会计等式与复式记账.pptx

第三章会计等式与复式第三章会计等式与复式 记账记账 第一节 会计等式 会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式 ，是各种会计核算方法的理论基础。 一、资产负债所有者权益一、资产负债所有者权益 （产权（产权 关系和基本财务状况）关系和基本财务状况） 资产和权益之间就存在着相互依存的关系，即 资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资 产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产 的权益。 权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在 形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两 个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者 之间客观上存在着必然相等的关系。 即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同 等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经 营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益 之间永远保持着这种数量上的平衡关系。 资产权益 资产债权人权益所有者权益资产负债 所有者权益 最基本的会计等式，通常称为第一会计等式； 实际上反映了企业资金的相对静止状态，故 也称为静态会计等式； 会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡 和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中 占有极为重要的地位。 第一、静态会计等式体现了同一资金的两个不 同侧面：资金存在形态与资金来源渠道； 第二、以货币计量时，会计等式双方数额相等 ； 第三、资产会随着负债、所有者权益的增加而 增加，资产会随着负债、所有者权益的减少而 减少。 经济业务类型（共计四类九种）： 第一类业务：某个会计要素内部两个项目一增 一减。包括三种情况： （1）一项资产增加，另一项资产减少； 例如：从银行提取现金。 （2）一项负债增加，另一项负债减少； 例如：从银行借款，并用该借款偿还原欠货款 ；（银行借款增加，应付账款减少） （3）一项所有者权益增加，另一项所有者权 益减少； 例如：经批准用资本公积转赠资本。 第二类业务：会计等式的左右两边的两个要素 项目同时增加。包括两种情况： （1）一项资产和一项负债同时增加； 例如：向银行借款并存入银行。 （2）一项资产和一项所有者权益同时增加； 例如：收到企业所有者投入的机器一台；（固 定资产、实收资本增加） 第三类业务：会计等式的左右两边的两个要素 项目同时减少。包括两种情况： （1）一项资产和一项负债同时减少； 例如：以银行存款偿还前欠货款； （2）一项资产和一项所有者权益同时减少； 例如：投资者收回对企业的投资，办妥手续后 以银行存款返还给投资者；（实收资本、银行 存款） 第四类业务：会计等式右边的两个要素项目一 增一减。包括两种情况： （1）一项负债增加，一项所有者权益减少； 例如：向投资者分配利润。（未分配利润减 少、应付利润增加） （2）一项负债减少，一项所有者权益增加。 例如：经批准企业已经发行的债券转为实收资 本。（应付债券、实收资本） 很显然，不论哪种类型的经济业务，都不会破 坏上述会计等式，因此，把上述会计等式称为 会计恒等式。 例根据会计等式可知，下列哪类经济业务 不会发生（）。 A.资产增加，负债减少，所有者权益不变 B.资产不变，负债增加，所有者权益增加 C.资产有增有减，权益不变 D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变 答案：AB （1）资产类科目是指用于核算资产增减变化 ，提供资产类项目会计信息的会计科目。我国 现行的企业会计制度规定的资产类科目包 括现金、银行存款、其他货币资金、短期投 资、短期投资跌价准备、应收票据、应收股 利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏帐 准备、预付账款、应收补贴款、物资采购、原 材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、 库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受 托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商 品、待摊费用、长期股权投资、长期债权投 资、长期投资减值准备、固定资产、累计折 旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工 程、在建工程减值准备、固定资产清理、无形 资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、待 处理财产损益等。 （1）现金科目核算的是企业的库存现金。 （2）银行存款科目核算的是企业存入银行的 各种存款。 （3）短期投资科目核算的是企业购入的能随 时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年 ）的投资。包括各种股票、债券、基金等。 （4）应收票据科目核算的是企业因销售商 品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包 括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （5）应收股利科目核算的是企业因股权投资 而应收取的现金股利。企业应该收取的其它单 位的利润，也在本科目核算。 （6）应收利息科目核算的是企业因债券投资 而应收取的利息。 （7）应收账款科目核算的是企业因销售商 品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项。 （8）其他应收款科目核算的是除应收票据、 应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、 暂付款项。 （9）坏帐准备科目核算的是企业提取的坏帐 准备。 （10）预付账款科目核算的是企业按照购货合 同规定预付给供应单位的款项。 （11）原材料科目核算的是企业库存的各种材 料的计划成本或实际成本。 （12）库存商品科目核算的是企业库存的各种 商品的实际成本或计划成本。 （13）待摊费用科目核算的是企业已经支出， 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在 一年以内（包括一年）的各项费用。 （14）长期债权投资科目核算的是企业购入的 在一年内不能变现或不准备随时变现的债券和 其它债权投资。 （15）长期股权投资科目核算的是企业投出的 期限在一年以上各种股权性质的投资，包括购 入的股票和其它股权投资等。 （16）固定资产科目核算的是企业的固定资产 的原价。 （17）累计折旧科目核算的是企业固定资产的 累计折旧。 （18）在建工程科目核算的是进行基建工程、 安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生 的实际支出，包括需要安装的设备的价值。 （19）固定资产清理科目核算的是企业因出 售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价 值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理 收入等。 （20）无形资产科目核算的是企业为生产商 品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而 持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作 权、土地使用权和商誉等。 （21）待处理财产损溢科目核算的是企业在清 查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁 损的价值。 （2）负债类科目是指用于核算负债增减变化 ，提供负债类项目会计信息的会计科目。我国 现行的企业会计制度规定的负债类科目包 括短期借款、应付票据、应付账款、预收账 款、代销商品款、应付工资、应付福利费、应 付股利、应交税金、其他应交款、其他应付 款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应 付款、专项应付款等。 （1）短期借款科目核算的是企业向银行或者 其它金融机构等借入的期限在一年以下的各种 借款。 （2）应付票据科目核算的是企业因购买材 料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商 业汇票，包括银行承兑汇票和和商业承兑汇 票。 （3）应付账款科目核算的是企业因购买材 料、商品和接受劳务供应等而应付给供货单位 的款项。 （4）预收账款科目核算的是企业按照合同规 定向购货单位预收的款项。 （5）应付工资科目核算的是企业应该支付给 职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴 等。但是注意：退休人员的工资不在本科目核 算，而是在实际发放时直接计入管理费用。 （6）应付福利费科目核算的是企业提取的福 利费（按照应付工资的14%计提）。 （7）应付股利科目核算的是企业经董事会或 股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股 利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科 目核算。 （8）应交税金科目核算的是企业应该交纳的 各种税金，但是注意：印花税、耕地占用税以 及契税不通过应交税金科目核算。 （9）其他应付款核算的是企业应付、暂收其 他单位或个人的款项。 （10）预提费用科目核算的是企业按照规定从 成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预 提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理 费等。 （11）长期借款科目核算的是企业向银行或其 他金融机构借入的期限在一年以上的各种借 款。 （12）应付债券科目核算的是企业为筹资长期 资金而实际发行的债券及应付的利息。企业发 行的一年期及一年期以下的短期债券，通过“ 应付短期债券”科目核算。 （3）所有者权益类科目是指用于核算所有者 权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计 信息的会计科目。我国现行的企业会计制度 规定的所有者权益类科目包括实收资本（或 股本）、资本公积、盈余公积、本年利润和利 润分配等。 （1）实收资本（或股本）科目核算的是企业 按照企业章程的规定，投资者投入企业的资 本。对于股份有限公司的投资者投入的资本， 通过“股本”科目核算。企业收到的投资者投 入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部 分，做为资本溢价或股本溢价，在“资本公积 ”科目核算，不计入实收资本或股本科目。 （2）资本公积科目核算的是企业取得的资本 公积。 （1）实收资本（或股本）科目核算的是企业 按照企业章程的规定，投资者投入企业的资 本。对于股份有限公司的投资者投入的资本， 通过“股本”科目核算。企业收到的投资者投 入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部 分，做为资本溢价或股本溢价，在“资本公积 ”科目核算，不计入实收资本或股本科目。 （2）资本公积科目核算的是企业取得的资本 公积。 （3）盈余公积科目核算的是企业从净利润中 提取的盈余公积。本科目常用的明细科目包括 ： 1）法定盈余公积； 2）任意盈余公积； 3）法定公益金。 （4）本年利润科目核算的是企业本年实现的 净利润（或发生的净亏损）。 （5）利润分配科目核算的是企业利润的分配 （或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的 积存余额。 二、收入费用利润（特定会计期二、收入费用利润（特定会计期 间经营成果与相应的收入和费用之间间经营成果与相应的收入和费用之间 的关系） 的关系） 收入减去费用，经过调整后，才等于利润第二会计等 式动态会计等式。 对动态会计等式的理解 第一、利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差 额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 第二、利润会随着收入的增减成正比例变化，利润随着 收入的增加而增加，利润随着收入的减少而减少。 第三、利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费 用的增加而减少，利润随费用的减少而增加。 （4）成本类科目是用于核算成本的发生和归 集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。 我国现行的企业会计制度规定的成本类科 目包括生产成本、制造费用、劳务成本。 （1）生产成本科目核算的是企业进行工业性 生产所发生的各项生产费用。 （2）制造费用科目核算的是企业为生产产品 和提供劳务而发生的各项间接费用。 （3）劳务成本科目核算的是企业对外提供劳 务所发生的成本。 （5）损益类科目是指用于核算收入、费用的 发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信 息的会计科目。我国现行的企业会计制度 规定的损益类科目包括主营业务收入、其他业 务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入、 主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业 务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营 业外支出、所得税等。 （1）主营业务收入科目核算的是企业在销售 商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动 中所产生的收入。 （2）其他业务收入科目核算的是企业除主营 业务收入以外的其他销售或其他业务的收入， 如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。 （3）投资收益科目核算的是企业对外投资所 取得的收益或发生的损失。 （4）营业外收入科目核算的是企业发生的与 其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定 资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资 产收益、罚款净收入、教育费附加返还等。 （5）主营业务成本科目核算的是企业因销售 商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动 而发生的实际成本。 （6）主营业务税金及附加科目核算的是企业 日常经营活动应负担的税金及附加，包括营业 税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和 教育费附加等。注意：不包括增值税。 （7）其他业务支出科目核算的是企业除主营 业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的 支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相 关成本、费用，以及相关税金及附加。 （8）营业费用科目核算的是企业销售商品过 程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装 费、保险费、展览费和广告费），以及为销售 本企业的商品而专设的销售机构的职工工资及 福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营 费用。注意：商品流通企业在购买商品过程中 发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运 输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等， 也在本科目核算。 （9）管理费用科目核算的是企业为组织和管 理企业生产经营所发生的费用，主要包括行政 管理部门职工工资、福利费、办公费、差旅 费、业务招待费、计提的坏帐准备等。 （10）财务费用科目核算的是企业为筹集生产 经营所需资金等而发生的费用。注意：为构建 固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固 定资产达到预定可使用状态之前按规定应予以 资本化的部分计入“在建工程”，不计入“财 务费用”。 （11）营业外支出科目核算的是企业发生的与 其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资 产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产 损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 （12）所得税科目核算的是企业按照规定从本 期损益中减去的所得税。 三、全部会计要素之间的关系三、全部会计要素之间的关系 资产负债所有者权益利润 资产负债所有者权益（收入费用 ）第三会计等式 对扩展会计等式的理解 第一、资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态 与资金来源渠道 第二、等式双方是在数量增加基础上的新的相 等。 【例题单选题】下列属于静态会计等式的是（ ）。 A.收入费用利润 B.资产负债所有者权益 C.资产负债所有者权益利润 D.资产负债所有者者权益（收入 费用） 【例题判断题】“资产负债所有者权益” 体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资 产分布和权益构成。（ ） 经典考题解析：经典考题解析： 一、单项选择题： 1.投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形 成企业的（）。 A. 成本 B.费用 C.资产 D.负债 答案：C 解析：所有者投入的资金，称为所有者权益；债权人投入的 资金，称为负债。资金投入企业后，形成企业的资产。 2.下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。 A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润 答案：B 解析：会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具 体化。共计包括六个会计要素，分为两大类。一类是反映财 务状况的会计要素，包括资产、负债和所有者权益；另一类 是反映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。 3.下列不属于会计核算三项工作的是（）。 A.记账 B.算账 C.报账 D.查账 答案：D 解析：会计核算的三项工作是记账、算账和报 账。 4.下列属于反映企业经营成果的会计要素的是 （）。 A.费用 B.资产 C.负债 D.所有者权益 答案：A 解析：会计要素分为两大类，一类是反映财务 状况的会计要素，包括资产、负债和所有者权 益；另一类是反映经营成果的会计要素，包括 收入、费用和利润。 5.下列不属于资产特征的是（）。 A.是由于过去的交易或事项所引起的 B.是现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿 的义务 C.是企业拥有或控制的 D.能够给企业带来未来经济利益 答案：B 解析：资产的特征包括三个方面：第一，资产 是由于过去的交易或事项所引起的。第二，资 产是企业拥有或者控制的。第三，资产能够给 企业带来未来经济利益。显然，原题答案应该 是B，B是负债的特征。 6.属于流动负债的是（）。 A.预收账款 B.应收账款 C.应收票据 D.应付债券 答案：A 解析：流动负债是指将在一年或者超过一年的一个 营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票 据、应付账款、预收货款、应付工资、应付福利 费、应交税金、应付股利、其它暂收及应付款、预 提费用和1年内到期的长期借款等。选项B和选项C 都属于流动资产，选项D属于长期负债。 7.下列属于企业流动资产的是（）。 A.预收账款 B.预提费用 C.预付账款 D.无形资产 答案：C 解析：资产按其流动性分为流动资产、长期投资、 固定资产、无形资产和其他资产。显然，D不是答 案。预收账款和预提费用属于企业的流动负债，所 以，A、B不是答案。预付账款属于预付款项，属于 企业的流动资产，因此，C是答案。 8.与计算“营业利润”无关的因素是（）。 A.所得税 B.营业费用 C.管理费用 D.财务费用 答案：A 解析：营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主 营业务税金及附加+其他业务利润-期间费用，其中 ，期间费用包括财务费用、营业费用和管理费用， 显然，B、C、D不是答案，A是答案。所得税与营 业利润的计算无关，与净利润的计算有关，净利润 =利润总额-所得税。 9.下列不属于流动负债的是（）。 A.应付账款 B.预收账款 C.应付票据 D.预付账款 答案：D 解析：选项A、B、C均属于流动负债，而选项D属 于流动资产，故选项D是答案。 10.下列不属于流动资产的是（）。 A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D. 应收票据 答案：A 解析：预收账款属于流动负债，预付账款属于 流动资产。 二、多选题二、多选题 1.下列属于会计等式的是（）。 A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计 C.资产=负债+所有者权益 D.收入-费用=利润 答案：CD 解析：会计等式是反映会计要素之间数量上恒 等关系的一系列等式，C是反映财务状况的会 计等式，D是反映经营成果的会计等式，A和B 是试算平衡中用到的等式（后面将学到），不 属于会计等式。 2.下列反映资金运动静态表现的会计要素是（）。 A.资产B.负债C.收入D.利润 答案：AB 解析：反映资金运动静态表现的会计要素指的是反 映财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者 权益；反映经营成果的会计要素反映的是资金运动 的动态过程，包括收入、费用和利润。 3.资产的特征是（）。 A.过去的交易或事项形成B.企业日常活动形成的经 济利益的总流入C.企业拥有或控制的D.能够给企业 带来未来的经济利益 答案：ACD 解析：资产的特征包括三项：第一，资产是由于过 去的交易或事项所引起的。第二，资产是企业拥有 或者控制的；第三，资产能够给企业带来未来经济 利益。选项B指的是收入。 三、判断题三、判断题 1.会计主体必须是法律主体。（） 答案： 解析：会计主体不一定是法律主体。 2.利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经 营成果的最终要素。（） 答案： 解析：利润是收入与费用配比相抵后的差额， 它是经营成果的最终要素。 3.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营 业外收支净额-所得税。（） 答案： 解析：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收 入+营业外收支净额 4.会计主体所核算的生产经营活动也包括其它 企业或投资者个人的其他生产经营活动。（） 答案： 解析：会计人员只能核算所在主体的经济业务 ，所核算的生产经营活动不包括其它企业或投 资者个人的其他生产经营活动。 第二节 复式记账第二节 复式记账 一、复式记账法 记账方法按记账方式的不同，分为单式记账法 和复式记账法。 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只 在一个账户中加以登记的记账方法。 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账 基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两 个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反 映资金运动变化及其结果的一种记账方法。 特点： 1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或 两个以上相互联系的账户中同时登记。 2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金 额在有关账户中进行登记。 复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷 记账法、收付记账法和增减记账法三种。 在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借 贷记账法。 【例题多选题】关于复式记账法，下列各观点 中正确的有（ ） A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减 变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两 个或两个以上相互联系的账户中同时登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡， 以便检查账户记录的正确性 二、借贷记账法二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符 号的一种复式记账方法。 “借”、“贷”二字最初是从借贷资本家 的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减 变动，随着时间的推移，“借”、“贷”两字 已逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹的记 账符号。 （二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。 它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方 ，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一 规定适用于所有类型的账户。 第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需 设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借 方登记在左方，贷方登记在右方。 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或 减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体 类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例 如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少 ；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加 ，借方表示减少。 第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有 者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产 类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的 余额在贷方。 （三）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的账户结构 账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪 一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反 映的经济内容的性质决定。 费用资产负债所有者权益收入 注：等号左边的要素，账户的左方记增加； 等号右边的要素，账户的右方记增加。 1.资产类 （1）借加，贷减，余额在增加方即借方。 例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000 ，期末余额2000. 借初余借发贷发借末余 10005000 40002000 （2）计算公式： 【例题单选题】应收账款账户的期初余额为借 方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷 方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元 2.2.负债及所有者权益类负债及所有者权益类 （ （1 1）贷加，借减，余在贷。）贷加，借减，余在贷。 （2）计算公式： （3）丁字账 应付账款期初余额2000，增加 8000，减少7000，期末余额3000. 【例题单选题】应付账款账户期初贷方余额为 1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方 发生额为3000元，该账户期末余额为（ ）。 A.借方1000元 B.借方3000元 C.贷方1000元 D.贷方3000元 3.成本类 成本的增加记录在账户的借方，成本的减 少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方。 借方期末余额借方期初余额借方本期 发生额贷方本期发生额 4.损益类 （1）收入类 收入的增加记录在账户的贷方，收入的减 少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增 加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者 权益类有关账户（本年利润），期末无余额。 4.损益类 （1）收入类 收入的增加记录在账户的贷方，收入的减 少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增 加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者 权益类有关账户（本年利润），期末无余额 （2）费用类会计账户的结构 费用的增加记录在账户的借方，费用的减 少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增 加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所 有者权益类有关账户（本年利润），期末一般 无余额。 （1）借加，贷减，期末一般无余额。 （2）丁字账 账户结构总结： 第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户 的一方：借方或贷方。 第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明 账户的性质未变； 如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的 性质已发生改变 例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般 在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款 期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款， 仍为资产性质的账户； 如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了， 多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户 了。 第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的 本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户 ，所以一般无期初、期末余额。 【例题多选题】负债类账户的记账规则是（ ） A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.减少记贷方 【例题多选题】借贷记账法下，可以在账户借 方登记的是（ ） A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少 D.费用的减少 四）借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等：记录一个账户 的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户 的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录 另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与 记入贷方的金额必须相等。 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计分录：会计分录简称分录，是按照复式 记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷 的账户名称及其金额的一种记录。 （1）格式： 第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方 在上，贷方在下。 第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方 在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、 金额都要比借方退后一格。 （2）编制 【例】企业收到投资者投入现金60 000元存入银 行。 正确答案 借：银行存款 60 000 贷：实收资本 60 000 （3）分录三要素： 1）账户的名称，即会计科目； 2）记账方向的符号，即借方或贷方； 3）记录的金额。 （4）分类 一贷多借： 借：银行存款 2000 库存现金 100 贷：短期借款 2100 一借多贷： 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 多借多贷： 借：银行存款 23000 应收账款 400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费（销项税额） 3400 （六）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义 试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关 系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账 户记录是否正确的过程。 2.试算平衡的分类 试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余 额试算平衡两种。 （1）发生额试算平衡法 1）公式：所有账户借发所有账户贷发 2）依据：“有借必有贷，借贷必相等”的 记账规则 （2）余额试算平衡法 1）公式：借余贷余 “所有账户” 2）依据：会计基本等式的恒等关系-“ 资产=负债+所有者权益”的恒等关系 4.结论 （1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡 表。 （2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录 有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录 绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平 衡关系。例如： 1）漏记某项经济