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会计要素与会计科目 会计要素与会计科目 会 计 要 素 会 计 科 目 账户及其结构 本 章 小 结 第一节、会计要素 一、会计要素 二、会计等式 三、企业经济业务类型 四、资金运动的平衡关系 主要内容：会计要素的定义及组成 重点：资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润的含义、内容与特征 难点：资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利润的含义、内容与特征 第一节 会计要素 一、会计要素 会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素 。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位 。 会计要素可分为反映资金运动相对静止状态的静态 要素和反映资金运动显著变化状态的动态要素两类。 动态要素 收入费用利润 会 计 对 象 会 计 要 素 静态要素 资产负债所有者权益 资产 资产是指过去 的交易、事项形成 并由企业拥有或控 制的经济资源，该 资源预期会给企业 带来经济效益。 资产的内涵是经济资源。 资产是企业拥有或者控制 的。 资产能够给企业带来未来 经济利益。 资产的概念 资产的特点 资产是由过去交易或者事 项所形成的。 资产必须是能用货币计量 的。 举例解释说明 资产的分类 资产按照在经营活 动中的性质和存在形 态，划分为：流动资 产、长期投资、固定 资产、无形资产、其 他资产。 资产 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产的分类流动资产 流动资产是指企业可以在一年内或者超过 一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款 存货 流 动 资 产 现金、银行存款、其他货币资金 应收账款、应收票据、预付账款 原材料、库存商品、包装物 股票投资、债券投资 长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年 （不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现 的债券，其他债权投资和其他长期投资。 固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理 目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如 房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。 无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为 管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专 利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 资产的分类非流动资产 资产的确认条件 与该资产有关的经济利益很可能流入企业。 该资源的成本或者价值能够可靠的计量。 举例解释说明 负债 负债是指由于过 去的交易、事项形成 的现时义务，履行该 义务预期会导致经济 利益流出企业。 负债是基于过去的交易或 事项而产生的。 负债是企业承担的现时义务 负债的清偿会带来企业经 济利益的流出。 负债的概念 负债的特点 负 债 负债的内容 短 期 借 款 应 付 账 款 应付 职工 薪酬 预 收 账 款 应 付 票 据 应 交 税 费 应 付 股 利 长 期 借 款 应 付 债 券 长 期 应 付 款 流动负 债 长期负 债 负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 。 所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利 益。其金额为资产减去负债后的余额。 投资者 债权人 资 产 负债 所 有 者 权 益 企业的资产是由投资者和 债权人提供的。资产首先 应该偿还负债，剩余的即 是应由所有者享有的。 所有者权益的概念 所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投 资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。 在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债 后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。 所有者权益的特点 所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配 （而负债则不能参与）。 所有者权益的组成 所有者权益按其来源主要包括所有者投 入的资本、直接记入所有者权益的利得 和损失、留存收益等。 实收资本（投资者 直接投入部分） 资本公积（与经 营活动无关的资 本增值，如接受 捐赠） 盈余公积（从实 现的利润中留存 企业部分） 未分配利润（ 已经实现但尚 未分配的利润 ） 所有者 权 益 留存收益 分 配 利 润 利得和损失 u所有者投入的资本，包括构成企业注册资本或者股本的 金额、投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即 计入资本公积的资本溢价或者股本溢价），不计入企业 的应纳税所得额。 u直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期 损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 u利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 u损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 u直接计入所有者权益的利得和损失，包括接受现金捐赠 、拨款转入、外币资本折算差额、债务的豁免等。 u留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分， 主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润，属于企业 的税后利润，不应再重复征税。 收入能导致企业所有者权 益的增加。 收入可表现为企业资产的增 加，也可能表现为企业负债的 减少。 收入从企业的日常活动中产 生，而不是从偶发的交易或事项 中产生。 收入 收入的概念 收入是指企业 在销售商品、提 供劳务及让渡资 产使用权等日常 活动中所形成的 经济利益的总流 入。 收入的特点 收入只包括本企业经济利益 的流入，不包括为第三方或客 户代收的款项。 销售商品 企业偶发的活动是指 ：除销售商品、提供劳务 和让渡资产使用权以外的 其他活动，如现金的盘盈 、固定资产盘盈等。 日常活动 提供劳务 让渡资产使用权 收入要素 营业外收入 日常活动的含义 收入的内容 销售收入 劳务收入 让渡资产使用权 收 入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 思考： 企业出售和出租 固定资产、无形资产 的收入以及出售不需 用的材料的收入是否 应该确认为企业的收 入？ 收入的确认条件 与收入相关的经济利益很可能流入企业； 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的 增加或者负债的减少； 经济利益的流入额能够可靠地计量。 费用可表现为企业资产的 减少，也可能表现为企业负 债的增加。 费用的概念 费用是指企业为 销售商品、提供劳 务等日常活动所发 生的经济利益的流 出。 费用的特点 费用从企业的日常活动中 产生，而不是从偶发的交易 或事项中产生。 费用能导致企业所有者权 益的减少。 企业偶发活动所导致的经济 利益流出应作为营业外支出 ，而不作为费用要素，如企 业的罚没支出、捐赠支出， 意外事故自然灾害所造成的 损失等。 费用 费用的内容 费 用 直接费用 营业费用 间接费用 管理费用 财务费用 期间费用 生产费用 生产 成本 用途 当期 损益 费用的确认条件 与费用相关的经济利益很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致企业资产的 减少或者负债的增加； 经济利益的流出额能够可靠地计量。 未分配前属于所有者权益， 为投资者所有。 利润与收入、费用有直接关 系:（利润收入费用）。 利润是一定会计期间（月 度、年度等）的经营成果。 利 润 利润的概念 利润是指企业 在一定期间的经营 成果。 利润的特点 利润的内容 利润包括收入减去费用后的净额 、直接计入当期利润的利得和损失等 。其中，收入减去费用后的净额反映 的是企业日常活动的业绩，直接记入 当期利润的利得和损失，是指应当记 入当期损益、最终会引起所有者权益 发生增减变动的、与所有者投入资本 或者向所有者分配利润无关的利得或 者损失。 利润的计算公式 u营业利润营业收入营业成本期间费用流转税及附 加税资产减值损失公允价值变动净收益投资净收益 u利润总额营业利润营业外收入营业外支出 u净利润利润总额所得税 第二章 会计要素与会计科目 一、会计要素 二、会计等式 三、企业经济业务类型 四、资金运动的平衡关系 二、会计等式 资金及其周转 会计等式 资金及其周转 会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式 描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关 系的表达式。 会计等式 会计等式的含义 会计等式的内容 会计等式按其反 映经济内容的不同 可以分为 ： 静态会计等式 动态会计等式 综合会计等式 静态会计等式 静态会计等式是指由静态会计要素 资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业 一定时点的财务状况的等式。其表达式为: 资产=权益 资产=负债+所有者权益 资产负债=所有者权益 静态会计等式的形成 资产 资产 企业要进行生 产经营必须先 拥有一定数量 的资产， 权益 资产的提供者对其 所提供的资产所拥 有的要求权被称之 为“权益”。 资产 资产 负 债 所有者 权益 资产的提供者包 括债权人和投资 者，因而权益 是 由债权人权益和 所有者权益组成 的。企业的资产 首先应偿还 负债，剩余 的才是所有 者权益。 资产 资产 负 债 所有者 权益 资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同 侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金 来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必 然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。 静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定 时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主 要表现为： 资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债 、所有者权益的减少而减少。 静态会计等式的含义 费用利润收入 动态会计等式 动态会计等式是由 动态会计要素收入 、费用、利润组合而成 的反映企业一定会计期 间经营成果的会计等式 。 企业在生产经营过 程中取得一定的收 入，并发生相关的 费用，收入与其相 关的费用配比后的 结果就是利润。 动态会计等式的含义 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、 费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关 费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用 时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费 用的增减成反比例变化。 综合会计等式 综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所 有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业 的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关 系又变形为静态会计等式： 综合会计等式的形成 月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系 表现为：资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入 + 资产=负债+所有者权益+收入费用 + 月中：企业发生了收入和费用 收入发生时，其表现 为资产的增加或负债 的减少 费用发生时，其表现 为资产的减少或负债 的增加 资产=负债+所有者权益 综合会计等式的含义 将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形 得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步 反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源 综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要 素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某 一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果 ，是静态和动态会计等式的结合。 资金 来源占用 负债 所有者权益 收入 资产 费用 三、经济业务的类型 经济业务的概念 经济业务是指在企业生产经营过程中发生的、能够 使会计要素增减变化的交易和事项。具体分为： 交易：指会计主体与外界一切单位或个人发生的往来 。例如：购买材料、销售产品、向银行借款、吸收投资 等。 事项：指会计主体内部各部门之间发生的资金活动。 例如：领用材料、固定资产计提折旧、分配费用等。 经济业务发生对会计等式的影响 资产增加 资产减少 负债及所有者权益减少 负债及所有者权益增加 每一项交易或事项都具有双重影响，双重影响使公式保持恒等。 资产项目之间此增彼减，总额不变。 例如：2005年甲企业以银行存款购入3000千克原材料， 每千克10元。（原材料增加，银行存款减少） 负债项目之间此增彼减，总额不变。 例如：2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000 元，偿还前欠料款。（短期借款增加，应付账款减少） 资产与负债及所有者权益项目的同增同减，总额变化 。 例如：2005年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000 元，存入企业存款户。（短期借款增加，银行存款增加 ） 负债及所有者权益项目的此增彼减，总额不变。 例如：某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善， 发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同 意将该笔借款转为对该企业的投资。 该笔业务：借款减少200万元，实收资本（股本）增加 了200万元，权益总额未变 双方总额等额增加； 双方总额等额减少； 双方总额不变； 双方总额不变 资产增加 资产减少 权益增加 权益减少 1 2 3 4 会计要素变动的四种类型可进一步细分为9种 情况： 1、一项资产增加，另一项资产减少 2、一项负债增加，另一项负债减少 3、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4、一项资产增加，一项负债增加 5、一项资产减少，一项负债减少 6、一项资产增加，一项所有者权益增加 7、一项资产减少，一项所有者权益减少 8、一项负债减少，一项所有者权益增加 9、一项负债增加，一项所有者权益减少 归纳总结 课堂练习：九种经济业务类型举例。 四、资金运动的平衡关系 在企业的生产经营过程中，每当发生一项经济业务 ，总会引起企业资产、负债或所有者权益等会计要素的 增减变化，但是不论他们怎样变化，都不应该也不会打 破会计平衡公式。 归纳总结 结论： 任何经济业务的发生都 不会超出上述几类型，因此 都不会打破基本会计恒等式 的平衡关系，等式两端的金 额永远保持平衡。 第二节 会计科目 一、会计科目的概念 二、设置会计科目的原则 三、会计科目的分类 四、会计科目的主要名称 一、会计科目的概念 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类 核算的类目。 在实际工作中，通常是先设置会计科目再依 据会计科目设置账户。 二、设置会计科目的原则 合法性原则。 相关性原则。 实用性原则。 三、会计科目的分类 按 经 济 内 容 资产类 负债类 所有者权益类 损益类 成本类 按 隶 属 关 系 总账科目 二级科目 三级科目 共同类 资 产 所有 者 权益 负 债 非 流 动 资 产 流 动 资 产 留存 收益 投入 资本 长期 负债 流动 负债 长期股权投资 固定资产 累计折旧 无形资产 库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款 预付账款 物资采购 原材料 产成品 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税金 其他应付款 长期借款 应付债券 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 按 经 济 内 容 分 类 成本类 生产成本 制造费用 劳务成本 按 经 济 内 容分 类 损益类 收益 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 管理费用 财务费用 销售费用 所得税费用 费用 按 经 济 内 容分 类 为了既提供总括核算指标，又提供详细核算指标， 会计科目应分层次设置。会计科目按提供指标的详细程 度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细 科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级 科目、三级科目等。 按 提 供 指 标 的 详 细 程 度 分 类 明细分类科目，也称明细科 目或细目，是详细具体地反映会 计要素具体内容的科目，它是在 某一总账科目下按照经济管理的 需要设置的，是设置明细分类账 户的依据，用来辅助总账科目反 映详细、具体的经济内容。 总分类科目，也称总账科 目或一级科目，是总括反映会 计要素具体内容的科目。如银 行存款、固定资产、应付账款 等科目。 总 分 类 科 目 明 细 分 类 科 目 应付账款 按债权人名称 红 光 公 司 海 天 集 团 四、会计科目的主要名称 参见课本P43 第二章 会计要素与会计科目 第三节、会计账户 一、会计账户的概念 二、账户的结构和内容 一、会计账户的概念 账户是根据会计科目开设的， 具有一定的结构，用来系统、连续 地记载各项经济业务的一种手段。 账户与会计科目的联系与区别 思考 账户与会计科目的关系 相同点： 账户是根据会计科目开设的，会计科目是 账户的名称；二者反映经济内容相同。 不同点： 会计科目是账户名称，不存在结构；账户是 对会计要素增减变动情况及结果进行全面、连续 、系统的纪录，不仅要有反映的内容，还必须具 备一定的结构。 二、账户的结构（账户的格 式）和内容 账户的基本结构 会计科目（账户名称） 年 凭证号数 摘要 借方贷方借或贷余额 月日 二、账户的结构和内容 上列账户结构，在教学上通常用简化了的“丁”字账户 表示： 左方（借） 账户名称 右方（贷） 账户左右两方，哪一 方登记增加金额，哪一 方登记减少金额，其余 额在哪一方，则取决于 所采用的记账方法和账 户本身的性质。 账户的具体结构 资产、费用、成本账户 借方 会计科目（账户名称） 贷方 期初余额 XXX 发生额（