毕业论文中小企业税务筹划.docx

四川大学锦城学院本科毕业论文 中小企业税务筹划中小企业税务筹划专业：会计学学生： 指导老师：摘 要改革开放以来，我国中小企业得到了蓬勃发展，在促进经济增长、增加就业和国际贸易等方面做出了重要贡献。随着中国经济快速稳健的发展，中小企业成为国民经济增长不可缺少的一股中坚力量。 我国各种税务政策及法律规定不断革新，规划中小企业税收筹划方式对于提高中小企业经济效益，减轻税负成本保证企业健康发展具有非常重要的意义。在市场经济条件下，税务筹划贯穿于企业经济活动的全过程，对企业的生产经营成果起着举足轻重的作用。国内市场经济政策的不断调整，让中小企业更加注重到自身企业的税务筹划。作为纳税人的中小企业，如何做到既不违反国家法律又能减轻企业税负，进行合理的税务筹划是一种有效手段。本文主要从税务筹划的概念、现状、存在的风险、对策和建议、影响等方面进行阐述。概述了纳税筹划的概念、原则以及进行纳税筹划的意义；明确了中小企业进行纳税筹划的目标；分析了当前企业税务筹划的局限性、现状、存在的风险；提出了企业税务筹划的对策、基本方法以及会计政策在纳税筹划中的应用。本文以中小企业税务筹划为主要研究对象，根据我国实际情况，主要从会计的角度对其进行探讨。可为中小企业进行纳税筹划时提供参考。关键词：中小企业 纳税筹划 会计政策 经济利益Small and medium-sized enterprise tax planningMajor: accountingMajor:AccountingStudent: Supervisor: AbstractSince the reform and opening up, Chinas SMEs has been booming in terms of promoting economic growth , increasing employment and international trade has made important contributions . With the fast and steady development of Chinas economy , economic growth SMEs to become an indispensable backbone . Of various tax policies and legal requirements innovation , planning SME tax planning ways to improve economic efficiency for SMEs , reducing tax costs to ensure the healthy development of enterprises has very important significance.In a market economy, corporate tax planning throughout the whole process of economic activities , the operating results of the companys production plays an important role . Continuous adjustment of the domestic market economic policies , so pay more attention to small and medium enterprises in their tax planning . As a taxpayer SMEs , how to do without violating state laws can reduce the corporate tax burden , a reasonable tax planning is an effective tool.This article from the conceptual aspects of tax planning , status, risks , and countermeasures and suggestions , impact elaborate. An overview of the concept of tax planning , tax planning principles and meaning ; clear SME tax planning objectives ; analyzes the limitations of corporate tax planning , status, risks currently exist ; proposed corporate tax planning strategies , the basic the accounting policies and methods of application in tax planning . In this paper, the SME tax planning as the main object of study , according to Chinas actual situation, mainly discussed from the perspective of its accounting . SMEs provide a reference for tax planning .Key words：SMEs Tax planning accounting policies economic interests目 录1.导论11.1 选题背景11.2 文献综述12.中小企业税务筹划概述22.1 税务筹划的概念22.2 中小企业税收筹划的现状22.3 税务筹划的原则32.4 中小企业进行税务筹划的原因42.5 中小企业进行税务筹划的可行性分析42.6 中小企业进行税务筹划目标53.增强中小企业税收筹划能力的对策和建议63.1 税务筹划风险的定义与特征63.2 中小企业进行税收筹划的必要性63.3 中小企业税收筹划的的风险防范73.4 内部环境方面的措施93.5 外部环境方面的措施93.6 中小企业税收筹划的基本方法103.7 会计政策选择在税收筹划中的运用114.中小企业税收筹划带来的影响124.1 税收筹划对中小企业的影响124.2 税收筹划对国家税收的影响125.结论13参考文献14致 谢15III四川大学锦城学院本科毕业论文 中小企业税务筹划1. 导论1.1 选题背景改革开放以来，我国中小企业得到了快速发展，在促进经济增长、提供就业岗位以及国际贸易这些方面做出了重要贡献。在全球经济一体化的趋势下，中小企业必须发挥相对技术优势、地区优势、内部化优势，加快国际化经营的步伐，为我国经济的稳健快速增长做出更大的贡献。中小企业国际化经营是中小企业发展到一定阶段的客观需求，也是中小企业走向成熟的重要标志。企业国际化经营已成为现代世界经济的一种历史潮流，假如我国中小企业不能适应这一潮流或对新的形势无动于衷，将会在激烈的国际竞争中被淘汰。税务筹划，在西方发达国家，纳税人对此非常熟悉，在我国，还处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣但又心有所忌，目前对税务筹划尚无统一定义。税务筹划是纳税人在国家税收政策、相关制度规定范围内，以遵循国家税收法律为前提，存在多样纳税方案可供选择时，企业通过筹资、投资、经营等环节事先安排和策划，以达到减轻税负，使税后利润最大化的一种经营管理活动。在市场经济条件下，中小企业的税务筹划存在于企业经济活动的整个过程，对企业的生产经营成果有着至关重要的作用。中小企业作为市场经济中的重要组成部分，在我国经济建设中有着不可代替的作用，作为纳税人的中小企业，怎样做到既不违反国家法律还能减轻企业税负，进行合理的税务筹划是一种有效手段，因此，中小企业进行税务筹划对提高其经济效益具有积极的现实意义。本文以中小企业的税务筹划为主要研究对象，结合我国实际情况，从会计的角度对其进行探讨，希望能为中小企业进行税务筹划提供参考。1.2 文献综述税务筹划在20世纪90年代中期从西方国家引进到我国，至今已经有20多年的发展和学习，但是税务筹划还是处于摸索，学习，完善的阶段。我国国内第一本正式提出税务筹划的概念并进行系统研究的著作是1994年由唐向、唐腾翔所写的税务筹划，它是我国税务筹划主题研究的起航著作。而我国第一本关于税务筹划的国家教材是2033年盖地主编的税务筹划，该著作详细而系统的介绍了税务筹划的理论和实物。对后来中国企业的税务筹划起着重要的指示作用。同年由徐茂中所著的税务筹划与偷税的区别正面分析了税务筹划与避税、偷税的区别，界限。对企业在不违法，合理规划的情况下，为现实企业经济利益最大化而进行税务筹划的支持和赞同。2005年，蔡昌通过税务筹划八大规律分析和总结了企业进行税务筹划时应遵循的规律以及税务筹划运作模式方面的技术问题。我国是在1994年正式建立的税收制度，这才让税法更加专业和专业。同年，税务代理制也在全国实行。税务代理、咨询这些专业机构也是随后才建立的。今年来，我国企业对税务筹划的重视程度加深，而中小企业作为国民经济的一股新兴力量，进行税务筹划尤为必要，进而才能实行企业经济利益最大化，获得更多的竞争力量。2. 中小企业税务筹划概述2.1 税务筹划的概念税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。纳税人在不违反法律、政策规定的前提下，通过对经营、投资、理财活动的参排和筹划，尽可能减轻税收负担，以获得“节税”( tax savings)利益的行为。近30年来，税务筹划在许多国家都得以迅速发展，日益成为纳税人理财或经营管理决策中必不可少的一个重要部分。许多企业、公司都聘请专门的税务筹划高级人才或委托中介机构为其经济活动出谋划策。在我国，税务筹划从20世纪90年代初引入以后，它的功能和作用不断被人们所认识、接受、乃至重视，已经成为相关中介机构一项非常有前景的业务。2.2 中小企业税收筹划的现状（1）目前我国中小企业纳税筹划能力成效不高。首先，税务筹划涉及税收、会计、管理等多学科的相关知识，也涉及到企业运作的各个方面，它是属于一门综合性很强的决策科学，在税务筹划方面的技术人员确实或不够专业都导致中小企业的税务筹划能力成效不高。再者：税务筹划中介市场化不够，没有形成有序自主的竞争局面。内部管理没有规范化，中小企业管理者必须重视纳税筹划问题。（2）缺乏专业的纳税筹划人才。目前很多中小企业的税收筹划不如大企业条件成熟，税务筹划一般是由中小企业的现有会计人员、财务人员甚至行政人员来承担，这些人员自身的不专业性甚至基本知识的缺失性，导致和真正的纳税筹划工作人员行政财务管理、财务成本管理、税收策划与税务稽查等多方面能力的不适应。中小企业就是想进行纳税筹划，财务人员兼职的不专业性，加上纳税人对税收政策理解不精准、不够全面，以及未对纳税筹划中的风险管理意识树立防范规避措施，也一定地影响到中小企业纳税筹划有效实施运作。致使我国中小企业在税务筹划方面心有余而力不足。（3）中小企业税收征管未严格执行。在从事生产经营活动中，不少中小企业决策者把纳税筹划活动当摆设或筹划不足。这样做的后果带来了两方面的消极影响：一是中小企业没有避免缴纳那些可以避免的税费，这直接导致企业不能享受到税务筹划带来的利益。另一方面，加重了自身额外税。中小企业税负加重是的自身经济利益的流失。再一个就是中小企业在进行税收筹划的时候，由于纳税筹划的复杂性、高难度性。面对繁多的节税筹划，中小企业根本自身都不清楚该从哪一步，该从哪一个环节的着手。只注重于眼前甚至是当期的节税效果，为了短暂的税负降低而触碰法律的底线，也忽略企业长久发展纳税筹划的通盘考虑。（4）纳税筹划中介代理机构的规模小。随着新时代经济的变化，为了适应市场的要求，我国的税务代理机构也是相继产生，但总的来说规模以小型为主。这些税务代理机构带头人综合能力、技能水平、道德修养以及文化素质都普遍偏低，对新的纳税法律法规和财会知识准则不够重视，不善于改进。在税务筹划进行的过程中也跟不上经济发展的节奏，对国家政策的了解，对税务筹划技术的把握也没有及时到位。2.3 税务筹划的原则遵循筹划原则是保证税务筹划工作胜利进行的最基本的要求，是做好税务筹划工作的基础。这些原则包括：（1）守法原则。依法进行税务筹划是指按照国家有关法律、政策的规定进行筹划。这些法律、政策主要是针对税收、财务、会计、金融、企业管理方面的法律、法规和政策。最常见的是利用税收优惠政策来进行筹划，如设在西部地区的企业可以利用我国大开发的有关优惠政策进行筹划。（2）不违法进行原则。守法， 虽然并不意味着只做法律允许的， 但也不应该充当与税法对立的角色， 税务筹划早期发展的缺陷就在这里。纳税人虽然不一定全是税法游戏规则的拥护者和捍卫者， 但也坚决不能去做游戏规则的挑战者和破坏者 税务筹划就是要做税法规则的精准而有效的利用者 。（3）讲究成本效益原则。讲究成本效益是经济工作的一条基本原则。在税务筹划工作中讲究成本效益是指应考虑筹划的成本及效益，如果通过税务筹划产生的效益大于为此而发生的成本就应进行筹划，否则就没有必要进行筹划。（4）与时俱进原则。与时俱进进行筹划原则是指企业随着国家税收法律、法规及政策的变动，对税务筹划的方式、方法做出相应的调整。如税收法律环境经常发生变化，企业需要把握时机，不断调整税务筹划方式策略，制定全新的税务筹划方案， 以适应不断变化的中国社会经济环境和税收法律环境， 在不违背企业经营目标和发展战略的前提下， 确保中小企业能够长期稳健地获得税务筹划带来的税收收益。2.4 中小企业进行税务筹划的原因（1）为了降低纳税风险企业的纳税风险是指企业在履行纳税义务和办理涉税收事务过程中，由于受各种因素的影响而使自身遭受损失（正常税款缴纳和纳税费用以外的支出）的可能性。因不熟悉办税规程或工作失误而直接增加费用与支出；因触犯税收法律与法规而受到的处罚或惩治；由于税务事项延误或相关问题未明确而给企业生产经营带来的负面影响；企业纳税表现差而给自身信誉和形象带来的损害；因不熟悉税收政策而丧失可享受的优惠；因货币不足而不能及时支付税。（2）为了降低纳税成本企业纳税成本不仅包括了税务实体成本，还包括纳税遵从成本，也为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之有关的一切费用，既包括可计量的成本，还包括不可计量的成本，纳税遵从成本通常可以概括为纳税管理成本、纳税心理成本和纳税风险成本。纳税成本是中小企业成本中的重要组成部分，降低纳税成本很有必要。（3）法律赋予纳税人的权利以现代企业为例，一般的四大基本权利包括：生存权、发展权、自主权以及自保权。其中，自保权就表明企业对自己经济利益的保护。除此之外，世界上每个国家都对纳税人的权利作了明确的规定。当税法提供了多种纳税方案时，纳税人有权作出选择最低税负方案的决策，这是无可非议的，税收机关不但不能反对，反而应保护、倡导和鼓励。（4）税收法律法规及其他相关法律法规的不完整性纳税收法律制度的漏洞。税法体系存在影响税法功能，而且违反立法者意图的不圆满性。税法漏洞的主要特征：1、不圆满性。2、违反计划性。3、功能失灵性。法律漏洞是一种客观现象，“没有漏洞的法律秩序是不存在的。”因此，税法漏洞的存在具有客观性和必然性。如税法、条例、制度不配套，政策模糊、笼统，内容不完善等2.5 中小企业进行税务筹划的可行性分析（1）税收作为国家进行宏观调控的重要经济杠杆，为税务筹划提供了广阔的空间，税收是国家为满足社会的公共需要，凭借国家公共权力，依照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制征取财政收入的一种特定分配方式。税收收入也是国家财政收入主要的来源。税种的多样性、纳税基础的复杂性、税率的层次性、纳税计算方式的灵活性都给税务筹划提供了广阔的空间。（2）纳税制度存在的各种弹性空间，为税务筹划提供了多种可能性。税法的制定和实施过程不完备性，没有完美无缺的制度，任何制度都存在一定的不完整性，税收制度也不例外。正因为如此，给了税务筹划在制度和法律方面的可操作性。同时，会计方法存在的多样性，为纳税筹划提供了重要的技术手段。（3）税法制定对税源的考虑和对社会公平性的追求，为企业进行税收筹划提供了可行空间。税法的一个显著特点是它对社会公平性的追求。公平目标的实现往往需要借助于累进的税率，这使得支付能力不同的纳税人面临不同的边际税率。这很大程度上为企业进行税务统筹提供了可行性。2.6 中小企业进行税务筹划目标（1）恰当履行纳税义务履行纳税义务是遵守税法的基本体现,而遵守税法、实现纳税遵从是对纳税人的最基本要求。税务筹划能让有效的保护企业正常合法的履行纳税义务，同时也维护了国家实行税收政策的权威性。恰当履行纳税义务,就是要求纳税人在适当的时候、缴纳适当的(税种)税款,做到不少缴、不多缴、不早缴、不晚缴,这在一定程度上体现了纳税人的主观能动性,体现了纳税人最基本的权利义务观。（2）实现涉税零风险或低风险 税制具有复杂性、频变性,这就意味着纳税义务不能自动履行,最佳纳税、涉税零风险，不仅仅是为了防止企业多缴税，做到合理避税，也包括防止和减少企业少缴税的风险。少缴税了，一旦被查出来，就有可能是偷税、漏税等，将面临罚款，并且会被记录在有不良行为的企业黑名单系统中，对企业今后的发展和企业的形象都是极为不利的。纳税给企业带来的风险有：投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付有效现金不足等等,纳税人必须及时、全面、正确地掌握所涉税境的税法,尽可能避免涉税风险带来潜在的成本。一般情况下,涉税风险包括多缴税的风险与少缴税的风险两方面：多缴税很多时候是因为政策信息上的缺失，也就是信息不对称，尤其是不太会利用优惠政策信息所造成的。很多企业常常只看到了有利于自身企业的优惠纳税政策，却忽略了企业上下游之间的联系与对应纳税的范围和纳税的方式。（3）优化资金的时间价值如果纳税人在一定时期内的纳税总额并不能减少,但通过税务筹划能够实现推迟(延缓)纳税,相当于从政府取得一笔无息贷款,其金额越大、时间越长,企业获取的资金时间价值越大。当纳税时间被推迟的时间段里，企业的现金流增加，这使得企业有更多的机会来活的现金流给企业带来的利益。让企业有更多可经营的主动性。（4）纳税成本与税务筹划成本最低化纳税人为了履行纳税义务， 一定会发生相应的纳税成本，在应纳税额不变的前提下， 纳税成本的降低就意味着纳税人税后收益的增加，纳税成本包含直接纳税成本间接纳税成本，直接纳税成本比较容易确认和计量，间接纳税成本就需要估计或测算，所以税制越公平，纳税人的心理越平衡；（5）实现经济利益最大化，维护纳税人的经济利益要实现经济利益最大化,就是要做到总收益与总成本(支出)之差最大。 企业要实现经济利益最大化，无非是扩大总收益或者减少总成本。而通常情况在总收益一定的情况下，企业能做的就是减少总支出，而税负在会计上是作为“费用”支出的。税务筹划的直接目标就出来减少税负的支出。同时它的间接目标就是实现企业经济利益的最大化。 一般而言,税务筹划的目标是“企业税后利润最大化”。如果将税务筹划置于企业的财务管理中,就更应是实现企业的价值最大化。因而,税务筹划应该服务、服从于企业的财务管理目标,假如税务筹划造成的税负抑减效应因行之过度从而扰乱了企业正常的经营秩序或违反企业的财务目标,会给企业造成潜在损失,应及时调整或停止实施该税务筹划方案。3. 增强中小企业税收筹划能力的对策和建议3.1 税务筹划风险的定义与特征风险是普遍存在的现象，企业的任何决策都有一定的风险。税务筹划风险指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。税务风险有三个基本特征：（1）普遍性，即税务风险存在于各种类型各种规模的企业当中。（2）主观性，即对于同一涉税业务，纳税人和税务机关存在不同理解，甚至存在不同税务机关对同一税收制度存在不同理解，致使企业和税务机关在同一业务的处理上存在分歧而导致税务风险的产生。（3）损害性，即税务风险实际发生后会使得企业蒙受经济利益和声誉方面的损失。3.2 中小企业进行税收筹划的必要性（1）税收筹划是使中小企业利益最大化的重要途径。税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。依法纳税后的财产、行为、所得等都是法律认可并且受法律保护的；税收可视作经营费用，是企业净利润的扣减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，意味着企业纳税的合法性和被保护性。企业最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。减少成本支出，增加现金流量；税收支出是中小企业的一项较大的成本支出，也是企业在一定生产规模下较为固定的现金流出。企业通过事前进行纳税筹划，推迟税额的支付或减少税负支出，相当于增加了盈利水平，同时也给企业带来经济利益，有利于中小企业的发展。通过适当的纳税筹划，避免企业缴纳原本可节约的税费，现金流是一个企业的血脉，断了现金流就等同于企业面临危机，维持企业正常的现金流量，以防企业在后金融危机时代由于资金链断裂而承受破产之苦。虽然进入到后金融危机时代，国外经济开始有所恢复，但总的来说发展的速度是缓慢的，中小企业仍然面临着巨大的压力。而在通货膨胀严重的今天，中小企业的发展更是吃力，生产、销售、售后各个环节的成本都被提高，在这样企业增加收入日益受到阻碍的情况下，控制成本就成为中小企业继续维持生存和发展的关键。而税收成本在企业成本中占有相当大的比重，如何通过纳税筹划对其进行有效地控制和管理，对于中小企业十分重要。（2）税收筹划促进企业经营管理水平提高。企业经营管理(Operating and Management)是指在企业内，为使生产、营业、劳动力、财务等各种业务，能按经营目的顺利地执行、有效地调整而所进行的系列管理、运营之活动。企业经营管理可以看做是管好“人流”和“物流”两大流程。而“物流”中的“资金流”对于企业经营就像血液对人体一样重要。企业为进行税收筹划而任用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定基础；纳税筹划具有事前性，即在经济业务发生之前对即将发生的纳税行为进行合理的控制和调整，通过对不同的纳税方案进行选择，以达到节税的目的，实现企业价值最大化的财务管理目标。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。（3）顺应税收杠杆，促进产业升级税收杠杆是经济杠杆的重要形式之一，国家通过运用税收形式，引导纳税人的消费选择和生产经营决策同国家对经济的规划相契合。国家在税收政策上通过免税、减税、退税等措施来进行宏观调控。中小企业在纳税筹划时全面关注国家的优惠政策，整体把握纳税政策的变动，从而制定企业内部发展的一个经营决策，实现了国家调整国民经济与产业升级与调整的目的。3.3 中小企业税收筹划的的风险防范税务筹划是纳税人利用税法规定的差异性，通过对自身经营活动的安排实现税负最小化的系统工程。在筹划过程中，由于存在主观性、约束性以及征纳双方博弈等多方面因素，不可避免地会产生税务筹划风险，这种风险往往会对最终收益产生巨大影响。中小企业税务筹划的主要存在的风险有：（1）税收筹划基础薄弱导致的风险中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。企业管理者对税务筹划的意识薄弱，认为其不重要或没必要，他们往往认为企业进行税务筹划需要投入大量的人力 物力和财力，而效果却不明显，这就导致中小企业实施税务筹划的积极性不高，重视程度不够企业会计人员对专业知识掌握不牢靠，对会计信息了解不全面，对会计核算方法不熟练，对相关税收法律知其一不知其二。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。（2）税收政策变化导致的风险税收政策变化是指国家税收法规时效的不确定性。企业面临的外部宏观环境往往不可预知，复杂多变，同时税收政策在通常状况下会随着经济的发展而不断调整，不同阶段会实施不同的税收政策，由于我国目前正处于经济转型调整期，税收政策难免会发生调整，税收政策的变化增加了企业把握税收政策的困难，使得企业对税收政策把握不准确，导致税收风险的存在，税务机关对相关税务政策的宣传力度不够，在一定程度上对新出台的相关税务法律法规只是停留在解释层面上，也会造成企业税务风险的产生。（3）税务行政执法不规范导致的风险税收筹划与避税的本质区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，然而现实中这种合法性依旧需要税务行政执法部门的肯定和确认。在确认过程中，客观上存在的由于税务行政执法不规范从而导致的税收筹划失败风险。因为不管哪一种税，税法都在纳税范围上，留有一定的弹性空间，只要税法没有明确的行为，税务机关有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加之税务行政执法人员的素质参差不齐，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，导致的结果是：企业合法的税收筹划行为，可能因为税务行政执法偏差导致税收筹划方案不得实行，或被认为是恶意避税或偷税行为从而加以处罚。（4）税收筹划目标不明确导致的风险税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。中小企业实现税务筹划的目标是节约税负支出，实现企业经济利益最大化，企业价值最大化。如果在税务筹划的过程中跑偏了主题，就很容易和税收相关法律法规擦枪走火，也可能进行税务筹划之后没有达到我们预期的目标，得不偿失。3.4 内部环境方面的措施（1）中小企业必须树立对企业税收筹划的正确的认识。针对中小企业在税收筹划方面存在的错误认识加大宣传力度，增加对宣传税务筹划的基本理论与方法及其重要性的人力物力投入，增强中小企业纳税人税务筹划的意识。中小企业的管理者应该树立正确的税务筹划理念，加强对税务筹划工作的重视，给予足够的支持 我国中小企业大多是经营权和管理权高度集中的模式，只有管理层人员加强对税务筹划的认识，树立企业整体的战略目标，加强对税务筹划的支持，建立健全中小企业的财务制度，才能为中小企业税务筹划人员进行税务筹划工作提供良好的环境。税务筹划人员必须要熟知国家的法律 税收政策，不能打擦边球，存投机之心，严格遵守国家的相关法律 税收政策。有关部门、组织应尽快以合适的形式明确税务筹划的概念、范畴，这样可以消除一些人对税务筹划概念的争论，将之引导到如何开展税务筹划的研究上来。（2）加强中小企业税收筹划理论研究，尽快让税务筹划成为一门独立的、系统的、完整的科学。税务筹划在一些西方国家非常流行，且形成了一套比较成熟的理论和有借鉴意义的操作方法。有关机构应当组织专家学者加强对这些理论和实践的研究和引进，并把它与我国中小企业税收筹划实际情况结合起来，尽快建立符合中国国情的中小企业税收筹划理论体系，使我国中小企业税收筹划得到理论上的实际指导。3.5 外部环境方面的措施（1）必须提高税务管理人员依法行政的能力要加强税务人员的学习和培训，遵循依法治税而不是依人治税的方针。大力加强监督制约机制，可以通过设立投诉箱、举报电话、聘请特邀监察员这些形式加大廉政建设监督力度。让群众进行监督，让社会各界的人士都来监督和观注税务人员的一举一动。税务部门对于来自社会的各种声音要认真对待，对事实确凿的，违反法律规章制度的税务人员决不能姑息怠慢处理。（2）大力发展我国的税务代理事业，提高税务代理水平。税收筹划代理机制的引入，在相当大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，同时专门化的服务能带来更好的税收筹划方案。使我国中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进我国中小企业税收筹划的发展。（3）完善我国税收方面的相关法制建设。我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平；切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。总之，税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。税收筹划对中小企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望广大企业在正确引导、正确使用3.6 中小企业税收筹划的基本方法（1）加强税收政策学习 树立税务筹划风险意识首先 企业应加强税收政策的学习 准确把握税收法律法规政策 做到深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规。其次，中小企业的管理者要加强税收政策的学习，在企业经营管理过程中把握大局，根据税收政策的变动及时恰当的调整本企业的管理的方案。同时也要对自身企业的会计人员进行一个监督和把控，在税务筹划环节应该起带头作用。再者，会计人员作为中小企业的税务筹划的直接经手人员，对税收政策的学习尤为重要。只有深入、透彻、全面了解国家的税收法律法规才能在税务筹划中策划出有利于企业发展的纳税方案。才能在多个纳税方案中确定最优于企业，从而实现税务筹划的目标：实现企业的可持续发展发展，实现企业经济利益的最大化和企业价值的最大化。（2）提升纳税筹划风险防范意识 企业必须不断增强自身内部税务风险防范意识，严格遵守相关税务法律法规，积极依法诚信纳税，建立和完善内部会计审核制度，对相关重要项目实施税收风险评估，并制定专门的风险预防措施，同时在签订各类经济合同过程中，要严格审查对方纳税主体资质，仔细审查合同条款，防止不必要税务风险的发生。企业经营者最为企业的决策者要充分体现自身的责任和义务。经营者必须不断提高自身的纳税筹划风险防范意识。纳税筹划具有风险性，一旦决策出来了偏差，很容易和税法打擦边球，给企业带来不必要的损失。（3）会计人员加强专业技能技巧的学习和提升会计人员在企业当中是纳税筹划的直接对接人员。加强自身专业技能技巧的学习很有必要。会计人员除了要学习税收的法律政策外，还应加强免税技术、减税技术、税率差异技术、分离技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术、退税技术等的学习。不断强化自身的专业素养。（1）运用免税技术是要尽量使免税期最长化，尽量争取免税待遇；（2）使用减税技术时应把握两点：一是尽量使减税期最长化。因为减税时间越长，节减的税务越多，企业的税后利润也就越多；二是尽量使减税项目最多化；（3）运用税率差异技术时要注意两点：其一，尽可能寻找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化；其二，尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，使企业税率差异的时间最长化和稳定化；（4）在应用分离技术时：一是分离要合理化，尽量使分离出去的部分往低税率上靠；二是节税最大化，通过合理的分离，使分离后的企业达到节税最大化。（5）在运用扣除扣技术时一般应注意以下三点：首先，扣除金额最大化，在税法允许的条件下，用足用活扣除政策；其次，扣除项目最多化，尽量按照税法允许的扣除项目扣除；最后，扣除最早化，尽可能使各种允许的扣除项目尽早扣除，相对节减更多的税务。（6）学习运用抵免技术时：抵免项目要最多化，尽可能把可抵免的项目全部抵免；抵免金额要最大化，将参加抵免项目的金额最大化以扩大企业税后利润；（7）学习延期纳税技术时： 尽管采用延期纳税技术不能使应交纳的税款减少，但企业可以获得一大笔现金流，这想当于是一笔无息贷款，获取了相对税务收益。运用该技术应注意两点：一是使延期时间最长化，尽量争取延期缴纳的时间最长，相对节减更多的税务；二是延期纳税的项目最多化，争取在税法允许的范围内，获得更大的节税务益。（8）退税技术 ：实施退税技术要尽量争取退税项目最多化，在税法规定的范围内，尽量争取更多的退税待遇。同时实施退税技术还要尽量使应退税额最大化。因为退还的税越多，企业的税后利润就越大。（4）对关联交易进行充分的筹划新企业所得税法以及相关的实施条例，对关联交易进行一些新的规定，其主要包含预约定价、国际反避税条款以及独立交易原则与合理商业目的原则、关联交易的报告义务和关联交易补税等规定。税收筹划具体而言包含下面几方面的内容：一是充分利用预约定价，来实现降低企业纳税风险，以及减少纳税额；二是有效地核算关联交易，与此同时还要提供一些清晰与完整的资料；三是当在国外设立子公司时，需要考虑投资过的低税率，另外也要参考到投资目的国由于税率太低而使企业处于的不利处境；四是当企业进行相关联的交易税收筹划之时，应该考虑到其是否会违背合理企业目的的原则。3.7 会计政策选择在税收筹划中的运用（1）正确选择固定资产的折旧方法、无形资产的摊销方法固定资产折旧、无形资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧或摊销额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法计算，折旧额是不一样的。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。其次，企业财务制度虽然对固定资产折旧或摊销年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，将无形资产价值摊销完，这样也递延了税款。（2）充分利用资产减值准备项目企业会计制度规定，企业可以根据谨慎性原则的要求，计提八项资产的减值准备项目。企业不得刻意多提或少提减值准备。我国税法目前还没有对中小企业的资产减值准备进行限额规定。这种情况下，企业应及时，灵活地计提各项减值准备。从而增加计税时的可扣除金额，以获得尽可能多的节税利益。（3）选择有利于企业的长期投资核算方法企业会计制度规定，企业的长期投资，应根据不同情况分别采用成本法和权益法核算。两种核算方法区别在于企业对被投资单位控股和影响关系。企业对被投资单位具有共同控制或产生重大影响时选用权益法。企业对被投资单位实施控制或不具有控制、共同控制、或不产生重大影响且在活跃市场中没有报价，公允价值不可靠计量时用成本法核算。两种核算法核算的结果是不一样的。这就给企业在税务筹划中提供可行性的空间。如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法。而先亏损后盈利则选用权益法。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币的时间价值。权益法下递延利润的做法相当于企业从政府获得了一笔无息贷款。（4）灵活使用存货计价方法存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。同为实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。不同的存货计价方法核算出的存货价格是不一样的，这就意味着最终的纳税税额也会不一样。作为企业方我们当然是要选择有利于我们的存货计价方法。4. 中小企业税收筹划带来的影响4.1 税收筹划对中小企业的影响（1）税务筹划有利于中小企业实现经济利益最大化有效的税务筹划可以通过降低中小企业的税负水平，来提高企业的经济效益，这也是企业更加重视税务筹划的直接原因。不过，在企业经济资源十分限、生产技术水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低空间也就显得非常有限。通过税务筹划来降低企业税负水平，成为企业提高经济效益的有效手段。中小企业在法律法规不反对的范围内，通过对于各项涉税事项的合理合法安排，在同等的收入条件下选择税负最低的方案，进而减少企业的现金流量的流出，增加了企业的可支配资金。税务筹划有利于企业加强涉税管理，保护纳税人的合法权益。（2）税务筹划有利于中小企业提升企业价值自由现金流量一般可分为企业整体自由现金流量和企业股权自由现金流量。整体体现企业价值自由现金流量是指企业扣除了所有经营支出、投资需要和税收之后的，在清偿债务之前的剩余现金流量；股权自由现金流量是指扣除所有开支、税收支付、投资需要以及还本付息支出之后的剩余现金流量。企业价值与企业自由现金流量正相关，也就是说，同等条件下，企业的自由现金流量越大，它的价值也就越大。4.2 税收筹划对国家税收的影响税收筹划作为一种涉税经济行为，其存在与发展必然对税收征管产生较大的影响。这种影响既有积极的一面，也有消极的一面。既是社会发展的一种进步和纳税人成熟的表现，也是对税收征管提出更高要求和挑战的现实反映。其积极的一面表现在，中小企业进行税务筹划后有利于国家的税收政策的推行和落实，对我们税收制度的进一步完善，从来使我国经济制度得到进一步的规范，减少了国家税收的难度。其消极的一面表现在，中小企业纷纷进行税务筹划，减少了自身企业的税负支出，实现了企业经济利益的最大化。从国家财政收入的角度来说就减少了收入，国家每年的可支配的经济就相对缩水了。同时，也反映出了国家税收制度和税法的不完整性，以后面临的挑战也不会太小。不管作为国家还是企业都需要不断完善，跟新自身的制度，这样才能促进我们经济更好的发展。5. 结论中小企业进行真正意义上的税务筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段追求税后利益最大化的实现，这也是中小企业不断走向成熟，走向理性的标志。同时，从经济运行的客观效果看，税务筹划也正是政府运用税务杠杆引导中小企业，使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图。中小企业进行税务筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光，企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策。总之，税务筹划是一项复杂的系统工程，涉及面积广，是一个理论与实际并重的专门领域。税务筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义。理应引起企业和国家的高度重视，希望广大企业自正确引导、正确使用经济手段的过程中，更加合理的减少税负避免风险，使企业实现经济利益最大化。参考文献1天津财经大学 商学院 税务筹划:目标 原则与原理N.北京工商大学学报( 社会科学版)，2012（27）:8-102王雪瑞 石泓 纳税筹划对企业的意义J. 现代商业，2012（17）:1-13盖 地 税务筹划:目标 原则与原理J.北京工商大学学报( 社会科学版)，2012（27）:5-74郭超 中小企业现状及对策分析J.财税纵横，2011（2）:67-675杨晓.中小企业税务风险管理问题分析 J.经营管理者，2013（21）：:30-306张艳秋 浅析企业税务筹划的风险及防范J.会计之友，2007（07）:82-847张丽 浅谈企业税务风险及其防范对策研究J.中小企业管理与科技，2013（11）:98-988徐晗 中小企业所得税的税收筹划策略分析J.经验管理者，2013（29）:32-329王宁 针对企业税务筹划进行分析J.中国投资，2013（S2）:1-110孔红缨 关于企业税务筹划的思考J.青海师专学报，200611董伟 企业税务筹划风险及防范对策研究J.商情，2009致 谢本课题在选题以及研究过程中得到罗老师的悉心指导，罗老师亲自打电话给我指出论文的不足之处，为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨，热忱鼓励。罗老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，尽职尽责的精神都给我树立了一个很好的榜样，让我终生受益。由于本人的学识有限，在论文中难免会出现一些错去或不足之处，我将在今后的学习和工作中不断改正与完善，最后，向所以关心，帮助过我的老师，同学表示诚挚的谢意！15四川大学锦城学院本科毕业论文 中小企业税务筹划附件1：外文资料翻译译文税收筹划税收筹划涉及的设想和实施各种策略的目的是尽量减少对一定时期内支付的税款。对于一个企业，尽量减少税务负担可以提供更多的钱费用于支付费用和用于投资。通过这种方式，税收筹划工作可以筹集更多资金来源。根据小企业的企业家杂志顾问，两个基本规则适用于税务规划。首先，小企业不应该承担的额外开支只获得税收减免。在纳税年度结束时购买必要的设备可以成为有价值纳税筹划方法，使不必要的采购不建议。第二，小企业要始终企图尽可能推迟纳税。推迟纳税使该公司能够利用这些钱免息，有时甚至是赚取利息税，直到下一次到期。专家建议企业家和小企业主在每一个纳税年度的年中进行正式的税收筹划会议。这会给他们制定纳税计划提供足够的时间。这种意识对于小企业家说来很重要，因为这可以节约税收支出。即使企业中有专业会计人员，中小企业主也应该细心关注税务筹划工作，不错过能够节税的每一个机会。“不论是你否任用一个企业外部人员来帮助你进行节税工作，你都应该了解税法的基本规定” 艾伯特说，“就像你不会将自己的钱交给别人管理一样，你也不应盲目让别人去完成管理你的纳税的责任”。弗雷德里克在他的书中写到：“税收知识拥有强大的盈利的可能性。知道税法规定可以在竞争中给你提供更好的底线。”一般领域的纳税筹划有几个一般税收筹划方法,适用于各种小型企业。包括选择会计方法和存货计价方法，采购设备的支付时间，选择有利有纳税的投资方案。这些一般领域税务规划策略如下所述会计处理方法。有两个会计方法用于记录：收付实现制和权责发生制。选择不同的记录方法会对企业的纳税筹划有不同的影响。使用收付实现制记录会计事项时，收入被记录是在收到现金时而不是在业务发生时。费用的记录也是在支付时而不是在发生时。在这种会计方法,就可能延缓其应纳税所得额的付款方式,一般是用拖延当年没有收到的收入和支付以后返销的费用的方法。收付实现制的记录比权责发生制简单，它可以提供一个精确的现金流，而且收入不会在现金收到以前被记录。相反，以权责发生制为基础的记录会非常明确的区分收入和费用发生的期间，不管现金有没有收到或支付。在