担保经理培训课程：担保机构财务与会计.ppt

担保经理培训课程:担 保机构财务与会计 第一节 担保机构财务与会计的概述 n一、担保企业会计核算办法出台背景 n二、担保机构财务与会计的特征 n（一）金融特征 n（二）高风险特征 n（三）准公共产品特征 n（四）或有性 n（五）社会公众性 n（六）资金运作的特殊性 n（七）社会效益与企业效益的二重性 n（八）收入的特殊性 第二节 会计科目设置和核算 n一、会计科目名称和编号 n（一）资产类 n（一）资产类 n 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 其他货币资金 4 1101 短期投资 5 1111 应收票据 6 1121 应收股利 7 1122 应收利息 8 1201 应收担保费 9 1211 应收分担保账款 10 1231 应收代偿款 11 1241 应收担保损失补贴款 12 1251 其他应收款 13 1261 坏账准备 14 1301 待摊费用 15 1311 存出担保保证金 16 1312 存出分担保保证金 17 1315 委托贷款 18 1316 委托贷款减值准备 19 1401 长期股权投资 20 1402 长期债权投资 21 1405 长期投资减值准备 22 1501 固定资产 23 1502 累计折旧 24 1503 经营租入固定资产改良 25 1505 固定资产减值准备 26 1601 固定资产清理 27 1701 无形资产 28 1705 无形资产减值准备 29 1715 未确认融资费用 30 1801 长期待摊费用 31 1901 待处理财产损溢 32 1911 抵债资产 33 1921 抵债资产减值准备 第二节 会计科目设置和核算 n（二）负债类 n 34 2101 短期借款 35 2121 应付分担保账款 36 2122 应付手续费 37 2131 预收担保费 38 2141 存入担保保证金 39 2142 存入分担保保证金 40 2151 应付工资 41 2153 应付福利费 42 2161 应付股利 43 2171 应交税金及附加 44 2181 其他应付款 45 2191 预提费用 46 2192 担保赔偿准备 47 2193 未到期责任准备 48 2201 待转资产价值 49 2211 预计负债 50 2301 长期借款 51 2311 应付债券 52 2321 长期应付款 53 2331 专项应付款 第二节 会计科目设置和核算 n（三）所有者权益类 n 54 3101 实收资本(或股本) 55 3111 资本公积 56 3121 一般风险准备 57 3122 盈余公积 58 3131 本年利润 59 3141 利润分配 60 3151 担保扶持基金 第二节 会计科目设置和核算 n（四）损益类 n 61 4101 担保费收入 62 4102 手续费收入 63 4103 利息收入 64 4104 评审费收入 65 4105 追偿收入 66 4109 其他业务收入 67 4201 投资收益 68 4301 营业外收入 69 4401 担保赔偿支出 70 4402 分担保费支出 71 4411 利息支出 72 4421 手续费支出 73 4431 营业税金及附加 74 4451 其他业务支出 75 4501 营业费用 76 4601 营业外支出 77 4701 资产减值损失 78 4801 所得税 79 4901 以前年度损益调整 n（五）表外科目 n 80 5101 代管担保基金 n附注：企业可以根据实际需要增设下列会计科目： n1、企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“1191备用金”科目。 2、企业未作为固定资产管理的工具、器具等，可以增设“1281低值易耗品”科目。 3、企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程的，可以增设“1506在建工程”和“1508在建工 程减值准备”科目。 第二节 会计科目设置和核算 n二、业务核算流程 n担保业务核算流程简要概括为： n1、取得款项或凭证时，确认为收入； n2、发生各项费用时，直接或分配计入成本费用科目； n3、期末，将各项收入结转本年利润； n4、期末，结转成本费用； n5、期末，结转投资收益； n6、期末，结转资产减值损失； n7、期末，结转所得税； n8、期末，将净利润转入利润分配； n9、利润分配提取一般风险准备和盈余公积金。 n三、担保企业会计核算办法对业务核算的影响 第三节 或有事项的核算 n一、或有事项的特征 n二、“或有负债”、“或有资产”的概述 n（一）根据规定，担保机构应说明如下或有事项形成的原因并且预计产生的 财务影响（如无法预计，应说明理由），以及获得补偿的可能性： n1、已成对商业汇票形成的或有负债； n2、未决诉讼、仲裁形成的或有负债； n3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债； n4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）； n5、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）； n6、或有负债获得补偿的可能性； n7、企业质押给第三方的资产。 n（二）如或有资产很可能会给担保机构带来经济利益时，则应说明其形成的 原因；如能够预计其产生的财务影响，还应作相应说明。 三、预计负债的核算 n或有负债是预计负债的一部分。 n企业应当按照有关规定，合理地确认和计量预计 负债。企业取人预计负债时，借记“营业费用”、“ 担保赔偿支出”、“营业外支出”等科目，贷记本科 目；实际偿付负债时，贷记“银行存款”等科目。 n如果企业前期已经合理预计了负债，当期发生的 实际损失金额与已计提的相关预计负债之间的差 额，借记“营业外支出”、“营业费用”、“担保赔偿 支出”科目或贷记“营业外收入”等科目，贷记或借 记本科目。 四、或有负债与或有资产的核算 n（一）设置表外科目“或有资产”、“或有负债”。 n（二）“或有资产”、“或有负债”采用单式记账法核 算，会计报表内不反映，在资产负债表的附表中 加以反映。 n（三）“或有负债”按担保类别、品种设置二、三 级科目进行明细核算。 n（四）“或有资产”按抵押、质押和抵质押物设置 二、三级科目，进行明细核算。 第四节 担保准备金的核算 n一、未到期责任准备 n（一）按规定比例提取时： n借：营业费用提取未到期责任准备 n 贷：未到期责任准备 n（二）期末若重新计算确定的应提取未到期责任 准备金额低于已提取未到期责任准备金额，则按 差额冲减： n借：未到期责任准备 n 贷：营业费用提取未到期责任准备 第四节 担保准备金的核算 n二、担保赔偿准备 n担保赔偿准备是用来弥补当被担保人不能按时归还本息，担保企业发生代偿义务而又 无法追偿产生的损失。 n按照有关规定，担保赔偿准备按不超过当年担保余额的1%的比例以及所得税后利润的 一定比例提取，先总提，当风险准备金累计达到担保责任余额的10%后，实行差额提 取。 n企业提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收 回的可能性分别借记“应收代偿款”科目或者本科目，贷记“银行存款”等科目。 n其账务处理如下： n（一）提取担保赔偿准备时： n借：营业费用提取担保赔偿准备 n 贷：担保赔偿准备 n（二）担保业务发生代偿时： n借：应收代偿款 n 贷：银行存款 第四节 担保准备金的核算 n 另外，在收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，应当分别 处理：如果收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存 款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。如果收到的款项大于原代偿款 的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本 科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿 收入”科目。 n如果收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款 的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原确认的代偿款金额， 贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目（计提的担保赔偿准备余额不足 的，应借记“担保赔偿支出”科目）；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿 准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原 代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际 收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记 “应收代偿款”科目，按其差额，借记本科目（计提的担保赔偿准备余额不足的 ，应借记“担保赔偿支出”科目）或贷记本科目。担保赔偿准备的期末贷方余额 ，反映企业提取的担保赔偿准备余额。 第四节 担保准备金的核算 n三、一般风险准备 n担保机构按照规定提取一般风险准备，按不超过当年年末担保责任余额1%的 比例以及所得税后利润的一定比例提取。 n一般风险准备用于弥补担保企业经营亏损，不得用于分配和转增资本。 n担保机构从净利润提取一般风险准备时，借记提取一般风险准备，贷记“一般 风险准备”科目；当企业用一般风险准备弥补亏损时，借记“一般风险准备”科 目，贷记“一般风险准备转入”。 n其账务处理如下： n（一）提取时： n借：利润分配提取一般风险准备 n 贷：一般风险准备 n（二）用风险准备弥补亏损时： n借：一般风险准备 n 贷：利润分配一般风险准备转入 第四节 担保准备金的核算 n四、政府的风险补偿 n例：某担保公司年末将已代偿的700万元确认为损失，该公司年末担保责任余额10000万元，担保 赔偿准备余额100万元，该公司执行财金（2003）88号文的规定，对担保代偿损失实行“限率补偿” ，补偿限率为5。 n应收担保损失补贴100005-100=400万元 n账务处理： n借：担保赔偿准备1，000，000 n借：应收担保损失补贴款4，000，000 n借：担保赔偿支出2，000，000 n 贷：应收代偿款7，000，000 n实际收到补贴时： n借：银行存款4，000，000 n 贷：应收担保损失补贴款4，000，000 n 不针对具体项目风险，比如按照担保额或资本额等一定比例给予的风险准备金等补偿资金，实质上 属于一般风险性质。在补助文件下达时核算： n借：应收担保损失补贴款 n贷：一般风险准备 第四节 担保准备金的核算 n五、担保扶持基金 n “担保扶持基金”科目核算执行国家政策性担保收到的不需要偿还的担保扶持基金。比 如为扶持中小企业担保机构开展业务，政府设立担保基金投入担保机构，并明确不需 要偿还，也不需要支付利息等费用。 n担保机构收到拨款时，借记“银行存款”科目、贷记担保扶持基金，并且按照担保扶持基 金的性质设置明细账、进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业累计收到的担 保扶持基金。 n担保扶持基金与政府给予的风险准备补助不同在于：其用途不是补偿风险或作为风险 准备，而是为了增加担保实力，发挥放大功能。它带有资本性质，故放在所有者权益 项下。 n其账务处理为： n借：银行存款 n 贷：担保扶持基金 第五节 所有者权益与负债 n一、所有者权益项 n担保机构的所有者权益包括：实收资本、资本公 积、担保扶持资金、盈余公积以及一般风险准备 、未分配利润六个部分。 n（一）实收资本 n担保机构申请开业，必须具备符合国家规定并与 其担保规模相适应的资本，这就是会计上的实收 资本。实收资本是担保机构设立和经营的前提和 经济基础，一个没有足够资本的担保机构根本无 法提供信用担保。 第五节 所有者权益与负债 n（二）担保扶持基金 n担保扶持资金是指担保机构执行国家政策性担保收到的不需偿还的担 保扶持基金。担保扶持基金属于所有者权益。在计算担保机构的实收 资本放大倍数时应将担保扶持资金计算在内。担保机构取得各类国家 投资、财政补助等财政性资金，要区分以下情况处理： n1、属于国家直接投资的，按照国家有关规定增加国家资本金或者资 本公积；政府投资没有规定的，按投资各方章程或协议的约定增加资 本金； n2、属于投资补助的增加资本公积或者资本金。国家拨款时对权属有 规定的，按规定执行。没有规定的，由全体投资者共同享有； n3、属于贷款贴息、专项经费补助的，作为收益处理； n4、属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的作为收益处理； n5、属于政府转贷、偿还性资助的，作为负债管理。 第五节 所有者权益与负债 n（三）资本的累积 n 资本的累积是指由于收益或者非收益原因，担保机构的投资者投入资本后 ，转化形成的新的资本。主要形成：盈余公积、资本公积、一般准备金以及 未分配利润等科目。 n 以前年度未分配的利润，并入本年实现净利润向投资者分配。其中，股份 有限公司按照下列顺序分配： 1、支付优先股股利； 2、提取任意盈余公积金； 3、支付普通股股利； 4、转作资本（股本）。 资本充足率、偿付能力充足率、净资本负债率未达到有关法律、行政法 规规定标准的，不得向投资者分配利润。 任意盈余公积金按照公司章程或者股东（大）会决议提取和使用。 经股东（大）会决议，金融企业可以用法定盈余公积金和任意盈余公积 金弥补亏损或者转增资本。法定盈余公积金转为资本时，所留存的该项公积 金不得少于转增前金融企业注册资本的25。 第五节 所有者权益与负债 n二、负债 n担保机构的负债来源主要有下列渠道： n（一）受保企业缴纳的风险保证金 n（二）向相关商业银行借款 n（三）发行债券 n（四）其他负债 第六节 担保机构的资产管理 n一、资产安全性 n（一）担保代偿 n（二）对抵押质押物的处理 n二、资产的流动性 第七节 担保机构的投资管理 n一、担保投资概述 n二、担保机构的资金运用原则 n担保机构的资金运用应做到保值、低险、流动、 增值的原则。 n（一）保值 n（二）低险 n（三）流动 n（四）增值 第七节 担保机构的投资管理 n三、担保机构投资的主要形式 n担保机构应根据资金来源制约资金运用要求，按照流动性 、安全性和收益性原则，合理确定担保资金的投向和结构 。目前，担保机构的投资渠道主要有： n（一）存款 n（二）债券 n（三）证券投资基金 n（四）委托贷款 n（五）股票 n（六）项目投资 第八节 担保机构的收入与支出 n一、担保机构的收入 n（一）担保收入 n（二）投资收益 n（三）补贴收入 n二、担保机构的支出 第八节 担保机构的收入与支出 n二、担保机构的支出 n（一）担保赔偿支出 n（二）业务费用 n（三）利息支出 n（四）营业税金及附加 n（五）其他费用 n（六）投资损失 n（七）营业外支出 第九节 担保机构的财务报告 n一、担保机构财务会计报告概述 n二、担保机构会计报表 n会计报表格式 编号 会计报 表名称 编报 期 会担保01表 资产负债 表 中期报告、年度报告 会担保02表 利润表 中期报告、年度报告 会担保03表 现金流量表 中期报告、年度报告 会担保01表附表1 资产 减值准备明细表 中期报告、年度报告 会担保01表附表2 担保