位 支付的收入费用扣除标准）适用税率 速算扣除数 派遣单位代扣代缴的应纳税额=派遣单位支 付的收入适用税率速算扣除数 个人自行合并申报的应纳税额=（从雇佣单 位和派遣单位取得的月工薪收入之和 费 用扣除标准）适用税率速算扣除数雇 佣单位和派遣单位已代扣代缴的税额 【例7】王某2008年10月由中方派往外企工 作，外企支付工资7200元，中方企业还支 付900元，计算王某应纳税额。 【解析】（1）外企应代扣税款=（7200- 2000）20%-375=625元 （2）中方应代扣税款=900*10%-25=65元 （3）王某应缴税款=（7200+900-2000） *20%-375=805元 （4）应补缴税款=805-625-65=115元 7、个人股票期权所得征收个人所得税的方 法 （1）员工接受实施股票期权计划企业授予 的股票期权时，除另有规定，一般不作为 应税所得征税。 （2）员工行权时，从企业取得的股票的实 际购买价（施权价）低于购买日公平市场 价的差额，应按“工资、薪金所得”计算缴 纳个人所得税。 员工在行权日不实际买卖股票，而按行权 日股票期权所指定股票的市场价与施权价 之间的差额，直接从授权企业取得价差收 益的，该次价差收益应作为员工取得的股 票期货形式的工资、薪金所得。 【例8】某公司与2007年1月1日授予员工5 万股股票期权，行权期限为3年，当年约定 价格为1元/股。2010年1月1日。公司股票 价格上涨10元/股，该员工行使股票期权应 纳个人所得税额为： 【解析】从授予到行权是三年，只能按12 个月计算。 应纳税所得额=（10-1）*50000=450000元 应纳税额=（450000/12*25%-1375） *12=96000元 第二节 个体工商户的生产经营所得 一、个体工商户的生产、经营所得的含义 二、税率 五级超额累进税率 三、计税方法 采取会计核算办法 四、应纳税额的计算 应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损 失+准予扣除的税金） 1、业主的工资限额24000元 2、准予在所得税前列支的其他项目及标准 （1）研发而购置的单台价值在5万元以下 的测试仪器和试验性装置 （2）从业人员的合理工资、薪金支出 （3）拨缴工会经费、发生职工福利费、职 工教育经费支出分别在工资总额2%、14% 、2.5%的内 （4）广告费和业务宣传费不超过当年收入 15%的部分，可据实扣除，超过部分，可 结转以后年度。 （5）业务招待费 60% （6）公益捐赠支出额不超过其应纳税所得 额30%部分可以据实扣除。 3、不得在所得税前扣除列支的项目 见书P287页 （二）应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数 第四节 对企事业单位的承包经营、 承租经营所得 目前无运用的案例 第五节 劳务报酬所得 一、劳务报酬所得的含义 董事费收入，属于劳务报酬性质-非本单 位 二、税率 适用20%的比例税率。 一次收入畸高的，规定在适用20%税率征 税基础上，实行加成征税办法。 见税率表 三、计税方法 对劳务报酬所得，采取定额或定率两种扣 除办法 四、应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 每次收入不超过4000元的， 应纳税所得额=每次收入额-800 每次收入在4000元以上的， 应纳税所得额=每次收入额*（1-20%） 注意“次”的概念：凡属于一次性收入的， 以取得该项收入为一次；凡属于同一项目 连续性收入的，以一个月内取得的收入为 一次。 （三）应纳税额的计算方法 注意加成征收的问题 【例12】假如张某承揽的是两项房屋装修 工程，5月给一家装修，收入为20000元，8 月给另一家装修，收入为30000元，则张某 两次取得的装修收入应缴纳个人所得税： 20000*（1-20%）*20%+30000*（1-20% ）*20%-2000=3200+5200=8400元 第六节 稿酬所得 一、稿酬所得的含义 二、税率 适用20%的比例税率。按应纳税额减征 30%。 三、计税方法 采取定额和定率两种扣除办法 四、应纳税额的计算 （一）应税所得额 每次收入不超过4000元的，定额减除费用 800元；每次收入在4000元以上的，定率减 除20%的费用。 （二）应纳税额的计算方法 应纳税额=应纳税所得额*适用税率 实际缴纳税额=应纳税额*（1-30%） （三）每次收入的确定 1、不论是预付还是分笔支付稿酬，或者加 印该作品后再付稿酬的，均应合并为一次 征税。 【例13】某作家2008年出版一部长篇小说 ，2月份收到预付稿酬10000元，4月份小说 正式出版又去的稿酬20000元，则该作家应 缴纳个人所得税： 【解析】（10000+20000）*（1-20%） *20%*（1-30%）=3360元 2、在两处或两处以上出版、发表或再版同 一作品而取得的稿酬，可以分别各处取得 的所得或再版所得分次征税。 【例14】某教授编著教材一本，2008年2月 出版，获得稿酬8000元，2008年12月再版 该教材又获得稿酬3000元，该教材两次稿 酬应缴纳个人所得税： 【解析】8000*(1-20%)*20%*(1- 30%)+(3000-800)*20%*(1- 30%)=896+308=1204元 3、个人的同一作品在报刊上连载，取得的 所得视同为一次。连载后又出书的，或先 出书后连载取得的稿酬，视同再版稿酬所 得。 【例15】某作家2008年5月份出版一本书， 取得稿酬5000元，该书6月至8月被某晚报 连载，6月份取得稿酬1000元，7月份取得 稿酬1000元，8月份取得稿酬1500元，因 该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得 稿酬3000元。则该作家当年的稿酬收入应 纳个人所得税： 【解析】出版与加印应合并纳税： （5000+3000）*（1-20%）*20%*（1- 30%）=896元 连载三个月的稿酬应合并一次： （1000+1000+1500-800）*20%*（1-30% ）=378元 共计应缴纳个人所得税=896+378=1274元 4、作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人 ，按稿酬所得征税。 5、两个或两个以上的纳税人共同取得同一 项所得的，可对每个人分得的收入分别减 除费用，并计算各自应纳的税款。 【例16】某学校四位老师共写一本书，共 取得稿酬35000元，其中1人得主编费5000 元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳 税情况为： 【解析】（1）四人应各自扣除费用 （2 ）主编应纳税=（5000+30000/4）*（1 -20%）*20%*（1-30%）=1400元 （3 ）其余三人各自纳税=（30000/4）*（ 1-20%）*20%*(1-30%)=840 (4) 四人共纳个人所得税 =1400+840*3=3920元 第七节 特许权使用费所得 一、特许权使用费所得的含义 二、税率 三