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项目二 货币资金核算 任务一 货币资金概述及库存现金核算 任务二 银行存款及其他货币资金核算 案例导入 2008年11月5日，当财务经理要求王亮把他经手的银 行对账单拿出来审核，又把这个对账单交给银行营业员核 对时，王亮一下瘫倒在地 王亮在同事们的眼中为人老实、工作卖力。为此， 1998年起他被调到公司的下属分公司财务科担任出纳员， 一直负责保管空白支票、制作银行存款余额调节表等工作 。2003年底的某一天，公司准备发放一笔结余奖，8,000 元的现金支票已经填好，由于违反制度而取消。科长吩咐 王亮按规定予以注销。但因股市不好，王亮亏了不少，当 天就心不在焉地把支票丢在了抽屉里。第二天上班时，他 打开抽屉，眼睛一亮，心想何不取出来投入股市，等赚了 补上这笔钱，谁也不知道！但毕竟这类事情太少，怎样才 能“筹集到更多的资金”？ 他思来想去，我手中的空白支票不就少一个印章吗？只要 盖齐印章不就是到手的钞票？由于是同事。科室其他人员 一般不加防范，有时暂时出去一下，就任由印章放在桌上 。因此只要办公室剩下他一人，就飞快地跳起来，冲到会 计桌前，拿起早已准备好的空白支票迅速盖上印。下班回 到家里，偷偷地、认真地、仔细地填好日期、金额等项目 。然后找个理由到银行取款。至于银行对账单，只要他那 个月私自取了款，就到银行去谎称对账单丢失或浸湿，请 求复印一张。回来后进行一些技术处理后，再复印一份， 便可以以假乱真!就这样，从2003年底起，王亮先后作案 46起，共侵吞单位公款125万！ 问题： 1.使用会计人员是否就是“为人老实、工作卖力”？ 2.王亮10年来一直担任出纳，是否符合货币资金内部控制 制度？ 3.会计人员对于预留银行的印鉴应该如何管理？ 4.银行对账单应该多长时间核对一次？ 任务一 货币资金概述及库存现金核算 一、货币资金的概述 （一）货币资金的概念 它是企业拥有的处于货币形态的可随时 使用的那部分资产。 (二)货币资金的种类：按存放地点和用途分 库存现金 货币资金 银行存款 其他货币资金 (三)货币资金内部控制制度 内部控制是指一个单位的各级管理层，为了 保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计 信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动 ，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联 系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措 施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一 个严密的、较为完整的体系。 内部控制按其控制的目的不同，可分为会计 控制和管理控制。 1.岗位分工及授权管理 2.按规定程序办理货币资金支付业务 二、库存现金的管理和核算 (一) 现金的定义 狭义：指企业的库存现金。 广义：指库存现金、银行存款和 其他符合现金定义的票证（即货 币资金）。 现金的定义 （二）库存现金的管理（现金的内控制度） 1.控制的内容：收入控制、支出控制、库存控制。 2. 基本要点 （1）规定使用范围； （2）钱账分管； （3）收支两条线，除特殊需要外不得坐支； （4）对库存现金核定限额，进行定期和不定期检查； （5）建立定额备用金制度； （6）日清月结； （7）其他。 （三）库存现金的核算 1.基础会计已学相关知识 凭证现金收付款凭证 账簿现金日记账：三栏式（收、支、余） 现金总账：三栏式（借、贷、余） 核算： 序时核算登记现金日记账 分类核算现金总分类核算 现金明细核算（按币种） 核对： 账证核对日记账与收、付款凭证 账账核对日记账与总账 账实核对日记账与库存现金 2、库存现金核算 主要会计科目： “库存现金”账户（资产类）：核算库存现金的收 支和结余情况。 库存现金 企业现金的增加 企业现金的减少 借余：月末余额 主要账务处理 （1）库存现金收入的核算： 借：库存现金 贷：有关科目 p11例2-1、2-2、2-3 （2）现金支出业务的核算： 借：有关科目 贷：库存现金 p11例2-4、2-5、2-6 （3）备用金的核算： 设置账户： “备用金”账户（资产类）：核算企业用 于日常零星开支而预付的备用金。 “其他应收款”账户（资产类）：核算企 业除应收票据、应收账款、预付账款、应 收股息等以外的各种应收、暂付的款项。 不单设“备用金”账户的小企业发生的 备用金，可通过“其他应收款”账户进行 核算。 a.一次报销制 库存现金 备用金-xxx 银行存款 其他应收款 -xxx 管理费用等 预支 报销 库存现金 交回余款 p13例27、28 b.定额备用金制度 库存现金 银行存款 其他应收款-xxx 预支 管理费用等 报销时补足 p13例29、210 （4）现金清查的核算 清查目的 清查方法：实地盘点 清查结果：账实相符、盘盈、盘亏 清查结果（盘盈、盘亏）的账务处理： 分两步进行： a.发现 b.经批准处理 （4）现金清查的核算 设置账户 “待处理财产损溢”（资产类）账户：核算 企业在财产清查过程中查明的各项财产物 资的盘盈盘亏的价值。 待处理财产损溢 盘亏、毁损数 盘盈数 盘盈转销数 盘亏、毁损转销数 现金盘亏（短缺）：通过“其他应收款”账 户核算 现金盘盈（溢余）：通过“其他应付款”账 户核算 （1）盘盈 发现盘盈时： 借: 库存现金 贷:待处理财产损溢 处理时: 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款等 p14例212 （2）盘亏 发现盘亏时： 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 处理时: 借：其他应收款等 贷：待处理财产损溢 p14例211 练习 例： 某企业某月进行现金清查，结果如下： 1.现金清查中发现长款50元。 经反复核查，未查明原因，报经批准 作营业外收入处理。 2.现金清查中发现短款100元。经核查， 属于出纳员的责任。 1.现金清查中发现长款50元。 经反复核查，未查明原因，报经批准 作营业外收入处理。 （1）发现长款： 借: 库存现金 50 贷:待处理财产损溢 50 （2）经批准处理: 借：待处理财产损溢 50 贷：营业外收入 50 2.现金清查中发现短款100元。经核查，属于出纳员 的责任。 （1）发现短款： 借:待处理财产损溢 100 贷:库存现金 100 （2）处理： 借：其他应收款-xxx 100 贷：待处理财产损溢 100 任务二 银行存款及其他货币资金核算 一、银行存款的定义 银行存款是企业存放于银行或其他金融机 构的货币资金。 二、银行存款的管理 四种银行账户 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 是企业办理日常转账结算和现 金收付的账户。一个企业只能 开立一个基本存款账户。 是企业因借款或其他需要办理 基本存款账户以外的转账结算 和现金缴存业务的账户。 是企业因临时经营活动需要而 开立的账户，该账户可办理转 账结算和存取现金。 是企业因特定用途需要而开立 的账户。 注意 一个企业只能选择一家银行的一个营 业机构开立一个基本银行存款账户。不得 在多家银行机构开立基本银行存款账户； 不得在一家银行的几个分支机构开立一般 存款账户。 三、银行存款的核算 核算：基础会计已学相关知识 序时核算登记银行存款日记账 分类核算银行存款总分类核算 银行存款明细核算（按币种） 核对： 账证核对银行存款日记账与收、付款凭证 ； 账账核对日记账与总账 账单核对日记账与银行对账单 设置账户： “银行存款”账户（资产类）：核算企业银行存款 的收支和结余情况。 银行存款 银行存款的增加 银行存款的减少 借余：月末余额 主要账务处理 （一）银行存款收入的核算： 借：银行存款 贷：有关科目 （二）银行存款支出的核算： 借：有关科目 贷：银行存款 p17例2-13、2-14、2-15 四、银行结算方式 银行结算是指企业与其他单位和个人 之间完成货币收付的程序和方法。 1、现金结算 2、转账结算（支付结算、银行结算） 银行结算方式：银行汇票、商业汇票、银 行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承 付、信用卡、信用证等。 三、银行结算方式 票据 信用卡 汇票 商业汇票 银行汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 本票银行本票 支票 汇兑 委托收款 托收承付 信用证 支付结算办法 “应收票据” “应付票据” “其他货币资金” “银行存款” “其他货币资金” 四、 银行存款的清查 目的：保证账实相符。 方法：核对。 将本单位的银行存款日记账与银行对账单核对。 结果处理： 相符，说明双方账务处理正确。 不相符：进一步查明原因 a.未达账项 b.差错 未达账项：一方已入账，另一方尚未入 账的款项。 企业已收而银行未收 企业已入账而银行未入账 企业已付而银行未付 银行已收而企业未收 银行已入账而企业未入账 银行已付而企业未付 对账公式： “银行存款日 “银行对账单” 记账”结余额 +- = 结余额 +- p31例2-31 练习：实训与习题p15习题三 项目二货币资金习题及答案习题二(银行存款 余额调节表).doc 五、其他货币资金的核算 （一）性质及种类 指除库存现金、银行存款以外的各种 货币资金。包括： 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 在途货币资金 存出投资款等 1账户设置： “其他货币资金 ”账户（资产类）：核算企业 其他货币资金 的收支及结余情况。 其他货币资金 增加数 减少数 结余数 -按其他货币资金种类设置明细账户 2核算实例 以外埠存款的处理为例 其他货币资金-xxx 开立专户时 动用专户时 撤销专户时 余：实有数 银行存款 存款数 转出 p32例2-32 开立专户 从银行汇款80,000元到异地开立专户。 借：其他货币资金外埠存款 80,000 贷：银行存款 80,000 动用专户 用70,200元购买材料，其中买价60,000元， 进项税额10,200元。 借：原材料 (或在途物资) 60,000 应交税费应交增值税（进项税额） 10,200 贷：其他货币资金外埠存款 70,200 撤销专户 将余下的9,800元转回。 借：银行存款 9,800 贷：其他货币资金外埠存款 9,800 实训课 一、实