固定资产.ppt

固固 定定 资资 产产 制作：黄亚萍、王蕊 辽宁建筑职业技术学院 tel：04192304120 1 了解固定资产的特点及岗位职责 掌握固定资产的分类与计价 重点掌握固定资产增加及减少的核算 重点掌握固定资产折旧计算及计提范 围 掌握“固定资产减值准备”的核算 目的及要求 2 本章的主要内容本章的主要内容 5.处置与期末计价 3.折 旧 1.概述及岗位职责 2.取 得 4.后续支出 3 第一节 固定资产概述及岗位职责 一、固定资产的概念 二、固定资产分类 三、固定资产的岗位职责 4 1 1、什么是固定资产？ 2、确认固定资产的标准 .使用年限：一年以上 .价值标准： 生产经营用未作规定 非生产经营用单位价值：2000元以 上 同时符合以上两个标准的固定资产 否则就是低值易耗品 固定资产的概念 5 1.按经济用途分：生产用与非生产用 2.按使用情况分：使用中、未使用 和不需用 3.按所有权分：自有和租入 4.综合分类：生产用、非生产用、 出租、不需用、未使用、 土地和融资租入 固定资产的分类 6 1.配合固定资产的管理部门和使用部门建 立相应的固定资产管理制度。 2.负责办理本单位固定资产增加、减少、 清理、报废的手续，及具体业务的核算 。 3.按规定正确计提固定资产折旧，真实体 现固定资产价值。 4.参与本单位的财产清查工作，了解固定 资产的使用情况、新旧程度、完好状况 等。 固定资产的岗位职责 7 第二节 固定资产的取得的实务操作 固定资产的计价基础 固定资产的价值构成 取得的核算 8 一.计价基础 主要有两种 1、按历史成本计价 （1） 历史成本亦称实际成本或原始价值 ，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态 前发生的一切合理的、必要的支出。 （2） 在我国会计实务中均采用历史成本 2、按净值计价 （1） 净值又称折余价值，即固定资产原 始价值与已计提折旧之差。 （2）适用范围计算盘盈、盘亏、毁损固 定资产的溢余或短缺等。 9 二.固定资产的价值构成 价值构成就是指固定资产价值所包括的范围， 取决于固定资产的来源渠道 1、购置的固定资产 （1）购入不需要安装按实际支付的买价+支付 的场地整理费+包装费、运杂费+税金（含增值税 ）+专业人员服务费等作为入账价值入账价值。 （2）购入需要安装（1）+安装费。 2、自行建造建造该项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出。 3、投资者投入的投资各方确认的价值 10 4、融资租入的取决于租赁开始日融资租入资产占企业资 产总额的比例： （1）若30%租赁资产原账面价值与最低 租赁付款的现值孰低者； （2）若30%最低租赁付款额。 5、在原有固定资产的基础上改建、扩建原固定资产账面价值 改、扩建支出改、扩建变价收入； 6、接受捐赠分情况确定 （1）提供了有关凭证（新）标明的金额+支付的相关 税费 （2）没有提供有关凭证（新） 在活跃市场按同类或类似其市价估计金额+相关税费 不存在活跃市场该固定资产的预计未来现金流量现值 11 （3）若为旧的折余价值，即上述确定价值估计 折旧 7、盘盈固定资产折余价值 重置完全价值 估计已提的折旧 8、无偿调入的调出固定资产账面值+相关税费 9、非货币性交易换入按换出资产的帐面价值加上 应支付的相关税费作为入帐价值。如涉及补价的，按 以下规定确定换入固定资产的入帐价值： 10、债务重组或或以应收债权换入按应收债权的帐 面价值加上应支付相关税费作为入帐价值。如涉及补 价的，按以下规定确定受让的固定资产的入帐价值： 12 三.固定资产取得的核算 取得应 用的几 个账户 1. 固定资产 2.专项工程支出 13 【例1】购入解放牌载重汽车一辆，支付 买价、运杂费及提车等费用共计280000 元，已通过银行存款转帐支付。根据发 货票及各种付款凭证作如下分录： 借：固定资产生产用运输设备 280000 贷：银行存款 280000 1、购置的固定资产实例 14 【例2】某企业购入一台需要安装的设备， 买价为50000元，支付的运输费为1000元 。安装设备时，领用材料物资价值1500元 ，支付工资2500元。安装完毕交付使用。 借：专项工程支出 51000 贷：银行存款 51000 借：专项工程支出 4000 贷：库存材料 1500 应付工资 2500 借：固定资产 55000 贷：专项工程支出 55000 15 【例3】购入旧龙门刨床一台，用于更新改造工程 ，售出单位帐面原价40000元，协商作价25000元 ，并代垫包装、运杂费1000元，计26000元已通过 银行转帐支付；设备由本公司安装分公司安装， 转来安装费结算帐单，应付安装费1000元；已安 装完成交付使用。 借：专项工程支出更新改造工程 26000 贷：银行存款 26000 借：专项工程支出更新改造工程 1000 贷：内部往来 1000 借：固定资产生产用生产设备 40000 贷：累计折旧 13000 贷：专项工程支出更新改造工程 27000 16 2、自行建造的固定资产 1)、自营工程：通过专项工程支出及专项工程 支出专项工程物资二个账户核算实际支 出。 【例4】某企业自行建造仓库一座，购入为工 程准备的各种物资200000元，实际领用工程 物资190000元，剩余物资转作企业存货，另 外还领用了企业生产用的材料一批，实际 成本为30000元，支付工程人员工资50000元 ，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务 支出10000元，工程完工交付使用。 17 例题解答： 借：专项工程支出专项物资 200000 贷：银行存款 200000 借：专项工程支出仓库 190000 贷：专项工程支出专项物资 190000 借：专项工程支出仓库 80000 贷：库存材料 30000 应付工资 50000 借：专项工程支出仓库 10000 贷：辅助生产 10000 借：固定资产生产用仓库 280000 贷：专项工程支出仓库 280000 借：库存材料 10000 贷：专项工程支出专项物资 10000 18 2)、出包工程：在这种方式下，企业将与 承包单位结算的工程价款作为工程成 本，通过“专项工程支出”科目核算 。 预付工程价款时，借“专项工程支出 贷：银行存款 工程完工补付价款，借：专项工程支出 贷：银行存款 工程完工交付使用，借：固定资产 贷：专项工程支出 19 3、改扩建的固定资产 先转为未使用后建设同前最后转为生产 用等 【例5】企业采用增加层数的方式扩建原办公 楼，帐面原值400000元，扩建前拆除部分设 施回收残料估价2000元入库；工程委托市建 一公司修建，预付工程款100000元已通过银 行支付；工程完工，市建一公司提出工程 价款结算帐单，结算工程价款250000元，已 签字认付，扣除预付工程款后，开出转帐 支票结清工程余款150000元；工程竣工交付 使用。 20 借：固定资产未使用固定资产 400000 贷：固定资产生产用固定资产 400000 借：库存材料其他材料 2000 贷：专项工程支出办公楼扩建工程 2000 借：预付帐款预付工程款 100000 贷：银行存款 100000 借：专项工程支出办公楼扩建工程 250000 贷：应付帐款应付工程款 250000 借：应付帐款应付工程款 100000 贷：预付帐款预付工程款 100000 应付帐款应付工程款 150000 贷：银行存款 150000 借：固定资产未使用固定资产 248000（2500002000） 贷：专项工程支出办公楼扩建工程 248000 借：固定资产生产用固定资产 648000 贷：固定资产未使用固定资产 648000 21 【例6】甲公司收到乙公司投入的固定资产一台 ，乙公司记录的该固定资产的帐面原价为 100000元，已提折旧10000元；甲公司接受投资 时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额 。 则会计分录： 借:固定资产 90000 贷: 实收资本 90000 4、投资者投入的 22 【例7】某企业以固定资产作为投资投入本企 业，帐面原价100000元，评估作价60000元， 会计分录如下： 借：固定资产 100000 贷：累计折旧 40000 实收资本 60000 23 【例8】企业接受捐赠新搅拌机一台，发票金额 5000元，通过银行存款转帐支付运杂费500元， 会计分录如下： 借：固定资产生产用施工机械 5500 贷：资本公积 5000 银行存款 500 *接受旧的固定资产捐赠，不在账面反映折旧， 而是按净值反映。 5、接受捐赠的 24 6、盘盈的固定资产 盘盈的固定资产按同类或类似资产的市 场价格，减去按该项资产的新旧程度估 计的价值损耗后的余额，或在同类或类 似固定资产不存在活跃市场时，按该项 固定资产的预计未来现金流量现值， 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 经上级批准，盘盈的固定资产价值列 为营业外收入处理。 25 1、租赁分类及划分标准 2、经营租赁 3、融资租赁 7、租入的固定资产 26 1、划分融资租赁标准 租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人 租赁期满，承租人支付的优惠购买价远低 于（即5%）租赁期满日租赁资产的公允价 值（即资产余值） 时间标准：租赁期占尚可使用年限的绝大 部分（即75%，如6/8=75%）。 价值标准：最低租赁付款额现值几乎相当 于（90%）租赁资产的账面价值。 符合以上一项或几项标准的融资租赁 否则就是经营租赁 27 2、经营租赁 承租人无需也不应作为其资产计价入账，也不计提折旧 【例9 】 a企业由于季节性生产经营的临时需要 ，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入货运 汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车10辆，租 期为4个月，每月租金2.5 万元，共10万元，租金 于开始时一次性付清。 (1)预付租金： 借：待摊费用 10万 贷：银行存款 10万 (2)分四期摊销： 借：工程施工 2.5 万 贷：待摊费用2.5 万 28 3、融资租赁 （1）最低租赁付款额指在租赁期内，承租人 应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承 租人或与其有关的第三方担保的资产余额。 最低租赁付款额各期租金之和担保余值 (或优惠购买价) （2）最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值 (或优惠购买价现值) 29 （3） 融资租入固定资产的入账价值 若租入资产价值承租人资产总额的30% 入账价值租赁开始日租赁资产的原账面价 值与最低租赁付款额的现值两者中较低者 若租入资产价值承租人资产总额的30%， 入账价值最低租赁付款额。 （4）长期应付款即应付租赁款：按最低租赁付 款额入账。 （5）未确认融资费用大于30%时产生即为“固 定资产”与“长期应付款应付融资租赁款” 的差额 （6）未确认融资费用的分摊应在租赁期内各个 期间进行分摊，其摊销方法有 直线法 30 【例10】某企业采用融资租赁方式租入生产线一 条，按租赁协议确定的租赁价款为1000000元， 另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等 200000元（包括租期结束购买该生产线应付的 价款）。按租赁协议规定，租赁价款分五年于 每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采 用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期 满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资 租赁资产占全部资产总额的5。有关会计处理 如下： 31 租入生产线，借：专项工程支出 1000000 贷：长期应付款应付融资租赁款 1000000 借：专项工程支出 200000 贷：银行存款 200000 资产交付使用， 借：固定资产融资租入固定资产1200000 贷：专项工程支出 1200000 每期（分五年）支付融资租赁费时， 借：长期应付款应付融资租赁费 200000 贷：银行存款 200000 计提折旧， 借：工程施工 240000 贷：累计折旧 240000 租赁期满，资产产权转入企业， 借：固定资产生产经营用固定资产 1200000 贷：固定资产融资租入固定资产 1200000 32 小 结 1.从理论上讲，凡是购置建造固定资产过 程中发生的一切合理的、必要的支出，都 应该计入固定资产成本。 2.固定资产的来源渠道不同，其价值构成 也不同。 3.从不同渠道取得的固定资产，其核算方 法也有所不同。 33 第三节 固定资产折旧 1.折旧的概述及要求 2.折旧方法 3.折旧的会计实务处理方法 34 一、折旧概述及要求 1、应计提折旧所有的固定资产 具体范围包括： 房屋和建筑物； 机器设备、仪表仪器、运输工具 ； 季节性停用、大修理停用的设备 ； 融资租入； 经营式租出的固定资产。 35 2、不计提折旧的固定资产范围 以经营租赁方式租入的固定资产； 在建工程项目达到预定使用状态前的固 定资产； 已提足折旧继续使用的固定资产； 未提足折旧提前报废的固定资产； 国家规定不提折旧的其他固定资产(如 土地等)。 36 3、折旧的时间 当月增加固定资产，当月不提，从下月 起计提折旧； 当月减少固定资产，当月照提折旧，下月 起不提； 提前报废的固定资产，不再补提折旧。 固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定 资产应提的折旧总额)后，不管能否继续 使用，均不再计提折旧。 37 二、折旧方法 1、种类 （1）直线法： 平均年限法 工作量法 （2）加速折旧法： 双倍余额递减法 年数总和法 38 1、平均年限法(直线法) （1）定义将固定资产的应计折旧额在固定资 产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法， 也称直线法。 （2）计算公式 月折旧率=年折旧率12 年折旧率=(1预计净残值率) 预计使用年限 （3）折旧率的种类 个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率 39 某企业有一厂房，原价为500000元，预 计可使用20年，按照有关规定，该厂房 报废时的净残值率为2。该厂房的折 旧率和折旧额的计算如下： 年折旧率（12）/ 20 100 4.9 月折旧率4.9 / 12 0.41 月折旧额500000 0.41 2050元 【例1】 40 1、工作量法 （1）定义将固定资产的应计折旧额根据 固定资产实际工作量平均计算折旧的方法 。 （2）计算公式 月折旧率=年折旧率12 单位工作量额=固定资产原值(1净残值率 ) 预计工作总量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当 月完成的工作量单位工作量折旧额 41 某企业的一辆运货卡车的原价为 60000元，预计总行驶里程为50万公里，其 报废时的残值率为5，本月行驶4000公 里。该辆汽车的月折旧额为： 单位里程折旧额 60000（15）/ 500000 0.114（元/公里） 本月折旧额40000.114456元 【例2】 42 3、双倍余额递减法 （1）定义是以固定资产的期初账面净值为 折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净 残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。 （2）特点 折旧基数期初账面净值，且不考虑预计 净残值 折旧率=2预计使用年限 为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净 残值 43 某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年 限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法 计算折旧，每年的折旧额计算如下 年折旧率=2/5100%=40% 年 限 折旧基数折旧率年折旧 额额 累计计折旧额额期末折余价 值值 010 000 110 00040%40004 0006 000 26 00040%240064003200 3320040%144078402160 4 (2160200)2 98088206 400 5118098098002 00 【例3】 44 5、年数总和法 （1）定义是以固定资产的应计折旧额作 折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来 计算各期折旧额的方法。 折旧基数原值扣除预计净残值(暂不考 虑减值准备) ，即应计折旧额 折旧率递减的分数， 分子尚用年限折旧年限已用年限 分母为折旧年限之和n（n1）2。 45 某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计 净残值为2000元，要求采用年数总和法计算各年的折旧额 应提折旧额=原值预计净残值=50 0002 000=48000元 分母折旧年限和=1234515 年限应提折旧额尚可用 年限 折旧率年折旧 额 累计折旧 额 折余价值 050 000 148 000551516 00016 00034 000 248 000441512 80028 80021 200 348 00033159 60038 40011 600 448 00022156 40044 8005 200 548 00011153 20048 0002 000 【例4】 46 折旧的会计实务处理 1、编制固定资产折旧计算表。 2、账务处理： 借：有关受益对象 贷：累计折旧 1、工程施工 2、机械作业 3、辅助生产 4、采购保管费 47 第四节 固定资产的后续支出 即修理与改良支出 一、费用化的后续支出(即修理支出) 1、后续支出如果不可能使流入企业的经济利益 超过原先的估计（ 即通常所说的维修费） 应在发生时确认为费用，即： 发生了日常修理费在发生时确认为费用 ； 发生了大修理费用且各月不均衡通过待摊费 用、长期待摊费用、预提费用处理 48 2、资本化的后续支出。如果使可能流入 企业的经济利益超过了原先的估计（ 即通常所说的改良支出） 应当计入固定资产价值（这一点 与原制度相同），但增计金额不应超 过该固定资产的可收回金额 49 第五节 固定资产处置与期末计价 一、注意几点 二、报废、出售或毁损 三、投资转出 四、捐赠转出及无偿调出 五、期末计价 50 一、注意几点 1、必须通过“固定资产清理”清查盘点除 外 2、清理净损益计入“营业外收入”或“营 业外支出” 3、步骤 （1）固定资产转入清理 （2）发生的清理费用（包括相关的）应交税金 （3）出售收入和残料处理 （4）保险赔偿处理 （5）清理净损益的处理 51 （二）报废、出售或毁损