费用在产品和期间费用的分配和归集.ppt

第三章 费用在各种产品以及 期间费用之间的分配和归集 本章学习目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转 1 成本会计 第一节 各项要素费用的分 配 一、要素费用分配概述 （一）各项要素费用的分配都可以总括为四 大步骤 1、按用途或发生部门归集 2、费用在各成本对象之间进行分配 1）直接计入 2）分配计入选择分配标准 确定计算公式：分配率和分配金额 3、编制费用分配表 4、作会计分录，登记总账 2 成本会计 （二）分配标准的选择和计算公式 1、分配标准 原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系 标准： 1）成果类、2）消耗类、3）定额类 如产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2、基本计算公式 费用分配率 = 待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额费用分配率 3 成本会计 3、要素费用的账务处理 直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产 成本” 直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产 成本” 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目 的要素费用，记入“制造费用” 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资 产等账户 4 成本会计 企业本期发生的全部生产要素费用 产品成 本费用 非产品成本费 用（期间费用） 本月产品 成本费用 非本月产品 成本费用 直接费用 间接费用 甲产品 甲产品 乙产品 丙产品 应计入本月损益的期间费用 不计入本月损益的期间费用 5 成本会计 二、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配 1、材料费用的分配方法 1）定额消耗量法 可考核材料消耗定 额的执行情况 6 成本会计 某种产品原材 料定额消耗量 该种产品 实际产量 单位产品原材 料定额消耗量 原材料消耗 量分配率 原材料实际消耗总量 某种产品应分配的 原材料实际消耗量 某种产品应分配的 原材料实际费用 材料价格 【例3-1】p28 7 成本会计 2）定额费用法 简化核算工作，不便于考核材料 定额的执行情况 某种产品原材 料定额费用 该种产品 实际产量 单位产品原材 料费用定额 原材料费用 分配率 原材料实际费用总额 某种产品应分配的 实际原材料费用 8 成本会计 某企业生产甲、乙两种产品，共同领 用a、b两种主要材料，共计37620元。本 月投产甲产品150件，乙产品120件。甲 产品材料消耗定额：a材料6千克，b材料 8千克；乙产品材料消耗定额：a材料9千 克，b材料5千克。a材料单价10元，b材 料单价8元。计算分配如下： 【例3-2】p29 9 成本会计 （1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：a材料定额费用1506109000（元） b材料定额费用150889600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元） 乙产品：a材料定额费用12091010800（元） b材料定额费用120584800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元） （2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：186001.1=20460 (元) 乙产品：156001.117160（元） 10 成本会计 某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材 料共计62400元。本月投产甲产品220件 ，乙产品256件。单件材料消耗定额： 甲产品120元，乙产品100元。 要求：采用原材料定额费用比例分配计 算甲、乙产品实际原材料费用。 【练习】 11 成本会计 2、编制材料费用分配表【表3-1】p30 3、材料费用分配核算的帐务处理 银行存款材料采购原材料 基本生产成本 制造费用等 材料成本差异 实际实际计划计划计划计划 节约超支 超支 节约 蓝字 红字 蓝字 红字 12 成本会计 （二）燃料费用的分配 其程序和方法与材料费用分配基本相同 。 1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产 品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目 ；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配 表应单独编制。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品 成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目， 应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货 核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进 行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反 映。 13 成本会计 （三）低值易耗品摊销 1、一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次 记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲 减当月的成本费用。 【例3-3】p32 某企业基本生产车间本月 领用生产工具一批，实际成本为600元。另有 一批生产工具在该月报废，残料入库作价30 元。试作出必要的会计分录。 14 成本会计 1）领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 2）报废生产工具残料入库， 借：原材料 30 贷：制造费用 30 15 成本会计 2、分次摊销法 1）设置科目:“低值易耗品”，下设“在库”、 “在用”、“摊销”三个二级科目 2）领用时 摊销时 报废同注销时 例3-4： p32 16 成本会计 3、五五摊销法 领用的同时摊销50；报废的同时摊销低 值易耗品价值的其余50。【例3-5】p33 1）领用时 借：低值易耗品在用 2800 贷：低值易耗品在库 2800 2)摊销50价值时： 借：管理费用（制造费用） 1400 贷： 低值易耗品摊销 1400 17 成本会计 3)报废时，摊销以前的低值易耗品，扣除残值： 借： 原材料 50 管理费用（制造费用） 450 贷：低值易耗品摊销 500 4)注销帐面价值 借： 低值易耗品摊销 1000 贷：低值易耗品在用 1000 18 成本会计 5)调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划 成本和差异率计算） 借：管理费用（制造费用） 84 贷： 材料成本差异低值易耗品成本差异 84 19 成本会计 五五摊销法的帐务处理 低值.在库低值.在用低值.摊消 管理费用 制造费用等 280010001400 料差.低值 超支 节约 蓝字 84 蓝字 84 2800 1400 1000 原材料 500450 50 20 成本会计 三、外购动力费用的分配 外购动力费-包括外购电力费、蒸汽费等 。 付款时，一般借记“应付帐款”帐户， 贷记“银行存款”帐户。 问题：为什么不借记成本费用帐户，贷 记“银行存款”帐户? 21 成本会计 外购动力费的分配 外购动力费的分配，在有仪表的情况下， 应根据仪表所示耗用数量及单价计算； 无仪表的情况下，可按生产工时比例、定 额消耗量比例、机器功率时数比例分配。 编制“动力费用分配表” 22 成本会计 外购动力费的帐务处理： 将其费用计入相应的成本、费用帐户 ： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付帐款（或银行存款） 23 成本会计 四、职工薪酬的分配 职工薪酬的内容 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利 8、其他 24 成本会计 1、计时工资和计件工资的计算 p36-40 1）原始记录 2）计时工资的计算 3）计件工资的计算 2、工资费用的分配 （一）工资费用的分配 25 成本会计 生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用 ，应直接计入产品成本明细帐； 计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应 在各受益产品之间进行分配。 分配标准：产品的生产工时 （实际工时或 定额工时） 分配公式： 生产工人工资分配率生产工人工资总 额各产品实际（定额）工时之和 各种产品应分配的工资额各产品实际 （定额）工时分配率 1）工资费用分配方法 26 成本会计 例：某企业基本生产车间生产甲、乙、 丙三种产品，本月发生的生产工人的计 时工资共计58000元 甲产品完工1000件，乙产品完工400件 ，丙产品完工450件 单件产品工时定额：甲产品1小时，乙 产品2.5小时，丙产品2小时。 试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担 的工资费用。 27 成本会计 甲产品定额总工时100011000（小时） 乙产品定额总工时4002.51000（小时 ） 丙产品定额总工时4502900 （小时） 生产工人工资分配率58000290020 甲产品应负担工资费20100020000（元 ） 乙产品应负担工资费201000 20000（ 元） 丙产品应负担工资费2090018000（元 ） 28 成本会计 3）工资费用分配的帐务处理 应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐 户： 借：基本生产成本* 辅助生产成本* 制造费用* 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 2）工资费用分配表（p41 ） 应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关 资料编制。 29 成本会计 （二）其他职工薪酬的分配 1、分配方法 2、其他职工薪酬费用分配表（p42 ） 3、帐务处理 借：基本生产成本* 辅助生产成本* 制造费用* 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 30 成本会计 新会计准则： 应付工资，应付福利费取消,换成“应付职工薪酬 ”，应付职工薪酬应用如下: 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 。 应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费” ( 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 ) 、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费 ”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项 目进行明细核算。 31 成本会计 五、固定资产折旧费用的分 配 我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年 限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采 用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法 。 应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资 产的原值和规定的折旧率计算。 即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计算折旧； 月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从 下月起停止计算折旧。 32 成本会计 折旧费用分配的核算 折旧费用的分配一般通过编制折旧费用 分配表进行。 折旧费用一般应按固定资产使用的车间 、部门分别记入“制造费用”和“管理 费用”等帐户。 折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷 方 33 成本会计 六、利息费用 利息费用不是产品成本的组成部 分，而是期间费用中的财务费用的组成 部分。 按预提利息费用的办法分月按计划 预提，季末实际支付时冲减预提费用， 实际支付的利息费用与预提费用的差额 ，调整计入季末月份的财务费用。 34 成本会计 七、税金 税金印花税、房产税、车船税和土 地使用税，不是产品成本的组成部分，而 是期间费用中管理费用的组成部分。 税金没有单独设立成本项目，而是在管 理费用中设置税金费用项目。 35 成本会计 八、其它费用 除了上述以外的其他要素费用，包括： 邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用 品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、 交通补助费、利息、费用性税金等 其他费用的核算： 有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户； 有的应计入当期损益，借记“管理、财务、营业 费用”账户； 有的根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提 费用”账户。 36 成本会计 第二节 待摊费用和预提费用 的归集和分配 一、待摊费用 含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用 ，摊销期限在一年以内的各项费用 特点：先支付、后摊销 性质：流动资产 核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科 目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费 用，贷记“待摊费用” 37 成本会计 待摊费用的帐务处理 【例3-19】p47 银行存款待摊费用 制造费用 管理费用等 27000900027000 9000 9000 9000 支付时 4月份摊消时 5月份摊消时 6月份摊消时 90009000 38 成本会计 二、预提费用 含义：预先计提为各月成本费用、以后 再支付的各项费用 特点:先计提、后支付 性质：流动负债 核算原理：各受益期预先分月计提时， 借记相关成本费用科目。贷记“预提 费用”科目；日后支付时，借记“预 提费用”科目 39 成本会计 预提费用的帐务处理 【例3-20】p49 银行存款预提费用 财务费用 450015004500 1500 1500 1500 6月支付时 4月份预提时 5月份预提时 6月份预提时 15001600 最后一个月应根据实际 支付数进行调整 40 成本会计 第三节 辅助生产费用的归集和 分配 一、辅助生产费用的归集 一、辅助生产费用的归集 二、辅助生产费用的分配 41 成本会计 生产车间 基本生产车间 辅助生产车间 42 成本会计 提供辅助产品的辅助生产车间 -属产品生产性车间，它通 常生产基本生产车间所需要的 各种工具、模具、刀具、刃具 、夹具等 提供劳务、作业的辅 助生产车间-通常 有：供水、供电、供 汽、运输、机修等。 辅助生产车间(两类) 领用 分配 43 成本会计 直接材料 直接人工 制造费用 辅助生产成本 一、辅助生产费用的 归集 44 成本会计 第一种：直接记入“辅助生产成本”科目 。 第二种：先通过“制造费用”科目归集， 再转入“辅助生产成本”科目借方。 45 成本会计 辅助生产费用归集会计 分录 借： 辅助生产成本 * 贷：原材料 * 应付职工薪酬 * 累计折旧 * 低值易耗品 * 应付账款 * 银行存款等 * 46 成本会计 假如辅助生产车间之间不相互提 供劳务、作业，辅助生产费用的 分配就比较容易，只要将“辅助生 产费用明细帐”中归集的费用，按 照劳务供应量的标准进行分配 。 二、辅助生产费用的分配 47 成本会计 管理费用 制造费用 基本生产成本 辅助生产a 辅助生产b 48 成本会计 在有交互提供劳务的辅助生产车 间时，辅助生产费用的分配不仅 要考虑给辅助生产之外的部门分 配，而且还要考虑给其他辅助生 产车间的分配, 此时需要交互 分配。 特点： 49 成本会计 管理费用 制造费用 基本生产 辅助生产a 辅助生产b 交互分配 50 成本会计 方 法 ： 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划分配法 51 成本会计 1、直接分配法 各辅助生产车间发生的费用，直接分 配给除辅助生产车间以外的各受益产品 、单位，而不考虑各辅助生产车间之间 相互提供产品或劳务的情况。 52 成本会计 管理费用 制造费用 基本生产成本 辅助生产a 辅助生产b 直接分配法 53 成本会计 某企业有供水和供电两个辅助生产车 间，主要为本企业基本生产车间和行政管 理部门等服务。根据“辅助生产成本”明 细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用 为2065元，供电车间本月发生费用为4740 元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量 详见表316；采用直接分配法的辅助生 产费用分配表详见表317。 【例3-18】p62 54 成本会计 表316 受益单位耗水（立方米）耗电（度） 基本生产丙产品10300 基本生产车间205008000 辅助生产车间（供电）10000 辅助生产车间（供水）3000 行政管理部门80001200 专设销售机构2800500 合 计4130023000 55 成本会计 表317 辅助生产费用分配表（直接 分配法） 项目供水车间供电车间合计 待分配辅助生产费用（元）206547406805 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率） 基本生产丙产品 耗用数量10300 分配金额 基本生产车间 耗用数量205008000 分配金额 行政管理部门 耗用数量80001200 分配金额 专设销售机构 耗用数量2800500 分配金额 合计206547406805 56 成本会计 表317 辅助生产费用分配表（直接 分配法） 项目供水车间供电车间合计 待分配辅助生产费用（元）206547406805 供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度 单位成本（分配率）0.0660.237 基本生产丙产品 耗用数量10300 分配金额2441.10 2441.10 基本生产车间 耗用数量205008000 分配金额135318963249 行政管理部门 耗用数量80001200 分配金额528284.40 812.40 专设销售机构 耗用数量2800500 分配金额184118.50 302.50 合计206547406805 57 成本会计 根据辅助生产费用分配表编制会计分录 ： 借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740 58 成本会计 优缺点和适用性 优点：计算手续简单 缺点：结果不够准确 适用范围：辅助生产车间之间 相互提供产品或劳务较少 59 成本会计 顺序分配法也称阶梯分配法，是 按辅助生产车间施惠和受益量多 少的顺序分配辅助生产费用的一 种分配方法。 2、顺序分配法 60 成本会计 分配思路是： 首先为各辅助生产车间按照施惠量或 受益量的大小排序，施惠最大、受益最小 的排在第一位，施惠最少、受益最大的排 在最后一位。 排在前面的辅助生产车间的费用分给 排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅 助生产车间的费用不再分给排在前面的辅 助生产车间。 2、顺序分配法 61 成本会计 管理费用 制造费用 基本生产 辅助生产a 辅助生产b 施惠多受益少 【例3-19】p63 62 成本会计 q优点：计算方法简便 q缺点：分配结果准确性较差，不利于调 动排列在先辅助生产车间降低耗用排列 在后辅助生产车间产品或劳务的积极性 q适用范围：辅助生产车间相互提供产品 或劳务有明显顺序，而且排列在先车间 耗用排列在后车间费用较少 优缺点和适用性 63 成本会计 第一步先进行交互分配， 第二步再进行直接分配。 又称一次交互分配法 3、交互分配法 64 成本会计 管理费用 制造费用 基本生产 辅助生产1 辅助生产2 交互分配 65 成本会计 （2）对 外分配 分配原理与过程 辅助车间1辅助车间2 （1）交互分配 分配率=归集费用 劳务总量 交互分配后费用 =原归集费用+交互转入费用 -交互转出费用 交互分配后费用 对辅助车间外的其 他受益部门分配 对外分配率=交互分配后费用 劳务总量-为其他辅助车间服务量 对辅助车间外的其 他受益部门分配 66 成本会计 交互分配 对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或 劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用 该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率 直接分配 对外分配率(某辅助生产车间直接费用分配转入费用分 配转出费用) 该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率 67 成本会计 举例： 受益单位供水车间（m3 ） 供电车间（度 ） 丙产品耗用10 300 基本车间一般耗用 20 500 8 000 供电车间 10 000 供水车间 3 000 行政部门 8 000 1 200 专设销售机构 2 800 500 提供劳务合计 41 300 23 000 费用合计 2065元 4740元 68 成本会计 （1）交互分配： 供水车间单位成本=2065/41300=0.05 供电车间负担水费=10000*0.05=500 借：辅助生产成本供电车间 500 （耗用方） 贷:辅助生产成本供水车间 500 （提供方） 供电车间单位成本=4740/23000=0.21 供水车间负担电费=3000*0.21=630元 借：辅助生产成本供水车间 630 （耗用方） 贷:辅助生产成本供电车间 630 （提供方） 69 成本会计 项项目供水车间车间供电车间电车间合计计 金额额 数量单位 成本 分配 金额 数量单位 成本 分配 金额 待分配费费用413000.052065230000.2147406805 交互 分配 供水+630-3000-630 供电电-10000-500+500 对对外分配 对对 外 分 配 丙产产品 基本车间车间 行政部门门 销销售机构 合计计 辅助生产费用分配表（交互分配法） 70 成本会计 交互分配后辅助车间的重新归集费用 费用：2065 生产成本供水车间 转入：630转出：500 重新归集费用 2 195 费用：4740 生产成本供电车间 转入：500转出：630 重新归集费用 4610 71 成本会计 （2）对外分配： 对外分配单位成本 水单位成本=2195/(41300-10000)=0.0701 电单位成本=4610/(23000-3000)=0.2305 72 成本会计 项项目供水车间车间供电车间电车间合计计 金额额 数量单位 成本 分配 金额 数量单位 成本 分配 金额 待分配费费用413000.052065230000.2147406805 交互 分配 供水+630-3000-630 供电电-10000-500+500 对对外分配313000.0701 2195200000.2305 46016805 对对 外 分 配 丙产产品1030023742374 基本车间车间20500 1437800018443281 行政部门门80005611200277838 销销售机构2800197500115312 合计计3130021952000046016805 辅助生产费用分配表（交互分配法） 73 成本会计 会计处理： 借：基本生产成本丙产品 2374.15 制造费用基本车间 3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本供水车间 2195 供电车间 4610 (交互分配后的费用) 74 成本会计 优缺点和适用性 优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或 劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准 确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率 计算的局限性 适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品 或劳务数量较多 75 成本会计 4、代数分配法 设水的单价为x，电的单价为y。 20653000y41300x 474010000x23000y 【例3-21】p67 x0.23526 y =0.0671 然后再按此单价，分配费用，见下表： 76 成本会计 项目项目单位成单位成 本本 费用费用 合计合计 辅助生产车间辅助生产车间基本生产车间基本生产车间 管理部门管理部门专设销售机构专设销售机构 供水供水发电发电丙产品丙产品车间车间 数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额 待分 配 6805413002065230004740- 供水供水0.0671277.23-10000671-205001375.558000536.802800187.88 供供电电电电 0.23526 5410.9 8 3000705.78-103002423.1880001882.081200282.31500117.63 合计计 8182.2 1 -705.78-671-2423.18-3257.63-819.11-305.51 77 成本会计 优缺点和适用性 优点：分配结果准确 缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂 适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计 电算化的企业 78 成本会计 第一步，先进行计划分配，算出各 辅助生产车间的计划分配额。 第二步，再进行调整，计划成 本与实际成本的差异，计入管 理费用。 5、计划成本分配法 79 成本会计 q计算公式 某部门应分配的辅助生产费用 该部门实际耗用量计划单位成本 某（修理）辅助生产费用分配的差异额 实际费用分配转入额计划分配额 94002809776 -96 【例3-22】p69 80 成本会计 会计分录 *借：制造费用-修理车间 280 制造费用-运输车间 416 制造费用-基本车间 9276 管理费用 2124 销售费用 2160 贷：辅助生产-修理车间 9776 辅助生产-运输车间 4480 *借：辅助生产-修理车间 1880 辅助生产-运输车间 1316 贷：制造费用-修理车间 1880 制造费用-运输车间 1316 *借：管理费用 640 贷：辅-修理 96 -运输 736 81 成本会计 优点：计算手续简单，加快会计核算的速 度 q缺点：如果计划单位成本制定不准确， 会影响辅助生产费用分配的准确性 q适用范围：企业计划单位成本制定比较 准确 优缺点和适用性 82 成本会计 第四节 制造费用的归集和分 配 一、制造费用的归集 制造费用是指工业企业为生产产品（ 或提供劳务）而发生的、应该计入产品 成本、但没有专设成本项目的各项生产 费用。 借：制造费用* 贷：原材料 * 应付职工薪酬 * 银行存款等 * 83 成本会计 二、制造费用的 分配 实际分配率分配法 年度计划分配率 分配法 生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 84 成本会计 制造费用的分 配 （一）生产工时比例法 1、 定义：是按各种产品所用生产工人工时的比例分 配制造费用的一种方法。 2、公式： 制造费用分配率= 某种产品应分配的制造费用=该产品生产工时制造费 用分配率 3、例题： 假设某基本生产车间发生的制造费用总额为21000元 ，基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产 品生产工时8000小时，计算分配如下： 85 成本会计 实际分配率分配法 常见的分配标准有： 生产工人工时 生产工人工资 机器工时 产品产量 86 成本会计 年度计划分配率分配法 某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率 特别适用于季节性生产车间 【例3-25】p76 87 成本会计 采用此法，本月实际发生的制造费用与本月分配 数不一定相同 原材料、累计 折旧等 制造费用基本生产成本 4900 490045004500 6月实际发生 6月分配结转 300 100 月末一般有余额，借方余额属待摊费用 贷方余额属预提费用 年末余额全部调整计入12月份的产品成本： 结转借方余额（超支）： 借：基本生产成本 贷：制造费用 结转贷方余额（节约）： 借：制造费用 贷：基本生产成本 88 成本会计 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原 定用途使用，或许在生产中经过重新加工修理后才能使用的 产品 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可 修复废品和不可修复废品两类 可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工 过程中所支付的费用在经济上是合算的 不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在 经济上是不合算的 第五节 废品损失和 停工损失的 核算 89 成本会计 废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种 料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废 品 工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品 废品损失 不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用 回收的废残料价值应收各种赔款 这里的废品及废品损失仅指在生产过程中产生的废 品和废品损失，不包括产品生产完成入库后发生的 损失 90 成本会计 废品损失的核算 在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废 品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的 净损失，应转入当月生产的同类产品成本中， 结转后“废品损失”科目无余额 91 成本会计 可修复废品修理费用发生时 借：废品损失 贷：银行存款现金应付工资原材料 等 计算不可修复废品损失的成本时 借：废品损失 贷：基本生产成本 92 成本会计 计算废品残料价值时 借：原材料银行存款 贷：废品损失 计算应由他人或外单位赔偿的废品损失 时 借：其他应收款张凡 贷：废品损失 期末结转废品的净损失 借：基本生产成本 贷：废品损失 93 成本会计 应收赔款 回收废品残值 原材料 其他应收款 废品损失 应付工资 制造费用 基本生产 可修复废品 修复费用 不可修复废品 生产成本 废品净损失 94 成本会计 废品损失的核算 不可修复废品成本的计算按废品所耗实际费 用计算 废品应负担的材料费用的计算 材料费用分配率材料费用实际发生额（合格品数量 废品数量） 废品材料成本 废品数量材料费用分配率 废品应负担的其他费用的计算 某项其他费用分配率 该费用实际发生额（合格品实际工时废品实际工时 ） 废品应负担的某项其他费用废品实际工时该费用分 配率 95 成本会计 按废品所耗实际费用计算(举例) 例:某生产车间生产乙产品本月投产150件，完工验 收入库发现不可修复废品4件，合格品生产工时 4380小时，废品工时120小时。乙产品成本明细 帐所记合格品和废品的全部生产费用为：原材 料6000元，工资及福利费6300元，制造费用 3600元。原材料是生产开始时一次投入。废品 残料入库作价25元。 要求：（1）按废品所耗实际费用计算不可修复 废品成本及净损失（即登记下列不可修复废品 损失计算表）； （2）编制有关废品损失的会计分录（“基本生产 成本”、“废品损失”科目列示明细科目）。 96 成本会计 按废品所耗实际费用计算(举例) 不可修复废品损失计算表 单位：元 项目数量( 件) 原材料生产工 时 工资及福 利费 制造费用成本合计 费用总额 费用分配率 废品成本 减:废品残料 废品损失 1506000 45006300 360015900 40 1.4 0.8 4 160 168 12096424 252597 成本会计 按废品所耗实际费用计算(举例) 原材料费用分配率：6000/150=40 工资及福利费用分配率：6300/4500=1.4 制造费用分配率：3600/4500=0.8 分录： 结转废品生产成本： 借：废品损失 424 贷：基本生产成本甲产品原材料 160 工资和福利 168 制造费用 96 98 成本会计 按废品所耗实际费用计算(举例) 残料入库： 借：原材料 25 贷：废品损失 25 结转废品净损失： 借：基本生产成本甲产品 399 贷：废品损失 399 99 成本会计 不可修复废品成本的计算按定 额成本计算 根据废品的数量、各项消耗定额及计划单 价计算不可修复废品的成本 适用于定额资料比较完整、准确的企业 100 成本会计 按定额成本计算(举例) 例:某企业规定不可修复废品成本按定额成本计价。某 月份某产品的不可修复废品 30 件，每件直接材料 定额为 10 元；已完成的定额工时共为 150 小时 。每小时定额费用为：直接人工 5 元，制造费用 8 元。该月该产品的可修复废品的修复费用为： 直接材料 450 元，直接人工 320 元，制造费用 650 元。废品残料计价 130 元作为辅助材料入 库。应由责任人员赔偿的废品损失210元要求： （1）计算不可修复废品的生产成本； （2）计算全部废品的净损失； （3）编制归集废品修复费用、结转不可修复废