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主讲教师：方光正 教授 中原工学院经济管理学院 现金流量表现金流量表 （A Cash Flow StatementA Cash Flow Statement） 时点 时期 时期 财务状况 经营成果 现金流量 筋骨 皮肉 血液 资产负债表 利 润 表 现金流量表 1993.7.1 企业会计准则 ：基本准则 附 财政、税务、 统计部门要求 使用财务状况 变动表 存 在 问 题 1998年 现金流量表 准则 2000年修订 难度大、项 目过于细化 2006年 企业会计准 则第30号:现 金流量表 一、现金流量表概念和编制基础一、现金流量表概念和编制基础 、概念：反映企业某一时期现金流入、 流出和结余情况的会计报表。 、编制基础：现金广义现金 广义现金包含什么？ 广义现金广义现金 l库存现金； l能随时变现的银行存款； l其他货币资金； l现金等价物。 现金等价物是 同时满足下列条件的短期投资 期限短； 流动性强； 易于转换为已知金额现金； 价值变动风险值变动风险 很小。 银行承兑汇票？ 二、二、现金流量的分类现金流量的分类 1、经营活动产生的现金流量 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2、投资活动产生的现金流量 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范 围内的投资及其处置活动。 3、筹资活动产生的现金流量 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活 动。 以外 长期资产的购建不包括 投资及其处置活动 资本及债务 经 营 活 动 狭义的经营活动 筹 资 活 动 引 起 现 金 流 量 变 动 业 务 投 资 活 动 除投资、筹资、狭义经营活动以外的交易 现金等价物范围外的投资与处置 长期资产的购建与处置 导致资本规模、构成变化的活动 导致债务规模、构成变化的活动 l三、现金流量表的格式和编制要求 l 现 金 流 量 表 l编制单位： 年度 单位： 项 目 金 额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 经营活动产生的现金流量 (一)销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金( 这里所指的“销售商品、提供劳务”包括销售材料和代购代 销业务，这里所指的现金包括销售价款和增值税额)。 本项目包括以下业务所收取的现金：一是本期销售商 品、提供劳务收取的现金；二是前期销售商品、提供劳务 而在本期收取的现金；三是本期预收的后期销售商品、提 供劳务的款项；四是要减去本期收到退货而支付的现金。 本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款” 、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务 收入”等账户的记录分析填列。 销售商品、提供劳务收到的现金 1.直接公式： 销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务收到的现金（包括销 售材料）当期收到的前期应收账款和应收票据 当期预收的账款当期销售退回而支付的现金 当期收回前期核销的坏账 2.间接公式： （1）注册会计师考试教材会计公式 （2）自己总结的公式 注册会计师考试教材会计公式 销售商品、提供劳务收到的现金 主营业务收入应交税费（应交增值税销项税额 ）应收账款余额（年初数期末数）应收票据 余额（年初数期末数）当期计提的坏账准备 票据贴现的利息 1250000+212500+(299100-598200)+(246000- 66000) -900-30000 1312500(元) 自己总结的公式（1） 销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入本期销售的销项税额应收账款账户 余额（期初数期末数）应收票据（期初数 期末数）预收账款（期末数期初数）应收 票据的贴现息应收账款的现金折扣本期核销 的应收账款本期收回前期的坏账以非现金资 产抵债收回的应收账款和应收票据 自己总结的公式（2上） 销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入本期销售的销项税额应收账款（期 初数期末数）坏账准备（期初数期末数） 应收票据（期初数期末数）预收账款（期 末数期初数）应收票据的贴现息应收账款 的现金折扣本期核销的应收账款本期收回前 期的坏账以非现金资产抵债收回的应收账款和 应收票据 自己总结的公式（2下） 营业收入本期销售的销项税额应收账款（期 初数期末数）坏账准备本期贷方发生额坏 账准备本期借方发生额应收票据（期初数期 末数）预收账款（期末数期初数）应收票 据的贴现息应收账款的现金折扣本期核销的 应收账款本期收回前期的坏账以非现金资产 抵债收回的应收账款和应收票据 举例分析 lA企业2009年度相关资料如下： l(1)资产负债表中应收账款项目：年初数100万元，年末数 120万元； l(2)资产负债表中应收票据项目：年初数40万元，年末数20 万元； l(3)资产负债表中预收账款项目：年初数80万元，年末数90 万元； l(4)利润表中营业收入6000万元； l(5)其他有关资料如下： l应交税费应交增值税(销项税额)1037万元； l企业采用备抵法核算坏账损失，本期计提坏账准备5万元 ，本期发生以前年度确认坏账的应收账款收回2万元； 本期应收票据收回产生贴现息3万元； 本期工程领用的本企业产品100万元，产生增值税销 项税额17万元； 本期收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值 税1.7万元）抵偿前欠账款12万元 要求：按照上述资料计算现金流量表中的“销售商品 、提供劳务收到的现金“项目金额。 l答案：销售商品、提供劳务收到的现金 =6000+(1037-17)+( 100-120）-7+(40-20)+(90- 80)+2-3-12 l=7010(万元) (二)收到的税费返还 本项目反映企业实际收到的国家行政管 理部门返还的各种税费，这里的税费包括增 值税、营业税、消费税、所得税、关税、城 市维护建设税、教育费附加等。本项目应根 据“库存现金”、“银行存款”、“主营业务税 金及附加”、“营业外收入”、“应收补贴款” 等账户的记录分析填列。 直接公式 收到的税费返还 本期收到返还的增值税（包括出口退税）本期 收到返还的营业税本期收到返还的消费税本 期收到返还的所得税本期收到返还的关税本 期收到返还的城市维护建设税 本期收到返还的 资源税本期收到返还的教育费附加等 (三)收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除“销售商品、提供劳 务收到的现金”项目和“收到的税费返还”项 目以外所收到的其他与经营活动有关的现金 。常见的业务有流动资产损失中由个人赔偿 的现金收入和各项罚款收入。本项目应根据 “库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等 账户的记录分析填列。 直接公式 收到的其他与经营活动有关的现金 =当期收到的各种包装物等押金+当期收到各 种由经营活动带来的个人赔偿的现金收入和 罚款收入+当期收到的经营租赁租金 (四)购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买商品、接受劳务实际收到的现金( 这里所指的“购买商品、接受劳务”包括购买材料，这里所 指的现金包括买价和增值税额)。具体来说，本项目包括以 下业务所支付的现金：一是本期购买商品、接受劳务支付 的现金；二是前期购买商品、接受劳务而在本期支付的现 金；三是本期预付的后期购买商品、接受劳务的款项；四 是要减去本期退回货物而收到的现金。本项目应根据“库存 现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账 款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、存货等账户的记 录分析填列。 1.直接公式： 购买商品、接受劳务支付的现金当期购 买商品、接受劳务支付的现金（包括购买材料） 当期支付的前期的应付账款和应付票据当期 预付的账款当期购买退货而收回的现金 2.间接公式： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+ 本期购买商品、接受劳务支付的增值税进项税额+ 应付账款（期初余额-期末余额）+应付票据（期 初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初余 额）+存货（期末余额-期初余额）+其他用途减少 的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加 的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发 生的生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造 费用（不包括消耗的物料费用）-当期以非现金和 非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据- 当期转销的无法收回的应付账款当期应付账款 产生的现金折扣 A企业2009年度相关资料如下： l(1)资产负债表中应付账款项目：年初数100万元，年末数 120万元； l(2)资产负债表中应付票据项目：年初数40万元，年末数20 万元； l(3)资产负债表中预付账款项目：年初数80万元，年末数90 万元； l(4)资产负债表中存货项目：年初数100万元，年末数80万 元； l(5)利润表中营业成本4000万元； l(6)其他有关资料如下： l应交税费应交增值税(进项税额)600万元； l用固定资产偿还应付账款10万元； 生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产 工人工资费用100万元，本期制造费用发生额中有 折旧费55万元； l本期工程领用的本企业产品10万元； l要求：按照上述资料计算现金流量表中的“购买商 品、接受劳务支付的现金”项目金额。 l购买商品、接受劳务支付的现金 =4000+600+（100-120）+（40-20）+（90- 80）+（80-100）+10-100-55-10=4435(万元) (五)支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工及其为职工支 付的现金，包括在本期支付的职工工资、奖金、 津贴和补贴，以及为职工支付的养老、失业、统 筹、住房公积金、住房困难补助等款项。填列本 项目时，需要注意的是这里的职工不包括离退休 人员和在建工程人员。本项目应根据“库存现金” 、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户记录分析 填列。 直接公式 支付给职工以及为职工支付的现金 本期支付给经营活动职工以及为经营活动职工支 付的现金 本期支付给生产过程职工以及为生产过程职工支 付的现金+本期支付给管理人员以及为管理人员支 付的现金+本期支付给销售人员以及为销售人员支 付的现金 间接公式 支付给职工以及为职工支付的现金 经营性应付职工薪酬（期初期末）本期生产 过程中发生的职工薪酬本期管理费用中发生的 职工薪酬本期销售费用中发生的职工薪酬 应付职工薪酬（期初期末）投资性应付职工 薪酬（期初期末）筹资性应付职工薪酬（期 初期末）本期生产过程中发生的职工薪酬 本期管理费用中发生的职工薪酬本期销售费用 中发生的职工薪酬 甲企业2009年度相关资料如下： l(1)资产负债表中应付职工薪酬项目：年初数110 000元，年末数180 000元。应付职工薪酬的年初数 无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程 人员职工薪酬200 000元，应付职工薪酬的期末数 中应付在建工程人员的部分为28 000元。 l(2)资产负债表中存货项目中生产成本、制造费用 的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。 (3) 2009年利润表中管理费用的组成:职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，摊销印花税10 000元，折旧费20 000元，支付其他费用50 000元 ； 要求：计算“支付给职工以及为职工支付的现金” 支付给职工以及为职工支付的现金 应付职工薪酬（期初期末）投资性应付职工 薪酬（期初期末）筹资性应付职工薪酬（期 初期末）本期生产过程中发生的职工薪酬 本期管理费用中发生的职工薪酬本期销售费用 中发生的职工薪酬 （110 000-180 000）-（0-28 000）+324 900+17100 300 000（元） (六)支付的各项税费 本项目反映企业按法律法规规定本期实际缴 纳的各种税费，这里的税费包括增值税、消费税 、所得税、营业税、城市维护建设税、土地增值 税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加 、矿产资源补偿费等，但不包括应计入固定资产 和在建工程成本的各种税费。本项目应根据“库存 现金”、“银行存款”、“应交税费”、“其他应交款” 等账户记录分析填列。 直接公式 支付的各项税费 当期缴纳的所得税当期缴纳的增值税当期缴 纳的各种营业税金及附加（消费税、营业税、资 源税、教育费附加等）当期缴纳的印花税、房 产税、车船使用税、土地增值税、矿产资源补偿 费等管理费用中的税费 间接公式 支付的各项税费 应交所得税（期初期末）+递延所得税资产（期末期 初） +递延所得税负债（期初期末） 所得税费用 应交增值税（期初期末） 当期的销项税额当期的进 项税额转出当期的进项税额应交营业税金及附加（ 消费税、营业税、资源税、教育费附加等）（期初期末 ）营业税金及附加当期缴纳的印花税、房产税、车船 使用税、土地增值税、矿产资源补偿费等管理费用中的税 费 甲企业2009年度相关资料如下： l(1)资产负债表中应交税费项目：年初数36 600元 ，年末数226 731元。其中，应交增值税的组成： 年初数36 600元，本期增值税进项税额42 466元， 增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元 ，年末数106 634元；应交所得税年末数20 097元 ，应交所得税年初数为0。应交税费年末数中应由 在建工程负担的部分为100 000元。 l(2)资产负债表中递延所得税资产项目：年初数0元 ，年末数9 900元。递延所得税负债项目年初数年 末数均为0。 l(3) 利润表中营业税金及附加2 000元，所得税费用 为112 596元。 l要求：计算“支付给职工以及为职工支付的现金” 支付的各项税费 应交所得税（期初期末） +递延所得税资产（期末期 初） +递延所得税负债（期初期末）所得税费用应 交增值税（期初期末）当期的销项税额当期的进项 税额转出当期的进项税额应交营业税金及附加（消 费税、营业税、资源税、教育费附加等）（期初期末） 营业税金及附加当期缴纳的印花税、房产税、车船使 用税、土地增值税、矿产资源补偿费等管理费用中的税费 （0-20 097）+（ 9 900 -0）+ 112 596+ 100 000+ （0-0）+2 000 204399（元） (七)支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除“购买商品、接受劳务支付 的现金”项目、“支付给职工以及为职工支付的现 金”项目和“支付的各项税费”项目以外的其他与经 营活动有关的现金支出。包括企业用货币资金支 付的大部分销售费用、管理费用和营业外支出的 款项。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“ 管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“其他 应付款”等账户记录分析填列。 直接公式 支付的其他与经营活动有关的现金 当期制造费用中支付的现金（不包括职工薪酬和 税费）当期管理费用中支付的现金（不包括职 工薪酬和税费）当期销售费用中支付的现金（ 不包括职工薪酬和税费）当期预付的各种需摊 销现金支出当期支付的各种由经营活动带来的 罚款罚金赔偿金当期支付的包装物等押金当 期支付的经营租赁租金 投资活动产生的现金流量 (一)收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金 等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的 现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金 。填列本项目时注意收回的长期债权投资的利息 不包括在本项目中，收回的长期债权投资的利息 应填列在“取得投资收益所收到的现金”项目。本 项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“交易性金 融资产”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资” 、“持有至到期投资”、“投资收益”等账户记录分 析填列。 (二)取得投资收益所收到的现金 本项目反映企业本期实际收到现金股利 或利润，以及收回的长期债权投资的利息。 本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“ 应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等账 户记录分析填列。 (三)处置固定资产、无形资产和其他长期资 产而收到的现金净额 本项目反映出售、报废、毁损固定资产、无 形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售 这些资产而支付的有关费用后的净额。 如处置固 定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金 净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反 映，列示在“支付的与投资活动有关的其他现金” 中。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“固 定资产清理”、“无形资产”等账户记录分析填列。 (四)处置子公司及其他营业单位收到的现金 净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业 单位所取得的现金，减去相关处置费用以及 子公司及其他营业单位持有的现金和现金等 价物后的净额。本项目应根据“库存现金”、 “银行存款”、“长期股权投资”等账户记录分 析填列。 (五)收到的其他与投资活动有关的现金 本项目反映除上述各投资活动现金流入项目 外，企业收到的其他与投资活动有关的现金流入 。目前本项目主要填列的内容是企业收回购买股 票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息。本项目应 根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应 收利息”等账户记录分析填列。 (六)购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金 本项目反映企业为购建固定资产而支付的款项，包括 购买工程物资、机器设备所支付的买价及增值税款、建造 工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出； 购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种 无形资产的实际现金支出。需要注意的是支付融资租赁租 入固定资产的租金和支付资本化的利息不属于本项目填列 的内容，它们应在筹资活动的现金流出量中反映。本项目 应根据“库存现金”、“银行存款”、“工程物资”、“在建工程 ”、“固定资产”、“无形资产”等账户记录分析填列。 (七)投资所支付的现金 本项目反映企业进行股权性投资和债权 性投资所支付的现金(不包括现金等价物)， 不包括购买股票和债券时支付的已宣告但尚 未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息。本项目应根据“库存现金”、“ 银行存款”、“交易性金融资产”、“可供出售 金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期 投资”等账户记录分析填列。 (八)取得子公司及其他营业单位支付的现金 净额 本项目反映企业购买子公司及其他营业 单位所支付的现金，减去子公司及其他营业 单位持有的现金和现金等价物后的净额。本 项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“长 期股权投资”等账户记录分析填列。 (九)支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映除上述各投资活动现金流出 项目外，企业支付的其他与投资活动有关的 现金流入。目前本项目主要填列的内容是企 业购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领 取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券利息。本项目应根据“库存现金”、“银行 存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户记 录分析填列。 筹资活动产生的现金流量 (一)吸收投资所收到的现金 本项目反映企业通过发行股票和债券等方式 筹集资金所收到的现金。其中企业公开募集股份 或债券，委托金融机构进行公开发行，由金融机 构直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费 等费用，从发行股票或债券取得的现金收入中扣 除，以净额列示。企业自行支付的筹资费用，如 审计、咨询费，不从本项目扣除，应在“支付的其 他与筹资活动有关的现金”项目中列示。本项目应 根据“库存现金”、“银行存款”、“股本（或实收资 本）”、“应付债券”等账户记录分析填列。 (二)取得借款所收到的现金 本项目反映企业所借各种短期、长期借款所收 到的现金。本项目应根据“库存现金”、“银行存款 ”、“短期借款”、“长期借款”等账户记录分析填列 。 (三)收到的其他与筹资活动相关的现金 本项目反映企业除上述筹资活动所收到现金的 项目外所收到的其他与筹资活动相关的现金流入 ，如企业接受现金捐赠等。本项目应根据“库存现 金”、“银行存款”、“资本公积”等账户记录分析填 列。 (四)偿还债务所支付的现金 本项目反映企业偿还债务本金所支付的现金， 不包括支付的债务利息。本项目应根据“库存现金 ”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等账户 记录分析填列。 (五)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 本项目反映企业本期实际支付的现金股利、利 润和偿付利息所支付的现金。本项目应根据“库存 现金”、“银行存款”、“应付股利”、“应付利息”、 “长期借款”等账户记录分析填列。 (六)支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映除上述各项筹资活动现金流 出项目外，企业发生的一些其他与筹资活动 项目有关的现金支出，包括现金捐赠支出、 支付的融资租入固定资产的租赁费、企业自 行支付的发行股票或债券的发行费用和分期 付款购买固定资产支付的除第一次款项以外 的款项。本项目应根据“库存现金”、“银行 存款”、“长期应付款”等账户记录分析填列 。 汇率变动对现金及现金等价物的影响 本项目反映企业有外币现金的企业其外 币现金流量按发生日的汇率与期末汇率折算 为人民币金额之间的差额。计算公式： 汇率变动对现金及现金等价物的影响 =补充资料“现金及现金等价物净增加额” （表 中“经营活动产生的现金流量净额” +表中“投资活 动产生的现金流量净额” +表中“筹资活动产生的现 金流量净额” ） 现金流量表补充资料各项目的内容和填列方法 (一) “将净利润调节为经营活动的现金流量” 各项目 的内容和填列方法 l“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目是用间 接法反映经营活动产生的现金流量。间接法是以净 利润为起点，通过对相关项目的调整，计算经营活 动产生的现金流量。其调整方式： l经营活动现金流量净额=净利润不涉及现金流量的 损益项目与经营活动无关的损益项目与经营活动 相关的流动资产和流动负债项目的变动额。 l1.“净利润”项目。本项目直接根据利润表中的“净利 润”项目填列。 l2.“资产减值准备”项目。本项目反映企业本期实际 计提的坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价 准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和 无形资产减值准备等。本项目应根据“资产减值损 失”账户记录分析填列。 l3.“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资 产折旧”项目。本项目反映企业本期实际计提分别 计入制造费用、销售费用和管理费用的固定资产 折旧。本项目应根据“管理费用”、“销售费用”、“ 制造费用”和“累计折旧”等账户记录分析填列。 l4.“无形资产摊销”项目。本项目反映企业本期实际 摊销的无形资产价值。本项目应根据“管理费用” 、“累计摊销”等账户记录分析填列。 l5.“长期待摊费用摊销”项目。本项目反映企业本期实 际摊销的长期待摊费用金额。本项目应根据“管理费 用”、“长期待摊费用”等账户记录分析填列。 l6.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （减：收益） ”项目。本项目反映企业本期处置固定 资产、无形资产和其他长期资产业务发生的损失（ 减：收益）。本项目应根据“营业外收入”、“营业外 支出”等账户记录分析填列。如为净收益，以“-”号 填列。 l7.“固定资产报废”项目。本项目反映企业本期报废固 定资产发生的净损失。本项目应根据“营业外支出” 等账户记录分析填列。 l8.“公允价值变动损失”项目。本项目反映企业本期实 际发生的公允价值变动损失额，如果是收益以“” 号填列。 l9.“财务费用”项目。本项目反映企业发生的财务费用 可以分别归属于投资活动和筹资活动，不包括经营 活动产生的财务费用，如到期支付应付票据的利息 和现金折扣。本项目应根据“财务费用”等账户记录 分析填列。如财务费用为贷方金额,以“-”号填列。 l10.“投资损失”项目。本项目反映企业投资活动所引 起的投资净损益。本项目应直接根据“投资收益”账 户记录填列。如为投资收益,以“-”号填列。 l11.“递延所得税资产减少”项目。本项目反映企业本 期实际发生的递延所得税资产净减少额，如果是净 增加额，以“-”号填列。 l12.“递延所得税负债增加”项目。本项目反映企业本 期实际发生的递延所得税负债净增加额，如果是净 减少额，以“-”号填列。 13.“存货的减少”项目。本项目反映企业本期经营活 动引起的存货的减少（减：增加），不包括投资 和筹资活动引起的存货金额变化。因为经营活动 的存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增 加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少 。所以在调节净利润时，应减去存货的净增加数 ，或加上存货的净减少数。至于赊购增加的存货 ，通过同时调整经营性应付项目的增减变动而进 行自动抵销。若存货的增减变动不属于经营活动 ，则不作调整，如接受投资