税制概况与税制设计.ppt

第九章 税制概况与税制设计 讲授人：谢京华 1 l本章内容： l一、税收的类别划分 l二、三大税类基本概况 l三、税制结构的设计 2 一、税收的类别划分 3 l（一）按课税对象的性质分类 l1、商品课税 l商品课税也称流转课税，是指对纳税人的商品和劳务的流 转额课征的税；包括增值税、营业税、消费税、关税等。 l2、所得课税 l所得课税也称收益课税，是直接依据纳税人的所得额或收 益额征收的税。属于所得课税的一般包括个人所得税和企 业所得税，在西方国家，社会保障税、资本利得税等也划 入此类。 4 l3、财产课税 l财产课税是对纳税人拥有或支配的动产或不动产课征的税收。我 国目前主要对不动产(土地和建筑物)征税，如房产税、遗产税等 ，许多国家还对财产的赠与征税。 l4、资源课税 l资源课税是对从事资源开发的单位和个人就列举的应税资源课征 的一种税，其目的在于对从事自然资源开发的单位和个人所取得 的级差收入进行适当调节，以促进资源的合理开发和使用。 l5、行为课税 l行为课税是以社会的特定行为为课税对象和为实现政府的特殊目 的而征收的税。 5 l（二）按税负能否转嫁分类 l1、间接税是指税负能够转嫁的税种。通常包括 对商品或劳务的交易课征的税收，如增值税、 营业税、消费税、关税等商品课税； l2、直接税是指税负不能转嫁的税种。通常包括 直接对纳税人(自然人和法人)课征的税收，如 所得税和财产税。 6 l（三）按课税标准分类 l1、从价税 l凡是以课税对象的价格为标准，按一定比例计 算征收的税称为从价税； l2、从量税 l凡是以课税对象的重量、容积、面积、数量等 为计税标准的税称为从量税。 7 l（四）按税收与价格的关系分类 l1、价内税是指税款构成价格组成部分的税； l2、价外税是指税款作为价格之外附加的税。 8 l（五）按是否有单独的课税对象、独立征收为标准 l1、正税。指与其他税种没有连带关系，有特定的课税 对象，并按照规定税率独立征收的税。征收附加税或 地方附加，要以正税为依据。我国现行各个税种，如 增值税、营业税、农业税等都是正税。 l2、附加税。是指随某种税收按一定比例加征的税。例 如外商投资企业和外国企业所得税规定，企业在按照 规定的企业所得税率缴纳企业所得税的同时，应当另 按应纳税所得额3%的地方所得税。该项缴纳的地方所 得税，就是附加税。 9 l（六）按税率的形式为标准 l1、比例税。即对同一课税对象，不论数额多少 ，均按同一比例征税的税种。 l2、累进税。是随着课税对象数额的增加而逐级 提高税率的税种。包括全额累进税率、超额累 进税率、超率累进税率。 l3、定额税。是对每一单位的课税对象按固定税 额征税的税种。 10 l（七）以税收的管辖权和使用权为标准 l 可分为中央税、地方税和中央地方共享税 l（八）以税收收入的形态为标准 l 可分为实物税和货币税 l（九）以税收的用途为标准 l 可分为一般税和目的税 11 二、三大税类基本概况 12 l1、商品税类 l2、所得税类 l3、财产税类 13 1、 商品税类 l商品税的特征 l商品税收入的稳定性 l商品税的税收收入较为稳定。这是因为，商品税是只 要有市场交易行为就要课税，而不受或较少受生产经 营成本的影响；因此，从政府角度来看，商品税能及 时保证财政收入的稳定。这也是为什么许多发展中国 家包括中国主体税种为商品税的主要原因。 14 l课税对象的灵活性 l商品税的课税对象是商品和服务的流转额，因此， 在具体税制设计时，可以选择所有商品和服务进行 征税，也可以选择部分商品和服务进行征税；可以 选择商品流通的所有环节进行征税，也可以选择其 中某一个或几个环节进行征税；可以选择商品或劳 务流转总额进行征税，也可以选择课税对象的增值 额进行征税等等。 15 l税收征收的隐蔽性 l商品税属于间接税。由于税负转嫁的存在，商 品税的纳税人经常与负税人分离。因此，其税 负的承担者往往并不能直接感受自己是税收的 实际缴纳者，而纳税人只不过是整个税收活动 的中介者而已。同时，负税人对于税负增减的 感受程度相对较弱。增加商品税所受到的反对 程度相对较少。 16 l税收负担的累退性 l商品税一般具有累退性质，较难体现税收的公平原 则。商品税一般按比例税率征收，因此负税人的税 负随消费的增加而下降。这样，随着个人收入的提 高，相应的税负就会下降。因此，商品税征收的结 果是穷人用自己较大份额的收入承担了这类税收的 负担，而富人只用了其收入的较少份额。 17 l税收征管的相对简便性 l商品税主要对有生产经营的企业课征，相对于 个人征税而言，由于企业规模比较大，税源集 中，征收管理比较方便。商品税的计算相对于 所得税来说，较为简单方便。 18 l（4）主要税种 l增值税 l增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的 增值额为课税对象征收的一种税。 19 l增值税的征税范围 l凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理、 修配劳务以及进口货物，都应对其增值额或者 进口货物金额征收增值税。 20 l税率 l根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设 置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出 口货物实施的零税率。 21 l基本税率 l纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率 均为17% ;提供加工、修理修配劳务的，税率 也为17% 。这一税率就是通常所说的基本税率 。 22 l低税率 l纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13% 。这一税率 即是通常所说的低税率。 l如：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水;煤 气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书 、报纸、杂志等。 l零税率 l纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外 。 23 l营业税 l营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营 业额征收的一种商品与劳务税。 24 l征税范围 l营业税征税范围为在中华人民共和国境内 有偿提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 25 税目税率 一、交通运输业3% 二、建筑业3% 三、金融保险业5% 四、邮电通信业3% 五、文化体育业3% 六、娱乐业5%20% 七、服务业5% 八、转让无形资产5% 九、销售不动产5% 营业税税目税率 （自2009年1月1日起施行） 26 l消费税 l消费税是对我困境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特 定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的 消费品和消费行为征收的一种税。 27 l税率 l消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置 了14个税目。 l税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方 法，设置了14档不同的税率或税额。 28 税目 计税单位 税率(税额) 一、烟 l.卷烟 (1)每标准条(200支)对外调拨价在50元以上(含50元)的 标准箱(5万支) 56；150元 (2)每标准条(200支)对外调拨价在50元以下的 标准箱(5万支) 36；150元 2雪茄烟 36% 3烟丝 30% 二、酒及酒精 l.粮食白酒 斤或者500毫升 20；O.50元 2.薯类白酒 斤或者500毫升 20；0.50元 3.黄酒 吨 240元 4.啤酒 (1)每吨出厂价格(台包装物及包城物押金)在3000元（含3000元，不 含增值税）以上的 吨 250元 （2）每吨在3000元以下的 吨 220元 （3）娱乐业和饮食监自制的 吨 250元 其他洒 10% 6.酒精 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰和珠宝玉石 1.金、银、钠金首饰和钻石、钻石饰品 5% 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 五、鞭炮、焰火 15%29 六、成品油 l.汽油 (1)无铅汽油 升 1.00元 (2)含铅汽油 升 1.40元 2.柴油 升 O.8O元 3.石脑油 升 1.00元 4.溶剂油 升 1.00元 5.润滑油 升 1.00元 6.燃料油 升 O.8O元 7.航空煤油 升 O.8O元 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.汽缸容量(排气量，下同)在250毫升(古)以下的 3% 2.汽缸容量在250毫升以上的 10% 30 九、小汽车 1.乘用车 （1）汽缸容量(排气量，下同)在 1.0升(含)以下的 1% （2）汽缸容量在1.0升以上至1.5 升(含)的 3% （3）汽缸存量在1.5升以上至2.0 升(含)的 5% （4）汽蜓容量在2.0升以上至2.5 升(含)的 9% （5）汽缸容量在2.5升以上至3.0 升(含)的 12% （6）汽缸容量在3.0升以至4.0升 (含)的 25% （7）汽缸容量在4.0升以上的 40% 2、中轻型商用客车 5% 十、高尔夫球及球具 lO% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5% 31 2、所得税类 l所得税的特点 l所得税是对人税，体现税收公平原则 l所得税一般以企业或个人为纳税人，课税时要 考虑纳税人的具体情况，尽量保证横向公平和 纵向公平。 32 l所得税具有弹性征收，调节经济的功能 l所得税在纳税人有盈利时才征收，因此，在保 证财政收入上不如商品税，但其累进税率使之 可以自动根据经济状况增加税收或减少税收。 33 l应税所得额的计算复杂，征管要求较高 l所得税要依纳税人实际的纳税能力征收，就要 对实际所得额进行计算，要计算企业的收入和 成本、费用，要考虑个人的费用扣除和生计扣 除，以获得应纳税所得额。这与商品税相比， 无疑增添了计税的复杂性。所得税要求征管人 员具有较高的素质和较先进的征管手段。 34 l（3）个人所得税 l所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课 征的一种税收。在许多国家，特别是在发达国 家占有举足轻重的作用。 35 纳税人 无限纳税义务 ：境内外全部 所得课税：居 民 有限纳税义务 ：只就境内所 得课税：非居 民 在我国境内有住所 无住所但居住满一年 无住所又不居住 无住所居住不满一年 36 个人所得税的课税对象 l工资、薪金所得 l个体工商业户的生产 、经营所得 l对企事业单位的承包 经营、承租经营所得 l劳务报酬所得 l稿酬所得 l特许权使用费 l利息、股息和红利所得 l财产租赁所得 l财产转让所得 l偶然所得 l经国务院财政部门确定 征税的其他所得 37 38 39 个人所得税税率表(工资、薪金所得适用) 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1不超过500元的 50 2超过500元至2000元的部分 1025 3超过2000元至5000元的部分 15125 4超过5000元至20000元的部分 20375 5超过20000元至40000元的部分 251375 6超过40000元至60000元的部分 303375 7超过60000元至80000元的部分 356375 8超过80000元至100000元的部分 4010375 9超过100000元的部分 4515375 40 个体工商户的生产、经营所得适用税率表 级数应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元) 1不超过5000元的部分50 2超过5000元至10000元的部分10250 3超过10000元至30000元的部分201250 4超过30000元至50000元的部分304250 5超过50000元的部分356750 注：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营经营 所 得适用此税率表 41 劳务报酬所得适用税率表 级数 每次应纳税所得额 税率(% ) 速算扣除数(元 ) 1不超过20000元的部分 20 0 2 超过20000元至50000元的部分 30 2000 3 超过50000元的部分 40 7000 42 l（4）企业（公司）所得税 l所谓企业（公司）所得税，是对企业（公司）的生 产经营所得和其他所得，按照一定税率课征的税。 在发展中国家，企业所得税收入往往高于个人所得 税收入。 43 l我国居民企业的所得税税率 l法定税率为25%； l符合条件的小型微利企业，减按20%的税 率征收企业所得税； l国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。 44 3、财产税 l财产税的特点 l财产税具有税源广泛性； l征收区域性； l管理复杂性的特点。 45 l（2） 房产税 l房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余 值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人 征收的一种财产税。 46 l（3）车船税 l车船税是对在中华人民共和困境内车辆、船舶 的所有人或者管理人征收的一种税。 47 三、税制结构的设计 48 l三个核心问题： l1、税种的配置 l2、税源的选择 l3、税率的安排 49 1、税种的配置 l希克斯和约瑟夫 l所得税和商品税经济效应比较分析 l侧重于扭曲效应和福利效应的分析 50 X1 X2 A税前的消费者均衡点 P1x1+p2x2=m B 课征消费税后的消费者均衡点 (p1+t)x1+p2x2=m C 课征所得税后的消费者均衡点 P1x1+p2x2=m-t 51 2、税源的选择 l税源是指税收课征的经济源泉。税收分配的对象是国 民收入，而且主要是剩余产品部分。 l税源和税基的概念辨析： l税基是计税依据或计税标准。它包括实物量与价值量 两类，前者如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄 酒、啤酒的吨数，汽油、柴油的数量。后者如个人所 得税中的个人所得额，营