重要性与审计风险1.ppt

第六章 重要性与审计风险审计风险 邓 晶 第一节节 重要性 一、重要性概念 如果一项错报单 独或连同其他错报 可 能影响财务报 表使用者依据财务报 表作出 的经济 决策，则该项错误 是重大的。 重要性水平可视为财务报 表中的错报能否影响 财务报 表使用者决策的“临界点”，超过该“临界 点” ，这种错报就应被看作“重要的”。 概念理解 要站在财务报 表使用者的视角去判断。 重要性的确定离不开具体环境。 需要运用职业判断。 重要性包括对数量和性质两方面的考虑： 错报对 遵守法律法规要求的影响程度。 错报对 遵守监管要求或合同规定的影响程度。 错报对 遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 错报掩盖收益或其他趋势变 化的程度。 错报对 用于评价被审计单 位财务状况、经营成果 或现金流量的有关比率的影响程度。 错报对财务报 表中列报的分部信息的影响程度。 错报是否会导致管理层报酬的增加。 错报对 某些账户余额之间错误 分类的影响程度。 二、重要性水平的两个层次 （一）财务报 表层次的重要性水平 （二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重 要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“ 可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报 表层次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报 表存在重大错报的情况下，审计人 员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错 报。 三、重要性水平的评评估 （一）财务报财务报 表层层次的重要性水平 1、报表层次重要性水平选择基准和计算方法 财务报 表层次的重要性水平的计算方法主要 是采用固定比率法。 固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一 个固定百分比，求出财务报 表层次的重要性水平 。 汇总性财务数据可以用作确定财务报 表层次重 要性水平的基准。如总资产 、净资产 、流动资 产、流动负债 、销售收入、费用总额、毛利、 净利润等。 注册会计师如果选择其他基准，则有赖于被审 计单位的性质和环境。 对以营利为目的的被审计单 位，来自经常性业务的税 前利润或税后净利润可能是一个适合的基准。 对收益不稳定的被审计单 位或以非营利为目的的被审 计单位，选择税前利润则不合适，而选择费 用总额 比较合适。 对于共同基金公司，选择净资产 作为基准较为合适。 2、计算方法 固定比率（参考数据举例） 净利润 510 资产总额 051 净资产 的 1 营业收入 051 变动比率；规模越大的企业，允许的错报金额 就较小，一般根据资产总额 和营业收入两者较 大一项确定一个变动比率。 注意 根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平 ，如果同一期间各财务报 表的重要性水平不同， 审计人员应当取其最低者作为财务报 表层次的 重要性水平。 报报表尚未编编制完成时时重要性水平的确定：应当根 据期中财务报 表或上年度财务报 表，进行推算 或做必要修正，得出年末财务报 表数据，并据此 确定财务报 表层次的重要性水平。 案例分析 某政府投资建设项目审计会计报表层次重 要性水平的确定 可能的报表使用者分析； 会计报 表使用者关注的重要财务 信息或报 表项目分析； 被审计单 位财务 信息的敏感性分析； 重要性水平的判断基础和计算方法。 （二）评评估各类类交易、账户账户 余额额、列报认报认 定 层层次的重要性水平 1、评估各类交易、账户 余额、列报认 定 层次的重要性水平时需要考虑的因素 各类交易、账户余额、列报的性质及错报的 可能性； 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要 性水平和财务报 表层次的重要性水平关系。 各类交易、账户余额、列报的受关注程度。 各类交易、账户余额、列报的审计成本的高 低。 在保证审计证 据的适当性和充分性的前提 下，可以考虑对 那些审查 容易的项目少分配 一些重要性额度，而对那些余额大、审查难 度大的账户 ，适当多分配一些重要性额度。 注意 在确定各类交易、账户 余额、列报的重要 性水平时，要注意各类交易、账户 余额、列 报的重要性水平的总和不能超过财务报 表层 次的重要性水平。 重要性水平的分配一般是以资产负债 表项 目为基础的。 2、评估各类交易、账户 余额、列报认 定层 次的重要性水平的方法 （1）单独评估法。将认定层次的重要性水 平确定为财务报 表层次的重要性水平的一 定比例。 （2）分配法。将财务报 表层次的重要性水 平分配到各交易、账户 与列报项 目，一般 以资产负债 表为对 象。 举举例 假设某公司的总资产 构成如表所示，审计 人员初步判断的会计报 表层次的重要性水 平是资产总额 的1，为140万元，即资产 账户 可容忍的错报 或漏报为 140万元。现 审计 人员按这一重要性水平分配给各资产 账户 ，如表所示。 重要性水平的分配 单单位：万元 项目金额甲方案乙方案 现金70072.8 应收账款21002125.2 存货42004270 固定资产70007042 总甲方案是按1进行同比例分配的。 一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷， 审计 人员必须对 其进行修正。由于应收账 款和存货错报 或漏报的可能性较大，故分配 较高的重要性水平，以节省审计 成本，如乙 方案。 四、对计对计 划阶阶段确定的重要性水平的调调整 在审计执 行阶段，随着审计过 程的推进， 审计 人员应 当及时评 价计划阶段确定的重 要性水平是否仍然合理，并根据具体环境 的变化或在审计执 行过程中进一步获取的 信息，修正计划的重要性水平，进而修改 进一步审计 程序的性质、时间 和范围。 五、重要性对审计结对审计结 果的影响 （一）尚未更正错报 的汇总 数 尚未更正错报 的汇总 数包括已经识别 的具 体错报 和推断误差。 1、已经识别 的具体错报 (1)对事实的错报 这类错报产 生于被审计单 位收集和处 理数据的错误 ，对事实的忽略或误解，或 故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报 。 这类错报产 生于两种情况： 一是管理层和审计 人员对 会计估计值 的 判断差异。 二是管理层和审计 人员对选择 和运用会 计政策的判断差异。由于审计 人员认为 管 理层选 用会计政策造成错报 ，管理层却认 为选 用会计政策适当，导致出现判断差异 。 2、推断误差 (1)通过测试样 本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的已经识别 的具体错报。 (2)通过实质 性分析程序推断出的估计错报 。 (二)评评价尚未更正错报错报 的汇总汇总 数的影响 即评估在审计过 程中已识别 但尚未更正 错报 的汇总 数是否重大。 审计 人员在评估未更正错报 是否重大时， 不仅需要考虑每项错报对财务报 表的单 独影响，而且需要考虑所有错报对财务报 表的累积影响及其形成原因。 （1） 尚未更正错报汇总错报汇总 数超过报过报 表层层次重 要性水平时时的处处理 如果尚未更正错报的汇总数超过报表层次重要性 水平，对财务报 表的影响可能是重大的，审计人 员应当考虑扩大审计程序范围或提请被审计单 位调整财务报 表，以降低审计风险 ，即当汇总 数超过重要性水平时，为降低审计风险 ，审计 人员应当考虑采用两种措施：一是扩大审计程序 范围，以进一步确认汇总 数是否重要；二是提请 被审计单 位调整财务报 表，以使汇总数低于重 要性水平。 如果被审计单 位拒绝调整财务报 表，或扩大审 计程序范围后，尚未更正错报的汇总数仍超过重 要性水平，审计人员应当发表保留意见或否定意 见审计报 告。 （2）尚未更正错报汇总错报汇总 数接近报报表层层次重 要性水平时时的处处理 如果尚未更正错报 的汇总 数接近重要性水 平，由于该汇总 数连同尚未发现 的错报 可 能超过重要性水平，审计 人员应 当实施追 加审计 程序，或提请被审计单 位进一步调 整已发现 的错报 ，以降低审计风险 。 （3）尚未更正错报汇总错报汇总 数低于报报表层层次重 要性水平时时的处处理 如果尚未更正错报汇总 数低于报表层次重 要性水平，对财务报 表的影响不重大，审 计人员可以发表无保留意见的审计报 告。 总结总结 ：审计审计 重要性中的两个 1.运用重要性的两个目的： 提高审计 效率、保证审计质 量 2.运用重要性的两个阶段：确定审计 程序的 性质、时间 和范围时 ；评价其结果时。 3.确定重要性水平两方面考虑：金额、性质 。 4.确定重要性的两个层面：会计报 表层次、 账户 和交易层次。 5.评价重要性的两方面：超过、接近 第二节节 审计风险审计风险 一、审计风险审计风险 涵义义 审计风险即是注册会计师发表了一个不适 当意见的风险。 这里的“意见”包括两层含义： 1、当财务报表没有公允揭示而注册会计师却 认为已公允揭示。 2、财务报表总体上已公允揭示而注册会 计师却认为未公允揭示。 二、审计风险审计风险 的组组成要素及其相互关系 （一）重大错报风险 重大错报风险错报风险 是指财务报 表在审计前存在 重大错报的可能性。 包括两个层次： 财务报 表层次的重大错报风险 。 认定层次的重大错报风险 。 1、财务报财务报 表层层次的重大错报风险错报风险 此类风险 通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚 信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监 督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧 条、 企业所在行业处于衰退期。 审计审计 人员评员评 估财务报财务报 表层层次重大错报风险错报风险 的措 施包括： 考虑审计项 目组承担重要责任的人员的学识、技术和 能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适 当程度的监督指导；考虑是否存在导致审计人员怀疑 被审计单 位持续经营 假设合理性的事项或情况。 2、认认定层层次的重大错报风险错报风险 某些类别 的交易、账户 余额、列报及其认 定重大错报风险 较高。 例如，技术进 步可能导致某项产 品陈旧， 进而导致存货易于发生高估错报 (计价认 定)；对高价值的、易转移的存货缺乏实物 安全控制，可能导致存货的存在性认定出 错；会计计 量过程受重大计量不确定性影 响，可能导致相关项目的准确性认定出错 。 认定层次的重大错报风险 又可以进一步细 分为固有风险 和控制风险 。 固有风险风险 是指假设不存在相关的内部控制， 某一认定发生重大错报 的可能性，无论该错 报单 独考虑，还是连同其他错报 构成重大 错报 。 控制风险风险 是指某项认 定发生了重大错报 ，无 论该错报单 独考虑，还是连同其他错报 构 成重大错报 ，而该错报 没有被企业的内部控 制及时防止、发现 和纠正的可能性。 控制风险 取决于与财务报 表编制有关的内部 控制的设计 和运行的有效性。由于控制的固 有局限性，某种程序的控制风险 始终存在。 (二)检查风险检查风险 检查风险 是指某一认定存在错报 ，该错 报单 独或连同其他错报 是重大的，但审计 人员执 行的实质 性程序未能发现这 种错报 的可能性。 检查风险 取决于审计 程序设计 的合理性和 执行的有效性。 由于审计 人员通常并不对所有的交易、账 户余额和列报进 行检查 ，以及其他原因， 检查风险 不可能降低为零。 (三)审计风险审计风险 各要素之间间的关系 审计风险 各要素之间的关系： 审计风险 =重大错报风险 检查风险 从审计风险 模型可以看到，在既定的审计审计 风险风险 水平下，可接受的检查风险 水平与认 定层次重大错报风险 的评估结果成反向关 系。即评估的重大错报风险 越高，可接受 的检查风险 越低；评估的重大错报风险 越 低，可接受的检查风险 越高。 在既定的重大错报风险错报风险 水平下，审计 人员可 以接受的审计风险 与可以接受的检查风险 成正向关系。 一般而言，审计 人员可以接受的审计风险 越 高，可以接受的检查风险 的水平就越高；反 之，审计 人员可以接受的审计风险 越低，可 以接受的检查风险 的水平就越低。 课课堂练习练习 练习1：甲乙注册会计师对 x公司06年会计报表 进行审计，其未经审计 的有关报表项目金额如 下；资产总额 18亿、净资产 8.8亿、营业收入 24亿、净利润2.412亿。 1.采用固定比率法并假定资产总额 、净资产 、主 营业收入和净利润比值分别为0.5,1.0.5和 5.请代甲乙计算确定x公司06年会计报表层次 的重要性水平。 2.简要说明重要性水平与审计风险 的关系。 3.简要说明重要性水平与审计证 据的关系。 X公司06年报报表层层次审计审计 重要性 资产总额18亿0.5900万 净资产8.8亿1880万 营业收入24亿0.51200万 净利润2.412亿51206万 答2：重要性水平与审计风险 是反向关系 ： 重要性水平越高，审计风险 越低：反之， 重要性水平越低，审计风险 越高。 答3：重要性水平与审计证 据是反向关系： 重要性水平越高，审计证 据越少：反之， 重要性水平越低，审计证 据越多。 练习 2：XYZ有限责任公司首次委托ABC会 计师 事务审计 其2003年度会计报 表， 2004年3月28日审计 工作结束。XYZ公司 的总资产为 8000万元，总负债为 5600万 元，利润总额为 2000万元。在制定审计计 划时，项目负责 人李豪将会计报 表层的重 要性水平定为总资产 的0.5%或利润总额 的5%。审计 中，存在以下事项： XYZ公司为X公司向银行借款10万元提 供担保。2003年10月，X公司因经营严 重 亏损，进行破产清算，无力偿还 已到期的 该笔银行借款，贷款银行因此向法院起诉 ，要求XYZ公司承担连带偿还责 任，支付 借款本息12万元。2004年2月20日，法院 审判贷款银行胜诉 ，由XYZ公司支付借款 本息12万元，并于2004年2月28日执行完 毕，XYZ公司在2003年未对该诉讼 案件 作相应的会计处 理。 XYZ公司在其境外子公司中占70% 股权比例，投资后累计确认投资收益 8万元，其中2003年度确认投资收益1 万元，境外子公司的提供的会计报 表 没有经过审计 ，因受条件限制，注册 会计师 无法支现场审计 。 2003年8月，XYZ公司与某广告公司签订 广 告代理合同约定，委托该公司承办XYZ公司 产品广告业务 ，包括电视 广告和路边广告牌 两种形式。广告代理合同约定：电视 广告费 用4万元，播放时间为 2003年9月；路边广告 牌费用为60万元，展示时间为 2003年9月至 2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广 告则代理方应退还未展示期间所分担的广告 费用。XYZ公司于2003年8月支付上述费用 64万元，并且考虑电视 广告的受益期间难 以 准确界定，于当月将电视 广告费与路边广告 牌费用一并计入长期待摊费 用，在自2003年 9月起的48个月内平均摊入营业费 用，2003 年共摊销 5.3万元。 2003年8月，XYZ公司为另一公司简成 公司向银行借款200万元提供担保，注册会 计师 李豪建议其在报表附注中披露，但 XYZ公司未予接受。 XYZ公司在其境外子公司投资额为 100万 元，占70%股权比例，连续 几年没有收到 投资收益，因受条件限制，注册会计师 无 法去现场审计 ，所发出的询证 函也没有回 音。 要求： 确定审计计 划中，会计报