工程项目成本核算.docx

第四部分 工程项目成本核算一、程项目成本核算原则为确保工程项目成本核算的质量，发挥成本核算的作用，在组织成本核算时一般应遵循以下原则： （一）划清项目成本与非项目成本的界限项目目标成本是按直接发生制的原则确定的，项目成本主要由人工费、材料费、机械费，其他直接费及现场管理费组成，在实际测算过程中，为了方便控制和核算，有些成本不测入项目成本，不构成项目目标成本基数，这部分成本由分公司统一收取，发生时由分公司统一支付和核算，划清两者界限才能正确反映项目成本状况，使于考核项目业绩。 （二）划清成本费用和非成本费用支出界限 工程项目施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同，开支渠道也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和用途，分别计入项目成本，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证项目成本核算的正确性。（三）划清本期工程成本与下期工程成本界限按财务制度规定，工程成本是按权责发生制原则进行核算，本期成本是由本期工程负担的生产耗费，不论其收付是否在本期发生应计入本期工程成本中，下期工程成本是指不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期发生均不计入本期工程成本，正确划清两者界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。 （四）划清未完工成本与己完工成本的界限 工程项目成本的真实程度取决于未完工成本与己完工成本界限的正确划分以及两者计算方法的正确程度。 在实际形象进度，统计完成工作量，物质报耗三同步。做到预算成本同实际成本口径相一致，对不能向建设单位收取工程款的未完工程实际成本保留在“工程施工”科目中，待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际成本。二、工程项目成本核算规定 依据项目成本核算特点和我公司有关规定，在工程成本核算中应注意几点规定：（一）在公司核算地项目不开立外部银行资金帐户，不设银行存款帐户，资金收支通过内部结算中心进行核算。在公司核算地以外的项目，由公司派出机构驻外分公司代行内部结算中心的管理职能，项目核算工程成本。（二）工程施工帐户按项目成本和公司成本设置两个明细帐户，并分别按成本项目分类进行核算，以便工程竣工后编制完整的工程成本情况表及分析资料，客观反映企业生产水平，为以后工程投标提供会计核算信息。（三）项目应单独设立材料库进行收发核算，材料成本采用实际成本法和全月加权平均计价法进行收、发、存核算，项目材料员应设材料实物帐，按各种材料数量、金额的收、发、存进行核算并编制材料报表，会计人员根据材料报表、材料入库单、材料领用单进行审核并作帐务处理。工程竣工后应将全部剩余原材料，残次料按照材料管理规定退回分公司材料库，同时调整项目工程实际成本，不能再利用的废利料按管理规定处理后冲减项目实际成本。（四）分公司发生的费用分配方法 公司（分公司）发生的费用先设置一个间接费帐户进行归集，月末费用不按各工程项目分配，直接结转。（五）会计人员必须根据合法、有效的原始凭证进行核算，内部自制凭证必须有相关部门和责任人签章，不得自行编制进行帐务处理。 第一节 人工费的核算人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。一、内部职工的人工费核算1、 计时工资的核算 计时工资是根据岗位协议工资标准（或点工工资标准）和出勤天数计算的职工星动报酬（岗位工资已包括加班加点及各种津贴）计算公式：计时工资=（岗位工资月平均天数）x 出勤天数2、 计件工资的计算 计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬。计算公式：班组计件工资=e（实际完成合格工程量x 计件单价）个人计件工资=该职工工作时数x （班组计件工资班组总工作时数）3、 工资单的编制 项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。 会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等。4、 帐务处理( l ）发放工资时，根据审核无误的工资单作： 借：应付工资一基本工资、综合补贴等 贷：其他应付款工资代扣款 应交税金个人所得税现金( 2 ）月末根据劳资人员提供的工资分配单作：借：工程施工一成本项目（人工费、材料费、机械费等）贷：应付工资( 3 ）计提福利费14 、工会经费2 、教育经费1 . 5 时作： 借：工程施工一公司成本（福利费） 管理费用一工会经费、教育经费 贷：应付福利费 其他应付款一工会经费、教育经费二、外包工资的核算（包清工工资核算）1、 外包工资的核算 劳资员根据工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算。 外包工资单价的确定现有两种方法： 按工种确定的工资单价 按工程建筑面确定的综合承包工资单价。2 、帐务处理（1）月末根据审核后的分包人工费结算单（根据分包合同注明的条款确定外包工资外包管理费的比例）作： 借：应付工资一分包工资 工程施工项目间接费 贷：应付帐款分包单位（2）结转工程成本 借：工程施工一人工费 贷：应付工资一分包工资（3）支付分包工资，根据批准单、发票作： 借：预付帐款一分包单位 贷：内部存款 第二节材料费的核算 材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周转材料租货费、现场材料人员的工资及材料节约奖。一、材料的计价（一）自购材料的计价1、买价，是指供货单位开具的发票所填制的价款，也就是材料原价。2、运杂费，是指材料从供应单位运到工地仓库以前所发生的包装费、运费、装卸星仓储中转整理挑选费用及合理的损耗费等。3、采购保管费是指企业材料供应部门和仓库在组织材料采购供应和保管过程中所生的各项费用。（二）建设单位供应材料的计价（甲供料）1、甲供料主要有钢材、木材、水泥和特殊材料，甲供料的计价一般不论实际采贴本多少，一律按材料预算价格计价，或双方合同约定价格计价。2、在材料预算价格中，包括有按规定取费率计算的采购管理费 与工地保管 。（1）如果建设单位委托施工企业采购，可向建设单位收取采购保管费。（2）如果建设单位自行采购供应施工企业，可向建设单位收取工地保管费。3、甲供钢材一般应要求建设单位供应定尺材，如果供应的是非定尺材，应测定提超理论重量，如果超出国家规定的理论重量，则应办理甲供钢材补偿核定单进行补偿。（三）企业内部材料供应部门调拨材料的计价企业内部材料供应部门或各项目之间调拨的材料按企业材料处发布的材料竹信息价计价。（四）委托加工材料的计价 委托加工材料的计价一般有三个部分组成： 原材料的实际成本 支付给方单位的加工费 支付的运杂费。（五）废旧材料及修复报废物品的计价 回收的材料应当在不影响工程质量的前提下，予以充分利用，可按新旧程度重市场价格估价，修复报废物品的计价应包括报废时的残值和加工修理的费用。（六）材料发出的计价发出材料的计价按全月加权平均法计价。计算公式：材料单价（月初存货金额十本月进货金额）/ （月初存货数量本月进货数量）二、帐务处理（一）材料收入的核算1、先付款，后入库（1）支付预付款时，根据合同条款和预支款单作： 借：预付帐款一xx 单位和采购人员 贷：内部存款（2）货入库，支付尾款时，根据入库单、发票作： 借：库存材料一xx 材料 贷：预付帐款一xx 单位和采购人员 内部存款2、款己付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作： 借：库存材料一xx材料 贷：内部存款3、款未付，已入库，发票已达时，根据入库单、发票作：（1）借：库存材料一xx 材料 贷：应付帐款一xx 单位（2）付款时，根据付款通知书作： 借：应付帐款xx 单位 贷：内部存款4、贷己入库，款未付，发票未达（自购暂估料）（1）借：库存材料一xx 材料 贷：应付帐款一暂估自购材料（2）次月初用红字冲销 借：库存材料一xx 材料红字 贷：应付帐款一暂估自购材料红字 如暂估料在次月己办理结算手续，按正常收入手续进行核算，在次月仍未办理算手续的暂估料，汇同次月发生的暂估料，材料人员根据送料计数单重新做暂估核。5、 甲供料收入核算，根据入库单、甲供料领料单作：借：库存材料一主要材料贷：预收帐款一甲供料款由于建设单位平时不同施工单位核对甲供料办理结算手续，但建设单位在付过款时己抵工程款处理，所以在帐务处理时应视同抵作工程进度款，但在工程竣工时，材料员应同建设单位核对数量和计价，办理结算单，会计人员根据结算单调整甲供料款。6、委托加工材料核算（1）根据委托加工材料领用单（材料报耗表）作： 借：委托加工物资 贷：库存材料一xx 材料（2）支付加工费、运输费，根据发票作： 借：委托加工物资 贷：内部存款（3）委托加工材料入库，根据入库单作： 借：库存材料一xx 材料 贷：委托加工物资7、废旧材料的核算（1） 废旧材料回收，重新估价入收，根据入库单作： 借：库存材料其他材料 贷：工程施工一材料费（2） 废旧材料调出，根据调拨单作： 借：内部往来 或 内部存款 贷：库存材料一其他材料 月末会计人员应根据材料入库单稽核联核对材料收发报表收入部分，如有差镌时要求材料员更正。自购暂估料由材料员负责核对，会计人员应提醒材料员暂估料的核算。（二）材料发出的核算1、材料发出的原始凭证（1）施工任务单是多次使用的累计领料单，它适用于有规定材料消耗定额的材料，月初工长根据月度施工作业计划工程量和材料消耗定额计算完成该任务所需要各种材料的定额耗用量。（2）材料领用单是一种一次性的领料凭证。（3）大堆材料耗用单，主要用于计算施工现场堆放的砂、石、灰等材料耗用数量的凭证。由于这些材料领用次数较多，领用时无法点清数量，同一堆材料经常有几个核对象共同耗用，无法确定各自的耗用量，一般采用算两头扎中间的方法，确定各成对象的实际耗用量。计算公式：某成本核算对象本期实耗量该成本核算对象的定额耗用量x （本月材料实际耗用雀本月材料定额耗用量）（4）材料报耗表是指月末材料员根据施工任务完成单、实际发料记录、材料领用单大堆材料耗用计算单，编制材料耗用表。2、会计人员根据材料耗用表作： 借：工程施工一材料费 贷：库存材料一xx 材料（三）周转材料租赁费、商品硅的核算月末根据周转材料租赁费、商品砼结算单、收据或发票作：借：工程施工材料费 贷：应付帐款 或 内部存款 或 内部往来（四）现场材料人员（料工）工资及材料节约奖的核算根据工资分配单作：借：工程施工一材料费 贷：应付工资 第三节 机械使用费的核算 机械使用费是指施工过程中使用的各种施工机械发生的中小型维修费、机械赁费、大型机械进退场费、燃料费以及机械操作人员工资。电费并入其他直接费核算一、机械租赁费的结算计算项目使用的各种机械均是从专业机械租赁单位租用，各专业机械租赁单位依据赁合同、租赁台班和台班单价按月结算租赁费。二、帐务处理1、支付租赁费时，根据机械租赁结算单、收据 或发票）作： 借：工程施工一机械使用费 贷：内部存款 或 内部往来2、支付大型机械进退场费，根据合同、收据作：借：工程施工一机械使用费贷：内部存款 或 内部往来3、支付中小型机械修理费，根据修理费发票或机械配件领用报表作：借： 工程施工一机械使用费贷：内部存款 或 内部往来库存材料一机械配件4、机械操作人员工资分配，根据工资分配单作：借：工程施工一机械使用费贷：应付工资第四节其他直接费的核算其他直接费是指材料二次搬运费、生产工具用具使用费、工程水电费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、远征费、冬雨季施工增加费及临时设施摊销费。帐务处理：1、小型工具用具如以租赁方式取得，付款时根据工具用具结算单、收据作：借：工程施工一其他直接费贷：内部存款 或 内部往来2、小型工具用具如是一次性摊销的，根据工具用具领用报表作： 借：工程施工一其他直接费 贷：库存材料一工具用具3、如以现金形式发放给职工承包使用，不发实物，根据发放单作： 借：工程施工一其他直接费 贷：内部存款 或 现金4、 工程水电费按水电表实际使用量和预算单价计算，如现场没有水电表的，则按定额计算、编制水电费耗用表，月末作： 借：工程施工一其他直接费 贷：应付帐款一水电费5、 其他费用在支付时，根据发票、合同等作： 借：工程施工一其他直接费 贷：内部存款 或 应付工资等科目6、 临时设施的核算，按工期分期摊入成本，月末作：借：工程施工一其他直接费贷：临时设施摊销第五节项目间接费的核算项目间接费是指承包基数范围内的，现场项目经理部为组织和管理生产发生合种费用以及支付外包工的管理费。 发生时根据有关资料、原始凭证作： 借：工程施工一项目部间接费一各三级科目 贷：内部存款、应付工资等相关科目 第六节 项目工程合同收入及税金的核算工程合同收入确认原则如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。项目预算人员月末应根据实际完成的工作量编制分部分项工程结算书（向建设单位收取工程款的结算书），并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表。应注意：1 、已完工程结算工作量必须是能够向建设单位收取的工程价款。2 、已完工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析。3 、工程合同收入、工程实际合同成本同时确认，并同时确认合同毛利。4 、工程施工、工程结算科目平时只反映发生额不转销，在工程完工决算后才相互冲销，但平时报表中，两科目应相抵冲，工程施工大于工程结算的差额报表中填列存货栏；工程结算大于工程施工的差额报表中填列在预收帐款栏。（一）不能够可靠地估计工程施工合同结果的核算1 、根据己完工程结算书确认应收工程价款借：应收帐款贷：工程结算2 、据实际成本耗用单，工程结算书，确认合同收入，合同费用及合同毛利 借：主营业务成本 借或贷：工程施工一合同毛利 贷：主营业务收入3 、计提已完工程税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金一营业税 一城市维护建设税 贷：其他应交款一教育费附加4 、主营业务收入结转本年利润 借：主营业务收入 贷：本年利润5 、主营业务成本结转本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本6 、营业务税金及附加结转本年利润 借：本年利润 贷：主营业务税金及附加注：1 、工程施工科目按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本（包工包料分包成本）、工程毛利设置明细科目（同分包结算时作借：工程施工一分包成本，贷：应付帐款一分包单位），但在报表损益表中不反映分包收入、成本、税金。2 、主营业务成本按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本设置明细科目。3 、主营业务收入按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本、工程税金设置明细科目。4 、以上三科目为了分清各单位工程成本项目情况和报表编制需要均按单位工程（单个核算对象）设置明细核算。5 、整体工程分包核算，驻外分公司核算参照以上核算执行。6 、分公司机关发生成本费用先通过工程施工一间接费进行归集，期末按各工程完成工作量分配进项目工程施工一公司间接费科目。（二）能够可靠估计工程施工合同结果的核算此种核算方法重点：1 、前期能够精确估计工程实际成本（预算成本），发生的实际成本能够按预算成本实现。2 、工程合同收入按实际成本占预计成本百分比确定合同收入。3 、当期合同收入、实际成本、毛利均以累计进度完成金额减前期己报进度差额完成金额确定。4 、年末把累计发生实际成本加预计而未完成的分部分项工程实际成本同合同总收入相比较计提预计损失准备金。详细核算过程按施工企业会计核算解读执行。 第七节预计损失的核算建造合同规定，如果建造合同总成本超过合同预计总收入，建筑施工企业应将预计损失立即确认为当期费用。l 、年末根据尚未完工部分预计收入，同预计成本差额借：管理费用一合同预计损失准备贷：存货跌价准备一合同预计损失准备2 、工程完工决算后借：存货跌价准备一合同预计损失准备贷：管理费用注：年末计提合同预计损失准备在汇算清交企业所得税时做纳税调整。第八节预收帐款、预付帐款的核算一、预收帐款的核算1、根据工程合同、建安发票收取工程备料款作：借：内部存款贷：预收帐款一备料款2、根据项目管理对备料款使用规定，上交大于前期费用部分的备料款。借：内部往来财务处贷：内部存款3、公司拨付项目部前期费用和弥补项目资金时作：借：内部存款贷：内部往来一财务处4、收到甲供料，己入库，根据甲供料领料单作：借：库存材料一xx 材料贷：预收帐款甲供料5、按月预提水电费时，按水电耗用表作：借：工程施工一其他直接费贷：应付帐款一水电费6 我公司如是分包单位，工程税金由总包代扣代交，视同抵作工程款，根据预算本分析表作： 借：应交税金省业税 城市建设维护税 其他应交款一教育费附加 贷：预收帐款一代垫税金7 ，月末把应收帐款同预收帐款相抵冲，扣除虚增的债权债务。 借：预收帐款 贷：应收帐款二、预付帐款的核算1、 支付分包单位已完工作量，根据结算单、合同、发票作： 借：预付帐款一xx 分包单位 贷：内部存款2、 平时分包单位的领用材料、零星借款等视同抵作工程款，根据有关原始凭证作：借：预付帐款一xx 分包单位贷：内部存款库存材料一xx 材料3、 月末预付帐款应同应付帐款相抵冲，扣除虚增债权债务。 借：应付帐款 贷：预付帐款注：应收帐款同预收帐款及应付帐款同预付帐款相抵冲应以数额小的金额为标准进帐务处理 第九节项目期间费用、营业外收支的核算一、财务费用的核算1、 发生利息支出，根据内部计息单作：借：财务费用贷：内部存款或内部往来如是利息收入做相反分录2、 财务费用结转本年利润，根据财务帐户金额作：借：本年利润一项目利润贷：财务费用二、管理费用的核算1、 项目发生招待费，根据发票作：借：管理费用一招待费贷：内部存款2、 月末结转本年利润，根据管理费用帐户金额作：借：本年利润一项目利润贷：管理费用三、营业外收支的核算1、 项目发生的罚款、赔偿等费用支付时，根据原始凭证作：借：营业外支出一罚款等贷：内部存款2、 月末结转本年利润，根据营业外支出帐户金额作：借：本年利润一项目利润贷：营业外支出3、 营业外收入发生时作：借：相关科目贷：营业外收入4、 结转本年利润借：营业外收入贷：本年利润一项目利润 第五部分成本分析与成本考核项目的成本分析是根据成本核算资料，借助一定的方法，通过对成本形成过程中的各个阶段各各种要素进行分析，总结经验，吸取教训，为下月成本控制制定对策。 成木分析的方法： 1、项目工程成本配比性分析根据工程分部分项收入同工程分部分项实际成本对比，有无漏项和少计成本收入，造成项目成本的虚亏，或多计收入，而无实际成本发生，造成项目成本的虚盈。 2、量的分析根据目标成本计划耗用量同成本实际消耗量对比节超因素。3、价的分析根据目标成本计划价格同实际发生价格，分析价格上涨和降低的因素。 第六部分 驻外分公司成本核算一、核算中应注意的问题：1、 会计人员首先应了解当地有关管理规定，以便制定内部管理的核算办法。如，承建工程是否需公司所在地税务局开具 外销证明 ，应交当地税务和有关部门的税费项目、标准、及解交方法。工程是否允许分包承建，分包队伍在当地是否合法经营，能否开具合格发票。2、熟习总分包合同、内部单位间的内部合同有关内容及公司的有关规定，以便控制经济业务发生符合规定，协调各单位的经济纠纷。3、 代垫代交应由具体施工单位承担的费用应根据交费标准及时分配收回资金。4 、向建设单位收取的任何款项均要先汇入分公司帐户，再进行分配。对内部单位的资金管理按 内部结算中心管理规定 文件执行。5、 根据建设单位批准的己完工作量审批单及建设单位工程结算拨款单，进行资金分配并预扣有关税金费用等（预扣税费应包括甲供料价值）6、 认真执行公司费用开支有关规定，不得扩大费用开支范围和提高费用标准。二、分公司成本费用的核算分公司以工程施工 间接费科目归集本单位发生的费用，间接费缺项的费用项目在管理费用核算。如，工会经费、教育经费、税金等费用。1、 提现金发工资根据现金支票小票作： 借：现金 贷：银行存款2、 发放工资、奖金根据工资单作： 借：应付工资 贷：现金 应交税金 个人所得税 其他应付款 工资代扣款（养老金、失业金、公积金）3、 发生的办公费、交通费、房租等费用，根据发票等原始凭证作：借：工程施工 间接费 费用项目贷：银行存款或现金4、 发生的诉讼费，企业承担的失业保险金（百分之二部分）房产税、车船税等费用根据原始凭证作： 借：管理费用 各费用项目 贷：银行存款或现金、内部往来5、 发生的利息支出、汇兑损失，根据原始凭证作：借：财务费用贷：银行存款6、 月末进行工资分配借：工程施工 间接费 管理人员工资贷：应付工资7、 月末根据工资总额计提14 的福利费、2 的工会经费、1.5教育经费借：工程施工 间接费 福利费管理费用 工会经费管理费用 教育经费贷：应付福利费其他应付款 工会经费其他应付款 教育经费8、 月末计提固定资产折旧 借：工程施工 固定资产使用费 贷：累计折旧 如固定资产是公司购置调拨给分公司使用的，在上缴折旧费时，冲减上级拨入资金。9、 月末计提低值易耗品摊销（规定单位价值200 元以内的一次摊入成本，单位价值200 元以上的低值易耗品，按2 一3 年的期限分期摊入成本）借：工程施工 间接费 工具用具摊销费贷：低值易耗品 摊销10、 月末分别将期间费用结转本年利润科目 借：本年利润 贷：管理费用财务费用11、 工程施工科目结转见分包工程核算部分12、 季末应交公司各项费用划交： 借：应付福利费 其他应付款 教育经费 本年利润 贷：内部往来 公司本年利润如是负利润不划帐，工会经费应直接同公司工会发生关系。13、 以现金上缴公司根据公司的收据汇款单作：借：内部往来 公司贷：银行存款三、分包工程成本核算一般分包工程有两种型式：一是收取总包管理费，二是收取工程总分包造价差。1、代垫代交费用核算：（1）交出代垫的招投标费、报建费、定额费等费用时，根据收据、支票等原始凭证作：借：其他应收款贷：银行存款（2）收回代垫代交费用时应抵作分